增值稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理知識(shí)分析特點(diǎn)

1、增值稅會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)a.稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義和職能：1定義：以稅法法律制度為依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，是由稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門(mén)交叉學(xué)科。2職能：稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。b.增值稅會(huì)計(jì)的定義和特點(diǎn)：1定義：增值稅會(huì)計(jì)是按照增值稅條例、細(xì)則及相關(guān)規(guī)范性文件規(guī)定的增值稅相關(guān)政策，對(duì)納稅人增值稅應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。2特點(diǎn)：A.由于政策變化快，管理手段和方式的不斷創(chuàng)新，相關(guān)會(huì)計(jì)處理的變化隨之而動(dòng)，由簡(jiǎn)入繁。B.當(dāng)期應(yīng)納稅款和查補(bǔ)稅款以及

2、當(dāng)期已交稅款和未交稅款從核算到申報(bào)采取了分離的方式，核算和申報(bào)比較復(fù)雜。（設(shè)置未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整等二級(jí)科目進(jìn)行核算）C.對(duì)不同情形的進(jìn)項(xiàng)稅額分類管理使會(huì)計(jì)核算也相對(duì)復(fù)雜。（設(shè)置待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額二級(jí)科目進(jìn)行核算）D.一般納稅人納稅申報(bào)內(nèi)容項(xiàng)目多，勾稽關(guān)系比較復(fù)雜，正確申報(bào)率較低。內(nèi)容提要1 .增值稅會(huì)計(jì)核算的依據(jù)2 .增值稅會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置3 .增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理4 .小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理5 .新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后增值稅新舊處理方式比較6 .實(shí)際工作中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題一、增值稅會(huì)計(jì)核算的依據(jù)（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)按照增值稅暫行條例規(guī)定：一般納稅人購(gòu)入貨物或接受應(yīng)

3、稅勞務(wù)支付的增值稅（簡(jiǎn)稱進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（簡(jiǎn)稱銷(xiāo)項(xiàng)稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證：1 .增值稅專用發(fā)票2 .海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)3 .收購(gòu)憑證（收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票）4 .運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)特別提醒：國(guó)稅函（2009）617號(hào)關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知1 .一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2 .海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1

4、月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3 .增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。4 .增值稅一般納稅人丟失已開(kāi)具的增值

5、稅專用發(fā)票，應(yīng)在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)）第28條及相關(guān)規(guī)定辦理。增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書(shū)電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對(duì)?；吮葘?duì)無(wú)誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)

6、關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋ǘ╀N(xiāo)項(xiàng)稅額的確

7、認(rèn)根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額X銷(xiāo)售額=稅率1a.銷(xiāo)售收入的確認(rèn)-正常銷(xiāo)售情形收入的確認(rèn):根據(jù)條例規(guī)定，銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括以下幾項(xiàng)：(1)向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。(4)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院

8、或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政(5)銷(xiāo)售貨物同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。1b.銷(xiāo)售收入的確認(rèn)-視同銷(xiāo)售情形收入的確認(rèn)：企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷(xiāo)售行為。不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但按稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。計(jì)算應(yīng)交增值稅。細(xì)則第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的行為，視同銷(xiāo)售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)

9、機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。視同銷(xiāo)售價(jià)格確定：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第16條規(guī)定：納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（實(shí)施細(xì)則第四條第（三）到（八）項(xiàng)）（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

10、（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，具組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。2a.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定-正常銷(xiāo)售情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)：（1）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第19條對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行了明確:（一）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。特別注意的是：先開(kāi)據(jù)發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（2）增值稅實(shí)施細(xì)則第38條具體細(xì)化了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:（一

11、）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天

12、；（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天2b.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定-視同銷(xiāo)售情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn):增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第38條第（七）項(xiàng)規(guī)定：納稅人發(fā)生本細(xì)則第4條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。3.會(huì)計(jì)和稅法在確認(rèn)收入上的差異差異主要在于會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)與稅法對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)上會(huì)計(jì)規(guī)定：納稅人在銷(xiāo)售商品時(shí)確認(rèn)收入需同時(shí)滿足項(xiàng)條件方可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，比如企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠的計(jì)量；相關(guān)

13、的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。稅法規(guī)定：增值稅暫行條例對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)一般性原則是銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。從上述列舉的情況比較，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的原則是確定性原則和謹(jǐn)慎原則，而稅法的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定主要是要保證稅收收入的及時(shí)性，比會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)要更加嚴(yán)格。二、增值稅會(huì)計(jì)核算的賬戶設(shè)置一般納稅人應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”（執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)“應(yīng)交稅金”）科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”四個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算（一）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

14、值稅明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的當(dāng)期增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等9個(gè)專欄。（二）未交增值稅“未交增值稅”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映

15、企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅、繳納以前期間的欠交增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。（三）增值稅檢查調(diào)整根據(jù)關(guān)于印發(fā)增值稅日?；檗k法的通知（國(guó)稅發(fā)（1998）044號(hào)）規(guī)定，納稅人接受稅務(wù)檢查后需要進(jìn)行調(diào)賬的應(yīng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（四）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局

16、關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“先比對(duì)，后抵扣”有關(guān)管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)明電200451號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法>的通知（國(guó)稅發(fā)201040號(hào)）規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人設(shè)立“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，做如下賬務(wù)處理：借：材料采購(gòu)（按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）原材料（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）庫(kù)存商品制造費(fèi)用（購(gòu)入直接領(lǐng)用）管理費(fèi)用（購(gòu)入直接領(lǐng)用）銷(xiāo)售費(fèi)用（購(gòu)入直接

17、領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（購(gòu)入直接領(lǐng)用）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄注意：按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在會(huì)計(jì)核算上，其購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，而要記入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。（二）購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票的會(huì)計(jì)處理一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款入賬，不得將增值稅額分離出來(lái)進(jìn)行抵扣處理

18、。賬務(wù)處理如下：借：材料采購(gòu)（按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）原材料（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）庫(kù)存商品制造費(fèi)用（購(gòu)入直接領(lǐng)用）管理費(fèi)用（購(gòu)入直接領(lǐng)用）銷(xiāo)售費(fèi)用（購(gòu)入直接領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（購(gòu)入直接領(lǐng)用）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（三）購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）等規(guī)定，對(duì)企業(yè)外購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票且符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款對(duì)于未取得增值稅專用發(fā)票，或取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證但不符合抵扣條件的，其增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（

19、四）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，做如下賬務(wù)處理：借：材料采購(gòu)（按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）原材料（按實(shí)際成本計(jì)價(jià)）庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）應(yīng)付賬款（應(yīng)付的價(jià)款）（五）購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。賬務(wù)處理如下：借：在建工程（成本和進(jìn)項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)（成本和進(jìn)項(xiàng)稅額）生產(chǎn)成本（免稅項(xiàng)目“生產(chǎn)成本”）（成本和進(jìn)項(xiàng)

20、稅額）制造費(fèi)用（免稅項(xiàng)目“制造費(fèi)用”）（成本和進(jìn)項(xiàng)稅額）管理費(fèi)用（免稅項(xiàng)目“管理費(fèi)用”）（成本和進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)售費(fèi)用（免稅項(xiàng)目“銷(xiāo)售費(fèi)用”）（成本和進(jìn)項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)成本（免稅項(xiàng)目“其他業(yè)務(wù)成本”）（成本和進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付職工薪酬等賬戶（成本和進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等賬戶（成本和進(jìn)項(xiàng)稅額）企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專票且認(rèn)證抵扣時(shí)，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出（六）貨物非正常損失及改變用途的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶,做如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額）在建工程（成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額）固定

21、資產(chǎn)（成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付職工薪酬等賬戶（成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存貨類賬戶（成本）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（七）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理1 .取得增值稅專用發(fā)票的：借：固定資產(chǎn)（確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值的）借：原材料（捐贈(zèng)貨物的價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入（價(jià)稅合計(jì)）2 .未取得增值稅專用發(fā)票的：借：原材料（確認(rèn)的價(jià)值）固定資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入（確認(rèn)的價(jià)值）（八）接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理1 .取得增值稅專用發(fā)票的：借;原材料（確認(rèn)的投資貨物價(jià)值）（不含稅）固定資產(chǎn)（確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（價(jià)稅合計(jì)）

22、2 .未取得增值稅專用發(fā)票的：借:原材料（確認(rèn)的投資貨物價(jià)值）固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（確認(rèn)的投資貨物價(jià)值）（九）接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（取得增值稅專用發(fā)票），會(huì)計(jì)處理如下:借：其他業(yè)務(wù)成本（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）制造費(fèi)用（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）委托加工物資（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）銷(xiāo)售費(fèi)用（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）管理費(fèi)用（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）現(xiàn)金（價(jià)稅合計(jì)）應(yīng)付賬款（價(jià)稅合計(jì)）（十）一般性銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)處理1 .直接收款方式銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)

23、務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 .買(mǎi)一贈(zèng)一或隨貨贈(zèng)送的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（將實(shí)際收取的銷(xiāo)售收入按公允價(jià)格在銷(xiāo)售貨物及贈(zèng)送貨物之間進(jìn)行分?jǐn)?，分別反映銷(xiāo)售收入）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用貸：產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等（十一）平銷(xiāo)行為的會(huì)計(jì)處理對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。分為現(xiàn)金或?qū)嵨锓道?。兩者區(qū)別在于能否抵扣增值稅，但都要沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，繳納同樣的所得稅。會(huì)計(jì)處理如下：（1）現(xiàn)金返利借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅

24、金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）實(shí)物返利開(kāi)具專用發(fā)票處理：借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）不開(kāi)具專用發(fā)票處理：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（十二）賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“按合同約定的收款日期當(dāng)天”，會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)出商品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品約定收款日期：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（十三）視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理1 .將貨物交付他人代銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處

25、理（1）受托方作為購(gòu)銷(xiāo)處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷(xiāo)售貨物并交回代銷(xiāo)清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）應(yīng)收賬款等賬戶（價(jià)稅合計(jì)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）受托方不作為購(gòu)銷(xiāo)處理只收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在收到受托方銷(xiāo)清單時(shí)，為受托方開(kāi)具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）應(yīng)收賬款等賬戶（價(jià)稅合計(jì)）銷(xiāo)售費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 .銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物的會(huì)計(jì)處理（ 1）企業(yè)將銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物作為購(gòu)銷(xiāo)處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問(wèn)題，應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)

26、具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）應(yīng)收賬款等賬戶（價(jià)稅合計(jì)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（ 2）企業(yè)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物不作為購(gòu)銷(xiāo)處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，為購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）應(yīng)收賬款等賬戶（價(jià)稅合計(jì)）貸：應(yīng)付賬款等賬戶（不含稅售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 .自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理借：在建工程（同類貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)等賬戶（同類貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：存貨類賬戶（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）如：水泥廠將自產(chǎn)水

27、泥用于修建房屋，成本價(jià)300萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)400萬(wàn)元。借：在建工程368萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）68萬(wàn)產(chǎn)成品300萬(wàn)4 .自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出等賬戶（同類貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：存貨類賬戶（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5 .自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)處理由于外購(gòu)和自產(chǎn)的計(jì)價(jià)方式不同，投資要分兩種情形進(jìn)行處理（1）企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

28、成本貸：存貨類賬戶（成本價(jià)）（2）企業(yè)將外購(gòu)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)進(jìn)成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：存貨類賬戶（購(gòu)進(jìn)成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6 .企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物分配給股東或投資者的會(huì)計(jì)處理。借：應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利等（市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨類賬戶（成本價(jià)）7 .自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)處借：應(yīng)付職工薪酬等賬戶（同類貨物的成本價(jià)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：存貨類賬戶（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（十四）包裝物繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理

29、1 .隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）現(xiàn)金（價(jià)稅合計(jì)）應(yīng)收賬款（價(jià)稅合計(jì)）其他應(yīng)收款（價(jià)稅合計(jì)）貸：其他業(yè)務(wù)收入（價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 .逾期未退還包裝物沒(méi)收的押金，會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)付款（沒(méi)收的押金）貸：其他業(yè)務(wù)收入（沒(méi)收的不含稅押金收入）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（十五）出口退稅的會(huì)計(jì)處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：1 .實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)（1）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成本，賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（

30、2）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，賬務(wù)處理如下:借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅2 .未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)（1）貨物出口銷(xiāo)售時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款（當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項(xiàng)）其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)

31、的銷(xiāo)售收入）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（按規(guī)定計(jì)算的增值稅）（2）收到退回的稅款時(shí)，賬務(wù)處理如下借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（十六）進(jìn)口貨物的增值稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，賬務(wù)處理如下:借：材料采購(gòu)（進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額）庫(kù)存商品（進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額）原材料（進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額）固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（海關(guān)完稅憑證上注明的稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）應(yīng)付賬款（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）（十七）繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理1 .企業(yè)上繳當(dāng)月增值稅時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交

32、稅金）貸：銀行存款收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）（紅字）貸：銀行存款（紅字）2 .企業(yè)上繳以前月份增值稅時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅貸：銀行存款注意：企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，選擇使用二級(jí)、三級(jí)會(huì)計(jì)科目。如企業(yè)無(wú)欠稅、無(wú)留抵抵欠、無(wú)預(yù)交等特殊業(yè)務(wù)，可在“應(yīng)交稅費(fèi)”下只設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目。當(dāng)企業(yè)交納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸方余額反映企業(yè)尚未交納增值稅，借方余額反映企業(yè)留抵稅金。（十八）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理1 .月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)，賬務(wù)處理如

33、下：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅2 .當(dāng)月多交增值稅時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。（十九）減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理1 .對(duì)于直接減免的增值稅，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)）補(bǔ)貼收入（執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)）2 .對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)

34、外收入（執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)）補(bǔ)貼收入（執(zhí)行會(huì)計(jì)制度企業(yè)）四、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：材料采購(gòu)（支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅）原材料制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款（支付的全部?jī)r(jià)款和增值稅）現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（二）銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（價(jià)稅合計(jì)）應(yīng)收賬款（價(jià)稅合計(jì)）應(yīng)收票據(jù)（價(jià)稅合計(jì)）其他應(yīng)收款（價(jià)稅合計(jì)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（價(jià)款）其他業(yè)務(wù)收入（價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（按規(guī)定收取的增值稅額）發(fā)生的銷(xiāo)貨退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）繳納增值稅款的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)

35、-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款收到退回多繳的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（紅字）貸：銀行存款（紅字）五、新準(zhǔn)則實(shí)施后增值稅會(huì)計(jì)新舊處理方式比較我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成，其中基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)1992年財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則進(jìn)行的修改，16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了修改和完善,22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為全新的。（一）增值稅會(huì)計(jì)科目的變化1 .總賬科目的變化增值稅原來(lái)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”

36、科目下進(jìn)行核算；新的會(huì)計(jì)科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”,核算口徑有所增大，不僅包括原來(lái)“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來(lái)記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”應(yīng)交增值稅“明細(xì)科目下進(jìn)行核算。2 .增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)置的變化過(guò)去在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對(duì)增值稅進(jìn)行

37、核算，明細(xì)科目相比原來(lái)有所減少。（二）視同銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理的變化原來(lái)對(duì)于視同銷(xiāo)售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計(jì)稅價(jià)格（或市場(chǎng)售價(jià)）核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷(xiāo)售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說(shuō)明關(guān)于視同銷(xiāo)售行為新舊會(huì)計(jì)核算的差異。例1:甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)，該批產(chǎn)品的成本價(jià)為200萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為300萬(wàn)元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。舊的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付工資2510000貸：庫(kù)存商品2000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000新準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3

38、000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫(kù)存商品2000000在視同銷(xiāo)售行為中，改變前后增值稅的計(jì)算與核算并未有實(shí)質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對(duì)視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤(rùn)，會(huì)影響所得稅的計(jì)算與繳納。（三）增值稅月末與繳納時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化會(huì)計(jì)制度將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時(shí)，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增

39、值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）增值稅繳納時(shí)會(huì)計(jì)核算的變化新準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時(shí)也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算。例2:甲公司2007年5月份繳納增值稅共500,000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600,000元；2007年6月繳納

40、增值稅800,000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為600,000元，上月應(yīng)交增值稅額為100,000元，多交了增值稅100,000元。舊的會(huì)計(jì)處理：2007年5月份：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）500,000貸：銀行存款500,00借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100,000貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅100,0002007年6月份：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金700,000應(yīng)交稅金-未交增值稅100,000貸：銀行存款800,000借：應(yīng)交稅金-未交增值稅100,000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100,000而新的會(huì)計(jì)處理如下2007年5月份:借：應(yīng)交稅費(fèi)-

41、應(yīng)交增值稅（已交稅金）500,000貸：銀行存款500,0002007年6月份：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）800,000貸：銀行存款800,000六、實(shí)際工作中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題（一）預(yù)收賬款并開(kāi)具發(fā)票的處理根據(jù)條例十九條規(guī)定，先開(kāi)具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。在實(shí)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，比較常見(jiàn)的商業(yè)企業(yè)的預(yù)付卡處理問(wèn)題，在財(cái)務(wù)處理中要特別注意將銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行區(qū)分。在賬務(wù)處理上應(yīng)按照以下方法進(jìn)行處理：1 .開(kāi)具發(fā)票時(shí)借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）按17%稅率2 .月末按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入

42、進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品對(duì)特殊情況，比如銷(xiāo)售商品既有適用17%稅率的，同時(shí)也有13%稅率的，需要將適用13%稅率的部分多計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對(duì)應(yīng)科目。月末按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）還有預(yù)付卡既可購(gòu)買(mǎi)商品同時(shí)也可以消費(fèi)非應(yīng)稅項(xiàng)目（如商場(chǎng)中的咖啡廳、餐廳、電影院）的處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（紅字）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）（二）欠稅、查補(bǔ)稅款與留抵稅款和應(yīng)退稅款的抵頂問(wèn)題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額和應(yīng)退稅額可抵

43、減欠稅、進(jìn)項(xiàng)留抵稅額可抵減查補(bǔ)稅款。具體文件參見(jiàn)：國(guó)稅發(fā)（2002）150,國(guó)稅發(fā)（2004）112號(hào)，國(guó)稅發(fā)（2004）1197號(hào)，國(guó)稅函（2005）169號(hào)會(huì)計(jì)處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。（三）增值稅檢查后調(diào)賬處理1 .若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。2 .若余額在

44、貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。3 .若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等專欄。4 .若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。（四）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算問(wèn)題（條例26、27條）1 .收入或成本作為計(jì)算基數(shù)的確定大家在實(shí)際工作中一定要注意把握一個(gè)原則，即：有收入的按收入比例計(jì)算，沒(méi)有收入的按成本比例計(jì)算。2 .對(duì)按收入進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)偛坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的收入額確定（五）固定資產(chǎn)抵扣范圍的把握1.總局相關(guān)規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條所規(guī)定的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工