第五章新會計賬戶分類

1、.1新編會計學原理電子教案第五章.2第五章第五章 會計賬戶分類會計賬戶分類 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 第二節(jié)第二節(jié) 基本賬戶基本賬戶 第三節(jié)第三節(jié) 調整賬戶調整賬戶 第四節(jié)第四節(jié) 業(yè)務賬戶業(yè)務賬戶.3本章重點應掌握：本章重點應掌握： （1 1）賬戶分類的意義）賬戶分類的意義 （2 2）賬戶分類的標志）賬戶分類的標志 （3 3）賬戶按其經(jīng)濟內(nèi)容的分類）賬戶按其經(jīng)濟內(nèi)容的分類 （4 4）賬戶按其用途結構的分類）賬戶按其用途結構的分類 注意重點！注意重點！.4第一節(jié)第一節(jié) 概述概述 一、會計賬戶分類的目的 在前面兩章研究個別經(jīng)濟業(yè)務核算方法和個在前面兩章研究個別經(jīng)濟業(yè)務核算方法和個別賬戶內(nèi)容、結構和用

2、途的基礎上，從具體到別賬戶內(nèi)容、結構和用途的基礎上，從具體到一般研究同類賬戶的內(nèi)容、結構和用途，是對一般研究同類賬戶的內(nèi)容、結構和用途，是對賬戶和復式記賬的進一步深化。賬戶和復式記賬的進一步深化。 掌握各類賬戶在核算指標方面的規(guī)律性，以掌握各類賬戶在核算指標方面的規(guī)律性，以正確運用賬戶登記經(jīng)濟業(yè)務和提供的數(shù)據(jù)資料。正確運用賬戶登記經(jīng)濟業(yè)務和提供的數(shù)據(jù)資料。 其目的：其目的：在于了解賬戶的共性和個性，探討在于了解賬戶的共性和個性，探討賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別，以及各個賬戶在賬戶賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別，以及各個賬戶在賬戶體系中的地位和作用。研究賬戶的分類，認識體系中的地位和作用。研究賬戶的分類，認識設置

3、和運用賬戶的規(guī)律性。設置和運用賬戶的規(guī)律性。.5二、會計賬戶分類的標志 賬戶可以按不同的標準，從不同角度進行賬戶可以按不同的標準，從不同角度進行分類，但主要的分類是按分類，但主要的分類是按賬戶的賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容經(jīng)濟內(nèi)容和按和按賬戶的賬戶的用途和結構用途和結構兩個方面進行分類。兩個方面進行分類。 其中，賬戶按其中，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類經(jīng)濟內(nèi)容的分類是賬戶分類的是賬戶分類的基礎?；A。 因此，因此，賬戶分類的標志：賬戶分類的標志： 按其經(jīng)濟內(nèi)容分類按其經(jīng)濟內(nèi)容分類 按其用途和結構分類按其用途和結構分類 .6（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類 即按賬戶所核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)即按賬戶所核算

4、和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容進行分類。容進行分類。 它是賬戶基本分類，也是賬戶按用途和結構它是賬戶基本分類，也是賬戶按用途和結構分類的基礎。分類的基礎。 賬戶以經(jīng)濟內(nèi)容為標志進行分類賬戶以經(jīng)濟內(nèi)容為標志進行分類 簡要說明：簡要說明： 收入類和費用類賬戶的目的是歸集一定期間收入類和費用類賬戶的目的是歸集一定期間內(nèi)發(fā)生的收入和費用，最終，其發(fā)生額都將結轉內(nèi)發(fā)生的收入和費用，最終，其發(fā)生額都將結轉到到“本年利潤本年利潤”賬戶，以此計算確定一定時期的賬戶，以此計算確定一定時期的損益。因此，習慣上將損益。因此，習慣上將收入類收入類賬戶和賬戶和費用類費用類賬戶賬戶合并為損益類合并為損益類賬戶。賬戶。.7 其

5、內(nèi)容如下：其內(nèi)容如下： （一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類（一）按經(jīng)濟內(nèi)容分類.8.9具體賬戶詳見下表具體賬戶詳見下表 ：賬戶 資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶損益類賬戶所有者權益類賬戶成本類賬戶流動資產(chǎn)賬戶 固定資產(chǎn)賬戶 長期投資賬戶 流動負債賬戶 無形及遞延資產(chǎn)賬戶長期負債賬戶 賬戶按經(jīng)濟賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類：內(nèi)容分類：請點擊文字鏈接展開圖表.10 具體賬戶詳見下面介紹：具體賬戶詳見下面介紹： 1、資產(chǎn)類賬戶、資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)過去的資產(chǎn)類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制，預期會交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源增減變化情況給企業(yè)

6、帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源增減變化情況的賬戶。按其流動性分類，可分為流動資產(chǎn)賬的賬戶。按其流動性分類，可分為流動資產(chǎn)賬戶和非流動資產(chǎn)賬戶。戶和非流動資產(chǎn)賬戶。 （1）、反映流動資產(chǎn)的賬戶，）、反映流動資產(chǎn)的賬戶，如如“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”、“應收賬應收賬款款”、“壞賬準備壞賬準備”、“材料材料”、“庫存商庫存商品品”、“低值易耗品低值易耗品”、“包裝物包裝物”、“待攤待攤費用費用”等賬戶。等賬戶。 （2）、反映非流動資產(chǎn)的賬戶）、反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如，如“長期股權長期股權投資投資”、“長期債權投資長期債權投資”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢待

7、處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程在建工程”、“無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)”等賬戶。等賬戶。 .11 2、負債類賬戶、負債類賬戶 負債類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)過去的負債類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)過去的交易、事項形成的，導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出交易、事項形成的，導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務增減變化情況的賬戶。按照負債的現(xiàn)時義務增減變化情況的賬戶。按照負債的流動性，負債類賬戶可以分為流動負債賬的流動性，負債類賬戶可以分為流動負債賬戶與長期負債賬戶。戶與長期負債賬戶。 （1）反映流動負債的賬戶，）反映流動負債的賬戶，如如“短期借短期借款款”、“應付賬款應付賬款”、“應付票據(jù)應付票據(jù)”、“預預收賬款收賬款”、“應付工資

8、應付工資”、“應付福利費應付福利費”、“應交稅金應交稅金”、“其他應付款其他應付款”、“其他應其他應交款交款”、“預提費用預提費用”等賬戶。等賬戶。 （2）反映長期負債的賬戶）反映長期負債的賬戶，如：，如：“長期借長期借款款”、“應付債券應付債券”、“長期應付款長期應付款”賬戶。賬戶。 .12 3、所有者權益類賬戶、所有者權益類賬戶 所有者權益賬戶是用來反映和監(jiān)督所所有者權益賬戶是用來反映和監(jiān)督所有者在企業(yè)享有的經(jīng)濟利益增減變化情況有者在企業(yè)享有的經(jīng)濟利益增減變化情況的賬戶。按照所有者權益形成的情況，這的賬戶。按照所有者權益形成的情況，這類賬戶又可分為反映所有者投資形成的權類賬戶又可分為反映所

9、有者投資形成的權益賬戶與反映留存收益形成的權益賬戶兩益賬戶與反映留存收益形成的權益賬戶兩類。類。 （1）、反映所有者投資形成的權益賬）、反映所有者投資形成的權益賬戶，戶，如：如：“實收資本實收資本 ( 或股本或股本 ) ”和和“資本公積資本公積”賬戶。賬戶。 （2）、反映留存收益形成的權益賬戶）、反映留存收益形成的權益賬戶，如如“本年利潤本年利潤”、“利潤分配利潤分配”、“未分未分配利潤配利潤”、“盈余公積盈余公積”等賬戶。等賬戶。 .13 4、成本類賬戶、成本類賬戶 成本類賬戶是用來歸集費用、計算成本的賬戶。成本類賬戶是用來歸集費用、計算成本的賬戶。制造企業(yè)，按照整個經(jīng)營活動的階段劃分，用來

10、制造企業(yè)，按照整個經(jīng)營活動的階段劃分，用來歸集費用、計算成本的賬戶可以分為以下兩類：歸集費用、計算成本的賬戶可以分為以下兩類： （1） 、反映供應過程、歸集材料購入價、采購、反映供應過程、歸集材料購入價、采購費用、計算采購成本的賬戶，費用、計算采購成本的賬戶，如如“物資采購物資采購”賬賬戶戶 （2 ）、反映生產(chǎn)過程、歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費）、反映生產(chǎn)過程、歸集制造產(chǎn)品的生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，用、計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶，如：如：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”和和“制造費用制造費用”賬戶。賬戶。 成本類賬戶也可以理解為資產(chǎn)類賬戶。如成本類賬戶也可以理解為資產(chǎn)類賬戶。如“物資采購物資采購”賬戶、賬戶

11、、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶等，由于賬戶等，由于其期末有余額，既可以歸入成本類賬戶，也可以其期末有余額，既可以歸入成本類賬戶，也可以理解為資產(chǎn)類賬戶。理解為資產(chǎn)類賬戶。 .14 5、損益類賬戶、損益類賬戶 損益類賬戶是反映與損益的計算確定直接相損益類賬戶是反映與損益的計算確定直接相關的賬戶，即主要反映企業(yè)收入和費用的賬戶。關的賬戶，即主要反映企業(yè)收入和費用的賬戶。該類賬戶按其與損益組成內(nèi)容之關系，可具體該類賬戶按其與損益組成內(nèi)容之關系，可具體分為反映損益收入類賬戶和反映損益支出類賬分為反映損益收入類賬戶和反映損益支出類賬戶。戶。 （1）、反映損益收入類賬戶，）、反映損益收入類賬戶，如如“主營業(yè)務

12、收主營業(yè)務收入入”、“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”、“ 投資收益投資收益”等賬戶。等賬戶。 （2）、反映損益支出類賬戶）、反映損益支出類賬戶，如，如“主營業(yè)務成主營業(yè)務成本本”、“營業(yè)費用營業(yè)費用”、“主營業(yè)務稅金及附主營業(yè)務稅金及附加加”、“管理費用管理費用”、“財務費用財務費用”、“其他其他業(yè)務支出業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”、“所得稅所得稅”等等賬戶。賬戶。 .15 注意事項：注意事項： 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，是一切賬賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類，是一切賬戶分類的基礎。賬戶歸屬的類別并不是戶分類的基礎。賬戶歸屬的類別并不是唯一的。唯一的。 成本類成本類賬戶從某種意

13、義上來說，也是賬戶從某種意義上來說，也是資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶。賬戶。 雙重性質賬戶雙重性質賬戶的歸類應視賬戶的余額的歸類應視賬戶的余額方向確定。方向確定。 .16（二）賬戶按用途和結構分類：（二）賬戶按用途和結構分類： 在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎上，再將用途和在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎上，再將用途和結構相同的賬戶進行分類。結構相同的賬戶進行分類。 賬戶按賬戶按用途和結構用途和結構分類是對按分類是對按經(jīng)濟內(nèi)容經(jīng)濟內(nèi)容分類分類的的補充補充。 賬戶的用途賬戶的用途是指設置和運用賬戶的目的，是指設置和運用賬戶的目的，通過賬戶的記錄提供哪些核算指標。通過賬戶的記錄提供哪些核算指標。 即是指賬戶記錄所提供的核

14、算資料的內(nèi)容。即是指賬戶記錄所提供的核算資料的內(nèi)容。 賬戶的結構賬戶的結構是指在賬戶的借方和貸方登記是指在賬戶的借方和貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的含義。的內(nèi)容，余額的方向及其表示的含義。 其分類的內(nèi)容主要是其分類的內(nèi)容主要是三大類，九小類。三大類，九小類。 見教材見教材P172P172 .17具體賬戶詳見下表具體賬戶詳見下表P170P170圖圖5-25-2 ：賬戶按用途賬戶按用途和結構分類：和結構分類：賬戶 資產(chǎn)、負債及所有者權益賬戶 費用成本賬戶收入成果賬戶業(yè)務賬戶基本賬戶 調整賬戶 存盤賬戶 結算賬戶 跨期攤配賬戶 資本賬戶 集合分配賬戶制造費用 財務成果計算賬戶本年利潤集合配比賬

15、戶 成本結算賬戶 .18.19.20第二節(jié)第二節(jié) 基本賬戶基本賬戶 基本賬戶的特點是所反映的企業(yè)資產(chǎn)、基本賬戶的特點是所反映的企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益增減變動的內(nèi)容均為經(jīng)負債和所有者權益增減變動的內(nèi)容均為經(jīng)濟活動的基礎。濟活動的基礎。 一、盤存賬戶一、盤存賬戶 （一）、概念：（一）、概念：盤存賬戶是用來反映和監(jiān)盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督貨幣資金和各項實物資產(chǎn)的增減變動及督貨幣資金和各項實物資產(chǎn)的增減變動及實存額的賬戶。實存額的賬戶。 （二）、結構：（二）、結構：借方記增加，貸方記減少，借方記增加，貸方記減少，余額在貸方表示實有數(shù)，期末列入資產(chǎn)負余額在貸方表示實有數(shù)，期末列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方債

16、表的資產(chǎn)方.21 （三）、特點（三）、特點 ： 1. 所有的所有的盤存類賬戶盤存類賬戶都是都是資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶。 2.均為企業(yè)的有形財物，可以進行盤點均為企業(yè)的有形財物，可以進行盤點的財產(chǎn)。的財產(chǎn)。 3.除現(xiàn)金和銀行存款外，其他盤存帳戶除現(xiàn)金和銀行存款外，其他盤存帳戶的明細分類帳，均應提供實物或貨幣資的明細分類帳，均應提供實物或貨幣資金兩種指標。金兩種指標。 4.期末余額在借方，一般不會出現(xiàn)貸方期末余額在借方，一般不會出現(xiàn)貸方余額。余額。 例如：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫例如：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等賬戶。存商品、固定資產(chǎn)等賬戶。 .22 其帳戶的結構如圖所示：其帳戶的

17、結構如圖所示： 借方借方 盤存帳戶盤存帳戶 貸方貸方期初余額期初余額： 期初財產(chǎn)物資或期初財產(chǎn)物資或 貨幣資金結存數(shù)貨幣資金結存數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額： 本期財產(chǎn)物資或本期財產(chǎn)物資或 貨幣資金貨幣資金增加數(shù)增加數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額： 本期財產(chǎn)物資或本期財產(chǎn)物資或 貨幣資金貨幣資金減少數(shù)減少數(shù)期末余額期末余額： 期末財產(chǎn)物資或期末財產(chǎn)物資或 貨幣資金貨幣資金結存數(shù)結存數(shù).23 基本帳戶的內(nèi)容舉例：基本帳戶的內(nèi)容舉例： 現(xiàn)以現(xiàn)以“材料材料”帳戶為例，說明這類帳戶為例，說明這類帳戶的用途與結構。帳戶的用途與結構。 （1）材料）材料6000元驗收入庫。元驗收入庫。 （2）生產(chǎn)領用材料）生產(chǎn)領用材料7

18、000元。元。.24 借借 材料材料 貸貸 借借 材料采購材料采購 貸貸 借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 業(yè)務說明：業(yè)務說明： 倉庫驗收材料倉庫驗收材料6000元；元； 倉庫發(fā)出材料倉庫發(fā)出材料7000元用于生產(chǎn)元用于生產(chǎn)期初期初余額余額40006000 70003000本期本期發(fā)生發(fā)生額：額：6000 7000.25 二、結算類賬戶二、結算類賬戶 （一）、概念及其分類。（一）、概念及其分類。 結算類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他結算類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債權、債務結算情況的賬戶。單位或個人之間的債權、債務結算情況的賬戶。按其性質可分為：按其性質可分為：資產(chǎn)結算賬戶、負

19、債結算賬資產(chǎn)結算賬戶、負債結算賬戶、資產(chǎn)負債結算賬戶戶、資產(chǎn)負債結算賬戶三類。三類。 1、資產(chǎn)結算賬戶、資產(chǎn)結算賬戶 （1）概念：）概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債權結算情況的賬戶。個人之間的債權結算情況的賬戶。 主要包括有：主要包括有：“應收賬款應收賬款”、“應收票據(jù)應收票據(jù)”、“ 預付賬款預付賬款”、“其他應收款其他應收款”等賬戶。等賬戶。 （2）結構：）結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方記增加，貸方記減少，余額在借方。借方。 （3）特點：）特點：以債權人的名稱設置明細賬以債權人的名稱設置明細賬 ；只進；只進行金額核算并提供金額指標行金額

20、核算并提供金額指標 。 .26 、負債結算賬戶、負債結算賬戶 （1）概念：）概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的債權結算情況的賬戶。單位或個人之間的債權結算情況的賬戶。主要包括有主要包括有：“短期借款短期借款”、“應付賬應付賬款款”、“應付票據(jù)應付票據(jù)”、“預收賬款預收賬款”、“其他應付款其他應付款”等賬戶。等賬戶。 （2）結構：）結構：貸方記增加，借方記減少，貸方記增加，借方記減少，余額在貸方余額在貸方 （3）特點：）特點：以債務人的名稱設置明細賬以債務人的名稱設置明細賬 ；只進行金額核算并提供金額指標只進行金額核算并提供金額指標 .27 、資產(chǎn)負債結算賬戶

21、、資產(chǎn)負債結算賬戶 （1）概念：）概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或用來反映和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個人之間的往來結算業(yè)務的賬戶。個人之間的往來結算業(yè)務的賬戶。 （2）該類賬戶形成的原因：）該類賬戶形成的原因： 企業(yè)在實際經(jīng)營活動中，常常與某些企業(yè)企業(yè)在實際經(jīng)營活動中，常常與某些企業(yè)發(fā)生往來業(yè)務，在與同一個單位發(fā)生往來業(yè)務發(fā)生往來業(yè)務，在與同一個單位發(fā)生往來業(yè)務的過程中，企業(yè)有時充當債權人的角色，有時的過程中，企業(yè)有時充當債權人的角色，有時又充當債務人的角色。又充當債務人的角色。 于是，為了便于集中反映企業(yè)與同一單位于是，為了便于集中反映企業(yè)與同一單位發(fā)生的債權、債務的往來結算情況，就有必要發(fā)

22、生的債權、債務的往來結算情況，就有必要設置和運用既屬債權結算、又屬債務結算的往設置和運用既屬債權結算、又屬債務結算的往來賬戶，即雙重性賬戶。來賬戶，即雙重性賬戶。 資產(chǎn)負債賬戶有：資產(chǎn)負債賬戶有：清算資金往來、其他往清算資金往來、其他往來來等賬戶。等賬戶。.28三、跨期攤配賬戶三、跨期攤配賬戶 是按照權責發(fā)生制原則用以核算幾個成是按照權責發(fā)生制原則用以核算幾個成本計算期共同負擔的費用在各個成本計算期進本計算期共同負擔的費用在各個成本計算期進行攤配的賬戶。行攤配的賬戶。 其特點：其特點：是一次支付，分期攤配。是一次支付，分期攤配。 例如：例如：長期待攤費用長期待攤費用賬戶。賬戶。 跨期攤配賬戶的

23、內(nèi)容結構表跨期攤配賬戶的內(nèi)容結構表以以 “長長期待攤費用期待攤費用” 帳戶為例。帳戶為例。P176 P176 表表5-55-5.29四、資本賬戶四、資本賬戶 其特點是反映的內(nèi)容是企業(yè)所有者權益其特點是反映的內(nèi)容是企業(yè)所有者權益的增減變動情況，其結構是貸方登記各項所的增減變動情況，其結構是貸方登記各項所有者權益項目的增加數(shù)，借方登記各項所有有者權益項目的增加數(shù)，借方登記各項所有者權益項目的減少數(shù)，貸方余額表示各項所者權益項目的減少數(shù)，貸方余額表示各項所有者權益項目的實存數(shù)，例如實收資本、資有者權益項目的實存數(shù)，例如實收資本、資本公積、利潤分配等賬戶。本公積、利潤分配等賬戶。 資本賬戶的內(nèi)容結構資

24、本賬戶的內(nèi)容結構例例“實收資本實收資本”賬賬戶。戶。.30第三節(jié)第三節(jié) 調整賬戶調整賬戶 1.概念：概念：調整賬戶是用來調整被調整賬戶的余額，調整賬戶是用來調整被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。即以求得被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。即調整賬戶是為表示被調整賬戶的實際金額而開設調整賬戶是為表示被調整賬戶的實際金額而開設的賬戶。的賬戶。 2.設置的原因：設置的原因：某一會計要素，需設置兩個賬戶，某一會計要素，需設置兩個賬戶，用兩種數(shù)字從兩個不同的方面進行記錄。其中一用兩種數(shù)字從兩個不同的方面進行記錄。其中一個賬戶反映原始數(shù)字，而用另一個賬戶反映對原個賬戶反映原始數(shù)字，而

25、用另一個賬戶反映對原始數(shù)字的調整數(shù)字，將原始數(shù)字同調整數(shù)字相加始數(shù)字的調整數(shù)字，將原始數(shù)字同調整數(shù)字相加或相減，則可求得被調整后的實際余額。或相減，則可求得被調整后的實際余額。 3.3.其特點：其特點：是要同被調整賬戶結合起來使用，兩是要同被調整賬戶結合起來使用，兩者形成一對賬戶。者形成一對賬戶。 4.分類：分類：按其調整方式不同分為備抵賬戶、附加按其調整方式不同分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類賬戶和備抵附加賬戶三類.31 一、備抵調整賬戶一、備抵調整賬戶 1.概念概念：抵賬戶又稱抵減賬戶，是用來抵：抵賬戶又稱抵減賬戶，是用來抵減被調整賬戶余額，以求得被調整賬戶實減被調整賬戶余額，以求

26、得被調整賬戶實際余額的賬戶。際余額的賬戶。 2.調整方式調整方式：被調整賬戶余額被調整賬戶余額 - - 備抵賬備抵賬戶余額戶余額 = = 被調整賬戶實際余額。被調整賬戶實際余額。 3.特點：特點：備抵賬戶與其被調整賬戶存在著備抵賬戶與其被調整賬戶存在著反方向關系反方向關系。 即當被調整賬戶的余額為借方（或即當被調整賬戶的余額為借方（或貸方）時，則備抵賬戶的余額為貸方（或貸方）時，則備抵賬戶的余額為貸方（或借方）。借方）。 .32 由于由于備抵賬戶備抵賬戶是用來抵減某一資產(chǎn)賬是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶（即被調整賬戶）余額，戶（即被調整賬戶）余額，以求得該資產(chǎn)以求得該資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。賬戶實際余

27、額的賬戶。 如如：“累計折舊累計折舊”賬戶是賬戶是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調整賬戶賬戶的備抵調整賬戶 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”帳戶帳戶“累計折舊累計折舊”帳戶帳戶= =固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”帳戶的帳戶的借方借方余額余額 的的貸方貸方余額余額 帳面帳面（凈值）（凈值） 見下面舉例：見下面舉例： .33.34 此外，此外， “壞賬準備壞賬準備”帳戶是帳戶是“應收帳款應收帳款”帳戶的資產(chǎn)抵減帳戶。即，帳戶的資產(chǎn)抵減帳戶。即， “應收帳款應收帳款”帳戶帳戶“壞賬準備壞賬準備”帳戶帳戶=應收應收帳款的帳款的 借方余額借方余額 的貸方余額的貸方余額 的實的實有數(shù)有數(shù) .35二、附加賬戶：二、附加賬戶： 1、

28、概念：、概念：附加賬戶亦稱增加賬戶，是用來增加被附加賬戶亦稱增加賬戶，是用來增加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余額的調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。賬戶。 即是用來附加基本賬戶所反映的資產(chǎn)或負債的即是用來附加基本賬戶所反映的資產(chǎn)或負債的數(shù)額，以確定其實有數(shù)的賬戶數(shù)額，以確定其實有數(shù)的賬戶 2、特點：、特點：是調整賬戶和被調整賬戶的期末余額方是調整賬戶和被調整賬戶的期末余額方向是一致的。向是一致的。 也就是說，附加帳戶與被調整帳戶的性質、也就是說，附加帳戶與被調整帳戶的性質、結構相同，帳戶的余額方向相同。如果被調整帳結構相同，帳戶的余額方向相同。如果被調整帳戶的余額在（或

29、貸方），則附加帳戶的余額也一戶的余額在（或貸方），則附加帳戶的余額也一定在借方（或貸方）。定在借方（或貸方）。 在實際會計核算工作中，附加賬戶的運用較少。在實際會計核算工作中，附加賬戶的運用較少。 .36 3、調整方式：、調整方式： 其調整方法如下：其調整方法如下： 被調整賬戶實際余額被調整賬戶實際余額 被調整賬戶余額附加賬戶余額被調整賬戶余額附加賬戶余額 .37 又如：又如： “應付債券應付債券債券溢價債券溢價”賬賬戶是戶是“應付債券應付債券債券面值債券面值”賬戶賬戶的的附加帳戶附加帳戶。 例：例： 某企業(yè)溢價發(fā)行債券，面值某企業(yè)溢價發(fā)行債券，面值100000100000元，溢價元，溢價10

30、00010000元，款項存入銀元，款項存入銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 110000110000 貸：應付債券債券溢價貸：應付債券債券溢價 1000010000 應付債券債券面值應付債券債券面值 100000100000 應付債券的帳面價值為應付債券的帳面價值為110000110000元。元。 如果是折價發(fā)行？如果是折價發(fā)行？.38附加賬戶的內(nèi)容結構附加賬戶的內(nèi)容結構 例例“應付債券應付債券債券溢價債券溢價”與與“應付應付債券債券債券面值債券面值”賬戶。賬戶。.39 還有，還有，“采購費用采購費用”帳戶就是帳戶就是“原材料原材料”帳戶的附加帳戶帳戶的附加帳戶 “原材料原材料”帳戶帳戶

31、+ + “材料采購材料采購”帳戶帳戶 = =庫庫存材料的借方余額存材料的借方余額 借方余額借方余額 實際實際成本成本.40 （三）抵減附加賬戶：（三）抵減附加賬戶： 概念：概念：抵減附加賬戶是指既用來抵減，抵減附加賬戶是指既用來抵減，又同時用來附加被調整賬戶的余額，以求又同時用來附加被調整賬戶的余額，以求得被調整賬戶實際余額的賬戶。得被調整賬戶實際余額的賬戶。 是同時具備抵減和附加兩種調整作用的是同時具備抵減和附加兩種調整作用的賬戶。賬戶。 其特點：這類帳戶同時兼有抵減和附加其特點：這類帳戶同時兼有抵減和附加帳戶的功能，但不能同時起作用。帳戶的功能，但不能同時起作用。 它兼有備抵賬戶與附加賬戶

32、的雙重功能。它兼有備抵賬戶與附加賬戶的雙重功能。備抵附加賬戶究竟執(zhí)行哪一種功能，取決備抵附加賬戶究竟執(zhí)行哪一種功能，取決于該賬戶的余額與被調整賬戶的余額是在于該賬戶的余額與被調整賬戶的余額是在同一方向還是反方向。同一方向還是反方向。.41 其作用的發(fā)揮取決于該帳戶的余額是否其作用的發(fā)揮取決于該帳戶的余額是否與被調整帳戶余額的方向是否一致。與被調整帳戶余額的方向是否一致。 當其余額與被調整賬戶余額方向相同時，當其余額與被調整賬戶余額方向相同時，起附加調整之作用，其調整方式與附加帳戶起附加調整之作用，其調整方式與附加帳戶相同。而當其余額與被調整賬戶余額方向相相同。而當其余額與被調整賬戶余額方向相反

33、時，起備抵調整之作用，其調整方式與抵反時，起備抵調整之作用，其調整方式與抵減帳戶相同。減帳戶相同。 如：當如：當“原材料原材料” 帳戶按計劃成本核算帳戶按計劃成本核算時，就需設置時，就需設置“材料成本差異材料成本差異” 這個抵減這個抵減附加帳戶，以計算確定材料的實際成本。附加帳戶，以計算確定材料的實際成本。 .42備抵附加賬戶內(nèi)容結構備抵附加賬戶內(nèi)容結構例例“原材料原材料”與與“材料成本差異材料成本差異”賬戶。賬戶。 .43 又如：見教材P180 表5-9、5-10舉例.44.45第四節(jié)第四節(jié) 業(yè)務賬戶業(yè)務賬戶 業(yè)務賬戶是反映企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過程中業(yè)業(yè)務賬戶是反映企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過程中業(yè)務活動

34、內(nèi)容的賬戶，其特點是需要通過計算、務活動內(nèi)容的賬戶，其特點是需要通過計算、分配，對企業(yè)經(jīng)濟效益作出評價的賬戶，可分分配，對企業(yè)經(jīng)濟效益作出評價的賬戶，可分為集合分配、成本計算、配比和財務成果四類。為集合分配、成本計算、配比和財務成果四類。 一、集合分配賬戶一、集合分配賬戶 1. 用途：用途： 是反映企業(yè)在經(jīng)營過程中對某種是反映企業(yè)在經(jīng)營過程中對某種費用的歸集和分配內(nèi)容的賬戶，費用的歸集和分配內(nèi)容的賬戶， 2.結構：結構：是應歸集的費用發(fā)生數(shù)在借方，是應歸集的費用發(fā)生數(shù)在借方，應由有關對象負擔的費用分配額在貸方，應由有關對象負擔的費用分配額在貸方， 3.特點特點：是期末一般無余額，如：是期末一般

35、無余額，如“制造費制造費用用”、“物資采購物資采購采購費用采購費用”等賬戶。等賬戶。 集合分配賬戶內(nèi)容結構集合分配賬戶內(nèi)容結構例例“制造費用制造費用”賬戶（第三章例）。賬戶（第三章例）。.46 二、成本計算賬戶二、成本計算賬戶 1.1.用途：用途：是計算企業(yè)某個生產(chǎn)經(jīng)營過程是計算企業(yè)某個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的全部費用和實際成本的賬戶，中的全部費用和實際成本的賬戶， 2.2.結構：結構：是借方登記某個生產(chǎn)經(jīng)營過程是借方登記某個生產(chǎn)經(jīng)營過程應負擔的費用，貸方登記已轉出有關核算對象應負擔的費用，貸方登記已轉出有關核算對象的實際成本，借方余額表示尚未結束該過程的的實際成本，借方余額表示尚未結束該過程的有關核算對象的實際成本，有關核算對象的實際成本， 如如“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“物資采購物資采購”、“在在建工程建工程”等賬戶。等賬戶。 成本計算賬戶內(nèi)容結構成本計算賬戶內(nèi)容結構例例“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本