第九章流動負(fù)債

1、第八章 負(fù) 債教學(xué)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，理解流動負(fù)債與長期負(fù)債的區(qū)別；掌握負(fù)債的特點(diǎn)與分類；主要負(fù)債的會計處理，認(rèn)識和掌握或有負(fù)債的涵義和內(nèi)容，熟悉借款費(fèi)用的會計處理，理解公司債券的種類及會計處理，掌握債務(wù)重組的涵義、方式及會計處理，明確負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示與披露。在學(xué)習(xí)負(fù)債的有關(guān)知識時，應(yīng)特別注意應(yīng)交稅費(fèi)、銀行借款等知識與資產(chǎn)、收入這些知識的結(jié)合。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)、職工薪酬的核算，或有負(fù)債的界定與披露；借款費(fèi)用的會計處理，應(yīng)付債券的核算和債務(wù)重組。教學(xué)難點(diǎn)：增值稅業(yè)務(wù)、債務(wù)重組的會計處理；借款費(fèi)用的計算和實(shí)際利率法下債券溢價或折價的攤銷。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)流動負(fù)債一、短期借

2、款（一）取得和償還企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時貸記“短期借款”，償還時借記“短期借款”。（二）計息1.企業(yè)一般采用月末預(yù)提的方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日按計算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。2.實(shí)際支付利息時，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目?！纠齦】A股份有限公司于20 X 7年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議。該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A

3、股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：（1）1月1日借入短期借款時：借：銀行存款 l20000貸：短期借款 120000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息時：借：財務(wù)費(fèi)用 800貸：應(yīng)付利息 800本月應(yīng)計提的利息金額=120000×8%÷l2=800（元）本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)計入“財務(wù)費(fèi)用”科目。2月末計提2月份利息費(fèi)用的處理與l月份相同。 （3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務(wù)費(fèi)用 800應(yīng)付利息 l600貸：銀行存款 2400本例中，l月至2月已經(jīng)計提的利息為1 600元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，3月份應(yīng)當(dāng)計提的利息為800元，應(yīng)借記“

4、財務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息2 400元。貸記“銀行存款”科目。第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時：借：短期借款 l20000貸：銀行存款 l20000如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月l目，8月未之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 l20000應(yīng)付利息 l600貸：銀行存款 121600【例題2】企業(yè)的短期借款利息均應(yīng)在實(shí)際支付時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。（）【答案】×【解析】企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。二、應(yīng)付票據(jù) 取得時，按面值計入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承

5、兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計入“財務(wù)費(fèi)用”。 開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時，將“應(yīng)付票據(jù)”票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作“短期借款”。 【例題3】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn) C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計入當(dāng)期“財務(wù)費(fèi)用”D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”【答案】D【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”。三、應(yīng)付和預(yù)收賬款（一）應(yīng)

6、付賬款的核算1貨物與發(fā)票賬單同時到達(dá)，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；2貨物與發(fā)票賬單不同時到達(dá)，待月份終了時暫估入賬； 3應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費(fèi)用。4企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。 【例題4】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。（）【答案】×【解析】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享

7、受的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。（二）預(yù)收賬款的核算企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接計入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 【例題5】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計入（）。A.應(yīng)收賬款的借方 B.應(yīng)收賬款的貸方C.應(yīng)付賬款的借方 D.應(yīng)付賬款的貸方【答案】B【解析】企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項應(yīng)直接計入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。四、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)通過

8、“應(yīng)付職工薪酬“科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（1）貨幣性職工薪酬第一，工資 第二，職工福利和社會保險對于社會保險等國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提；對于職工福利等國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計。 （2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)在確認(rèn)非貨幣性職工薪酬時，一方面計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益（難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益）；另一方面確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”。第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價值作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；第二，企業(yè)將

9、住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將計提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；第三，企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費(fèi)用。2.發(fā)放職工薪酬的處理（1）支付工資 （2）支付職工福利（3）支付社會保險費(fèi)（4）發(fā)放非貨幣性福利【例題6】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項如下：（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。（3）為公司總部下屬25位

10、部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。（5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費(fèi)5萬元。 （7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元。（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元。要求:編制甲上

11、市公司20×7年3月上述交易或事項的會計分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示）（2007年考題）【答案】（1）借：管理費(fèi)用1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬1.2 （2）借：長期待攤費(fèi)用3 貸：應(yīng)付職工薪酬3（3）借：管理費(fèi)用2（0.08×25） 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬 2 貸：累計折舊 2（4）借：管理費(fèi)用 87.75 貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75 借：應(yīng)付職工薪酬 87.75 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12.75 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 （5）借：生產(chǎn)成本 105 制造費(fèi)用

12、 15 管理費(fèi)用 20 銷售費(fèi)用 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 150 （6）借：應(yīng)付職工薪酬 5 貸：銀行存款 5 （7）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 0.8（8）借：應(yīng)付職工薪酬 0.1 貸：銀行存款 0.1（9）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8貸：其他應(yīng)收款 0.8【例題7】企業(yè)應(yīng)付給因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。（ ）【答案】×【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括解除勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償?！纠}7】企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段發(fā)生的職工薪酬，最終應(yīng)當(dāng)計入（ B）。A.無形資產(chǎn)的成本B

13、.當(dāng)期損益C.存貨成本或勞務(wù)成本D.在建工程成本【答案】【解析】研究階段發(fā)生的支出包括支付的職工薪酬，計入當(dāng)期損益。五、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅的核算 1.設(shè)置的科目 2.核算（1）一般納稅企業(yè)的核算進(jìn)項稅額企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項稅額才能予以扣除：增值稅專用發(fā)票；完稅憑證；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進(jìn)項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。注：a.對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。b.屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的，直接將增

14、值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本?！纠?】甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額l0 200元，貨物尚未到達(dá)，貸款和進(jìn)項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進(jìn)行核算。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10 200貸：銀行存款 70 200【例9】A商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款l00 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。A企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購 87 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13 000貸：銀行存款100 000進(jìn)項稅額

15、=購買價款×扣除率=100 000×13%=13 000（元）企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的增值稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。銷項稅額注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷（1稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。【例10】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。K企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 585 000貸：主營業(yè)務(wù)收入

16、 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000【例11】 M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。M企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款 46 800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 800【例12】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為l7%。N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 251 000貸：庫存商品 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生

17、產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300 000×17%=51 000（元） 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出第一，如果屬于購進(jìn)貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額是否能抵扣的，可先將其計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”將其計入其他有關(guān)科目。第二，企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失時，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。【例13】 E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為l0 000元，增值稅額l 700元。E企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700

18、貸：原材料 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700【例14】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 58 500貸：原材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8 500交納增值稅交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算?！九袛囝}】1.企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目借方設(shè)置的專欄有（）。A.銷項稅額 B.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 C.進(jìn)項稅額 D.已交稅金 【答案】CD 【解析】按規(guī)定，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬借方分別設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”等專欄?！揪C合題

19、】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。（2）用原材料對外長期投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批原材料的成本為36萬元，計稅價格為41萬元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬元。（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為20萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未

20、收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為30萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬元。（5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。（6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2）計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。 銷項稅額+；應(yīng)交增值稅銷項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。【解析】（1）編制相關(guān)的會計分錄：借：原材料 60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10.2貸：應(yīng)付票據(jù) 70.2借：長期股

21、權(quán)投資 47.97貸：其他業(yè)務(wù)收入41應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.97借：其他業(yè)務(wù)成本 36貸：原材料36借：應(yīng)收賬款 23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.4借：主營業(yè)務(wù)成本 16貸：庫存商品 16借：在建工程 35.1貸：原材料30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5.1借：待處理財產(chǎn)損溢11.7貸：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1.7借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.5貸：銀行存款2.5（2）計算銷項稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額5月份發(fā)生的銷項稅額=6.97+3.4=10.37（萬元）；5月份應(yīng)交的增值稅額=10.37+5.1+1.

22、7-10.2-4=2.97（萬元）；5月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬元）。（2）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算1.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消

23、費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。2.企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。【例15】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加 600 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 600 000應(yīng)交消費(fèi)稅額=2 000 000×30%=600 000（元）【例16】某企業(yè)

24、在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 66 200貸：庫存商品 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6 000元應(yīng)記入“在建工程”科目。【例17】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值40 000元，市場價格60 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 56 200貸：

25、庫存商品 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 200應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目的金額=40 000+60 000×17%+60 000×10%=56 200（元）。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會計處理時，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)受托方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、

26、“銀行存款”等科目，待其銷售時，不需要再交納消費(fèi)稅；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工物資生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費(fèi)稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?8】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1 000 000元，加工費(fèi)為200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅

27、為80 000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。 材料費(fèi)用100萬，加工費(fèi)20萬，計入委托加工物資，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅8萬計入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，委托加工物資收回后計入原材料，金額為120萬。 原材料100萬，支付的加工費(fèi)和消費(fèi)稅合計28萬都計入委托加工物資科目借方，加工物資收回，轉(zhuǎn)入原材料或庫存商品科目。（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：委托加工物資 1 000 000貸：原材料 1 000 000借：委托加工物資 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

28、消費(fèi)稅 80 000貸：應(yīng)付賬款 280 000借：原材料 1 200 000貸：委托加工物資 1 200 000（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：借：委托加工物資 1 000 000貸：原材料 1 000 000借：委托加工物資 280 000貸：應(yīng)付賬款 280 000借：原材料 1 280 000貸：委托加工物資 1 280 000 （3）乙企業(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000【例題19】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記

29、的會計科目是（）。A.在途物資B.委托加工物資C.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅D.營業(yè)稅金及附加【答案】B【解析】 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅要計入委托加工物資的成本中核算?！纠}20】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價款20 000元，支付加工費(fèi)10 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1 700元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為1 000元，材料已加工完畢驗收入庫，款項均已支付。委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時的成本為（）。A.30 000 B.31 000 C.32 700 D.22 700【

30、答案】A【解析】收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅應(yīng)計入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。會計分錄為：借：委托加工物資 20 000 貸：原材料 20 000 借：委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 1 000 貸：銀行存款 12 700 借：原材料 30 000 貸：委托加工物資 30 000 耗用原材料20 000元計入委托加工物資，支付的加工費(fèi)10 000元計入委托加工物資，增值稅進(jìn)項稅額1 700是可以抵扣的，單獨(dú)確認(rèn)，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。委托加工物資共30 000元，完工后收回計入原材料

31、。（三）應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”科目。【例21】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加 15 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 000應(yīng)交營業(yè)稅=500 000×3%=15 000（元）本例中，企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅15 000元，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1.應(yīng)交資源稅對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)

32、計入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”?！纠?2】某企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 2500企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=500×5=2 500（元）2.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.應(yīng)交教育費(fèi)附加企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”。實(shí)際上交時，借記“應(yīng)

33、交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。4.應(yīng)交土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”，同時沖減“無形資產(chǎn)”賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支?！纠?3】某企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交土地增值稅為27 000元。有關(guān)會

34、計處理如下：（1）計算應(yīng)交納的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理 27 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 27 000（2）企業(yè)用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 27 000貸：銀行存款 27 0005.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。6.應(yīng)交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?4】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，耕地占用稅70萬元，車船稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅1

35、20萬元。上述各項稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是（）萬元。A.1 190.5 B.1 120.5C.1 121.5 D.1 122【答案】B【解析】印花稅和耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項目都應(yīng)該計算進(jìn)來，所以計算如下：8501500.5120=1 120.5（萬元）。2.企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)計入（）。A.制造費(fèi)用 B.生產(chǎn)成本C.主營業(yè)務(wù)成本 D.營業(yè)稅金及附加【答案】AB 【解析】企業(yè)自銷產(chǎn)品的應(yīng)交資源稅計入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)交資源稅計入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”。六、應(yīng)付利息應(yīng)付利息包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的

36、利息。企業(yè)采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用時，應(yīng)按名義利率計算的應(yīng)付利息的金額，貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付時，借記“應(yīng)付利息”。【例25】企業(yè)借入5年期到期還本每年付息的長期借款5 000 000元，合同約定年利率為3.5%，假定不符合資本化條件。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：（1）每年計算確定利息費(fèi)用時：借：財務(wù)費(fèi)用 179 000貸：應(yīng)付利息 175 000企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=5 000 000×3.5%=175 000（元）（2）每年實(shí)際支付利息時：借：應(yīng)付利息 175 000貸：銀行存款 175 000七、應(yīng)付股利在會計核算中設(shè)置“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似

37、機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位的個人的利潤等。應(yīng)支付給其他單位或個人的利潤也通過“應(yīng)付股利”科目核算。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬處理?！纠?6】對董事會提議分配的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。（）【答案】×【解析】對董事會提議分配的現(xiàn)金股利，只能在會計報表附注中披露，而不作會計處理。八、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他應(yīng)付、暫收款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等?！纠?/p>

38、27】下列項目中，屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（）。A.職工未按期領(lǐng)取的工資 B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金C.存入保證金 D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項【答案】ABCD【解析】其他應(yīng)付款核算的范圍包括：職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；其他應(yīng)付、暫收款項。第二節(jié)非流動負(fù)債一、長期借款（一）設(shè)置的科目企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置本金、利息調(diào)整等進(jìn)行明細(xì)核算。（二）核算1.取得長期借款2.長期借款的利息長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計算確定。利息費(fèi)用應(yīng)按以下原則計入有關(guān)成本、費(fèi)

39、用：屬于籌建期間的，計入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費(fèi)用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本。長期借款的應(yīng)付利息按合同利率計算確定。3.歸還借款【例28】企業(yè)長期借款的利息費(fèi)用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程 B.管理費(fèi)用C.財務(wù)費(fèi)用 D.固定資產(chǎn)【答案】ABC【解析】如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的價值“在建工程”科目?！纠?9】甲公司20×4年6月30日從銀行借入資金1 000 000元，用于購置大型設(shè)備

40、。借款期限為2年，年利率為10%（假定實(shí)際利率與合同利率一致），到期一次還本付息?？铐椧汛嫒脬y行。20×4年7月1日，甲公司收到購入的設(shè)備，并用銀行存款支付設(shè)備價款840 000元（含增值稅）。該設(shè)備安裝調(diào)試期間發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)160 000元，于20×4年12月31日投入使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×6年6月30日，甲公司以銀行存款歸還借款本息1 200 000元。20×6年12月31日，甲公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)，將該設(shè)備出售，收到價款450 000元，存入銀行。另外，甲公司用銀行存款支付清理費(fèi)用2 000元。

41、（不考慮借款存入銀行產(chǎn)生的利息收入）要求：（1）計算該設(shè)備的入賬價值；（2）計算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計提的折舊費(fèi)用；（3）編制20×5年末應(yīng)計借款利息的會計分錄；（4）編制歸還借款本息時的會計分錄； （5）編制出售該設(shè)備時的會計分錄。 設(shè)備價款84萬，安裝調(diào)試費(fèi)16萬，從×4年7月1日至×4年12月31日之間發(fā)生的借款利息都是要計入到工程成本中的，完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價值為84+16+5105萬。 原值105萬，殘值率5%，使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊率2/540%，20×5年的折舊額105×40%42（萬）20×6年的折舊額（10542）×40%25.2（萬） 通過固定資產(chǎn)清理科目核算，將賬面價值轉(zhuǎn)入科目借方，賬面價值原值累計折舊105-67.237.8萬，收到出售價款45萬計入科目貸方，發(fā)生清理費(fèi)用0.2萬計入科目借方。因此，固定資產(chǎn)清理發(fā)生費(fèi)用損失38萬， 取得的出售價款是45萬，差額7萬計入營業(yè)外收入?！敬鸢浮浚?）該設(shè)備的入賬價值=840 000160 0001 000 000×10%×12=1 050 000（元）（2）計算該設(shè)備20×5年度、20×6年度應(yīng)計提的折舊費(fèi)用折舊率=2/