2017高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試講義(共12頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第四章企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)年度 考點(diǎn) 2013 未涉及 2014 投資中心的剩余收益計(jì)算 2015 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、關(guān)鍵指標(biāo)法和平衡計(jì)分卡 2016 利潤中心評(píng)價(jià)指標(biāo) 本章重點(diǎn)掌握：企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)程序與體系、責(zé)任中心類型及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格類型及確定、關(guān)鍵指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡、對(duì)標(biāo)管理與持續(xù)改進(jìn)。知識(shí)體系【知識(shí)點(diǎn)】業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)層次與評(píng)價(jià)視角（）（一）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)概念（）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是評(píng)價(jià)主體運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)方法，采用特定的指標(biāo)體系，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定程序，通過定量與定性相結(jié)合，對(duì)評(píng)價(jià)客體一定期間的業(yè)績作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)最終目的是提升企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和

2、持續(xù)發(fā)展能力。（二）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)層次（）（三）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)視角（）評(píng)價(jià)視角 概念評(píng)價(jià)指標(biāo) 外部視角（財(cái)務(wù)視角）外部利益關(guān)系人根據(jù)自身需要對(duì)企業(yè)定期與不定期業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)流動(dòng)比率、財(cái)務(wù)杠桿、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、市盈率等 內(nèi)部視角（管理視角）企業(yè)管理者根據(jù)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行定期和不定期的評(píng)價(jià)經(jīng)營效率、資源利用情況和戰(zhàn)略與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度既可采用貢獻(xiàn)毛益、息稅前利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可采用客戶滿意度等非財(cái)務(wù)指標(biāo) 【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的功能（）企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有利于企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和未來發(fā)展趨勢(shì)，有利于建立和健全企業(yè)的激勵(lì)與約束機(jī)制，改善經(jīng)營管理，調(diào)動(dòng)管理者和員工積極性，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)營

3、業(yè)績。企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有四大功能:【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的程序（）（一）設(shè)計(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系1.企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系是由一系列與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)相關(guān)的評(píng)價(jià)制度、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的組成的有機(jī)整體。2.企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的原則是內(nèi)容全面、方法科學(xué)、制度規(guī)范、客觀公正、操作簡便、適應(yīng)性廣。（二）下達(dá)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)值1.評(píng)價(jià)客體預(yù)報(bào)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)建議值。評(píng)價(jià)客體按照業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)辦法要求和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、年度經(jīng)營預(yù)算及經(jīng)營狀況提出下一年度內(nèi)擬完成的業(yè)績目標(biāo)建議值并報(bào)送評(píng)價(jià)主體。2.評(píng)價(jià)主體核定業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)值。依據(jù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)辦法，按照一定的審核原則（如業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)值原則上不低于前三年考核指標(biāo)實(shí)際完成值的均值和上年考核指

4、標(biāo)的實(shí)際完成值），并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)其預(yù)報(bào)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)建議值進(jìn)行審核。3.簽訂業(yè)績責(zé)任書。（三）動(dòng)態(tài)監(jiān)控業(yè)績執(zhí)行情況1.對(duì)于評(píng)價(jià)主體來說，有助于全面了解評(píng)價(jià)客體的情況，并有針對(duì)性提供相應(yīng)的輔導(dǎo)和資源，提升評(píng)價(jià)客體的工作能力；也有助與對(duì)評(píng)價(jià)客體作出公正和客觀的評(píng)價(jià)。2.對(duì)于評(píng)價(jià)客體來說，約業(yè)績輔導(dǎo)可以得到自己工作業(yè)績的反饋信息，以便盡快改進(jìn)業(yè)績，更好完成業(yè)績目標(biāo)。（四）確認(rèn)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果1.上報(bào)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)的完成情況。評(píng)價(jià)客體依據(jù)經(jīng)審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)就算數(shù)據(jù)，對(duì)上年度的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)完成情況進(jìn)行總結(jié)分析并上報(bào)2.審核確認(rèn)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果。評(píng)價(jià)主體對(duì)業(yè)績目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核，形成的初步意見經(jīng)與評(píng)價(jià)客體充分溝

5、通后，就業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果達(dá)成共識(shí)。3.下發(fā)最終評(píng)價(jià)結(jié)果。最終確認(rèn)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果下發(fā)給評(píng)價(jià)客體?！局R(shí)點(diǎn)】企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的構(gòu)成要素包括評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)報(bào)告。（一）評(píng)價(jià)主體（）企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的主體是企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的實(shí)施者，即誰要對(duì)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)主體可以包括股東、債權(quán)人、顧客、員工和政府部門等，評(píng)價(jià)主體不同，評(píng)價(jià)目的不同。（二）評(píng)價(jià)客體（）不同的評(píng)價(jià)主體，選擇的評(píng)價(jià)對(duì)象不同，評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象一般包括企業(yè)和管理者。（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)（）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)是指根據(jù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)主體的需要而設(shè)計(jì)，以指標(biāo)形式體現(xiàn)的、能體現(xiàn)評(píng)價(jià)對(duì)

6、象特征的關(guān)鍵成功因素。1.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的類型（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；（2）定量指標(biāo)和定性指標(biāo)；（3）絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)；（4）基本指標(biāo)和修正指標(biāo)；（5）正向指標(biāo)、反向指標(biāo)和適度指標(biāo)。2.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重某一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重是指該指標(biāo)在整體指標(biāo)體系中的相對(duì)重要的程度。指標(biāo)權(quán)重可以從若干評(píng)價(jià)指標(biāo)中分出輕重，并在很大程度上反映企業(yè)的考核導(dǎo)向。3.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)（1）指標(biāo)體系有戰(zhàn)略高度（2）指標(biāo)體系能以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)樵u(píng)價(jià)落腳點(diǎn)（3）財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合（4）突出知識(shí)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)長期發(fā)展的影響（5）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的合作關(guān)系（四）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷評(píng)價(jià)對(duì)象業(yè)績優(yōu)劣的基礎(chǔ)，是對(duì)

7、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行價(jià)值判斷的尺度。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇取決于評(píng)價(jià)的目的，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)該具有相對(duì)的穩(wěn)定性，即選定后并非一成不變。常用的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有三種：1.歷史標(biāo)準(zhǔn)；2.預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；3.外部標(biāo)準(zhǔn)。（五）評(píng)價(jià)計(jì)分方法（）評(píng)價(jià)計(jì)分方法是根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，形成最終評(píng)價(jià)結(jié)果的一系列手段。常見的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)計(jì)分方法有：1.比率法某項(xiàng)比率得分值=實(shí)際完成值/考核評(píng)價(jià)目標(biāo)×100%×權(quán)重分?jǐn)?shù)營業(yè)收入完成率=營業(yè)收入實(shí)際完成值/營業(yè)收入目標(biāo)值=190/200×100%×10=9.5分2.插值法【例】某集團(tuán)企業(yè)考核評(píng)價(jià)辦法規(guī)定，利潤總額權(quán)重為30%（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)為

8、30分），完成目標(biāo)值得標(biāo)準(zhǔn)分；完成目標(biāo)值每超過2%，加5分，最多加標(biāo)準(zhǔn)分的50%；完成目標(biāo)值每低于1%，扣減5分，最多扣減標(biāo)準(zhǔn)分的50%。假定公司某年利潤總額的目標(biāo)值為8000萬元，實(shí)際完成值8400萬元。要求：利用插值法計(jì)算利潤總額考核指標(biāo)的得分。  正確答案利潤超過目標(biāo)值的百分比=（8400-8000）/8000=5%超過目標(biāo)值的百分比得分0302%354%406%45利潤總額權(quán)重為30%（即標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?shù)為30分），完成目標(biāo)值得標(biāo)準(zhǔn)分；完成目標(biāo)值每超過2%，加5分，最多加標(biāo)準(zhǔn)分的50%3.減分法針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)分進(jìn)行減扣而不進(jìn)行加分的方法，即在執(zhí)行指標(biāo)過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有異常情況時(shí)，按

9、照一定的標(biāo)準(zhǔn)扣分，如果沒有異常則得滿分。【例】某集團(tuán)企業(yè)對(duì)安全生產(chǎn)管理的考核權(quán)重為10%（即10分），其考核辦法規(guī)定，每發(fā)生一起特別重大事故，扣減10分；每發(fā)生一起重大事故，扣減5分；每發(fā)生一起較大事故扣減3分；每發(fā)生一起一般事故，扣減2分。4.尾差法考核結(jié)果分為幾個(gè)層次，實(shí)際執(zhí)行結(jié)果落在哪個(gè)層次，該層次所對(duì)應(yīng)的分?jǐn)?shù)即為考核分?jǐn)?shù)?！纠繎?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的權(quán)重10%（即標(biāo)準(zhǔn)分為10分）其計(jì)分方法為：完成值在5次（含）以下的，得5分；5-6次（含），得10分；6次以上，得15分。5.非此即彼法即結(jié)果只有幾種可能性，不存在中間狀態(tài)?！纠磕稠?xiàng)技術(shù)對(duì)集團(tuán)企業(yè)未來發(fā)展至關(guān)重要，并急于

10、在某年度內(nèi)攻關(guān)成功，對(duì)技術(shù)研發(fā)部門考核規(guī)定，年內(nèi)攻關(guān)成功，得10分；未成功得0分。（六）評(píng)價(jià)報(bào)告（）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告是企業(yè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的輸出信息，也是評(píng)價(jià)系統(tǒng)的結(jié)論性文件。【知識(shí)點(diǎn)】責(zé)任中心的類型與認(rèn)定按照責(zé)任對(duì)象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，責(zé)任中心可以分為成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心。 （一）成本中心（） 1.成本中心概念 成本中心是指只發(fā)生成本（費(fèi)用）而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心。對(duì)這類責(zé)任中心只是考核成本，而不考核其他內(nèi)容。 2.可控成本的條件（） 成本中心只能對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)。3.成本中心的類型成本中心包括標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩類。 （1）標(biāo)準(zhǔn)成

11、本中心是指所生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的成本中心。 （2）費(fèi)用中心是指那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的內(nèi)部單位。費(fèi)用中心的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。 （二）收入中心（） 1.收入中心概念 收入中心是只對(duì)產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負(fù)責(zé)的銷售部門。在企業(yè)實(shí)踐中，銷售部門全權(quán)負(fù)責(zé)營業(yè)收入的產(chǎn)生過程（包括銷售、收入實(shí)現(xiàn)甚至貨款回收等）。 【鏈接】如果銷售部門的職能定位于顧客訂單的獲取和訂單完成，此時(shí)只對(duì)相關(guān)成本負(fù)責(zé)，事實(shí)上就是費(fèi)用中心。 2.收入中心的評(píng)價(jià)一旦將銷售部門認(rèn)定為收入中心，則收入中心經(jīng)理就應(yīng)當(dāng)對(duì)收入差異（實(shí)際收入與目標(biāo)收入的

12、比較）負(fù)責(zé)。由于銷售部門可能對(duì)產(chǎn)品并沒有最終定價(jià)權(quán)，或者價(jià)格超出部門經(jīng)理所控制的范圍，在這種情形下，對(duì)收入中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，只能用“銷售數(shù)量”差異來替代，以體現(xiàn)可控性原則及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的公正性。（三）利潤中心（） 1.利潤中心概念 利潤中心是指對(duì)利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。利潤中心經(jīng)理既要對(duì)收入負(fù)責(zé)，又要對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，具有較多短期經(jīng)營決策權(quán)。多數(shù)情況下，子公司、分公司、分部等戰(zhàn)略經(jīng)營單位都可被認(rèn)定為利潤中心。2.利潤中心的類型（1）自然利潤中心。自然利潤中心直接面對(duì)市場(chǎng)，向市場(chǎng)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)并最終取得利潤。自然利潤中心的典型形式有事業(yè)部、子公司、分公司、分廠等。 （2）人為利潤中心。依據(jù)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈

13、及業(yè)務(wù)流程等，按照內(nèi)部設(shè)定的“內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格”，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)，并取得“內(nèi)部利潤”或“結(jié)算利潤”。 【鏈接】共同成本無法合理分?jǐn)偅藶槔麧欀行闹挥?jì)算可控成本；如果共同成本容易分?jǐn)?，自然利潤中心不僅計(jì)算可控成本，還要計(jì)算不可控成本。 （四）投資中心（） 投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)（經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)），也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心沒有投資決策權(quán)，而且在考核利潤時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。 大型企業(yè)集團(tuán)的具有投資決策權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)的事業(yè)部、子公

14、司、分公司等均可為投資中心?！局R(shí)點(diǎn)】責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)（一）成本中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)（） 成本中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)是責(zé)任成本，即特定責(zé)任中心的可控成本之和。 1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)成本中心，只對(duì)既定產(chǎn)量、價(jià)格和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)下的投入量負(fù)責(zé)，不對(duì)生產(chǎn)能力利用程度負(fù)責(zé)。標(biāo)準(zhǔn)成本中心的成本差異就是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 成本差異實(shí)際數(shù)量×實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本價(jià)格差異數(shù)量差異 （1）直接材料成本差異 差異類型 差異計(jì)算差異的成因材料數(shù)量差異（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) 材料價(jià)格差異實(shí)際數(shù)量&#

15、215;（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé) （2）直接人工成本差異差異類型 差異計(jì)算差異的成因人工效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的，例如材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率 工資率差異實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率） 工資率差異形成的原因，應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門管理，差異的具體原因會(huì)涉及生產(chǎn)部門或其他部門。（3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異 差異類型 差異計(jì)算差異的成因效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異的形成原因與人工效率差異相同，由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) 耗費(fèi)差異實(shí)際工時(shí)&

16、#215;（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率） 耗費(fèi)差異是生產(chǎn)部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi) （4）固定制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 2.費(fèi)用中心業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 通常使用費(fèi)用預(yù)算來評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績。由于很難依據(jù)一個(gè)費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平來確定費(fèi)用預(yù)算數(shù)，經(jīng)常采用的解決辦法就是考察同行業(yè)類似職能的支出水平，或者根據(jù)本企業(yè)歷史費(fèi)用水平確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。也可以采用零基預(yù)算法，即通過分析支出的必要性及其取得的效果來確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。（二）利潤中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)（） 1.利潤指標(biāo)的選擇 利潤指標(biāo) 計(jì)算方法 特征 貢獻(xiàn)毛益 銷售凈收入變動(dòng)成本

17、 不含可控固定成本；另外可能人為調(diào)整變動(dòng)成本和固定成本的劃分標(biāo)準(zhǔn) 可控貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益可控固定成本 評(píng)價(jià)利潤中心經(jīng)理業(yè)績 部門稅前營業(yè)利潤 可控貢獻(xiàn)毛益不可控固定成本 評(píng)價(jià)利潤中心（部門）業(yè)績 部門稅前利潤 部門稅前營業(yè)利潤總部分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用 存在主觀分?jǐn)傎M(fèi)用，不適合業(yè)績?cè)u(píng)價(jià) 【案例】甲公司主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，其組織架構(gòu)為“公司總部分公司項(xiàng)目部”，擁有6家分公司、100余個(gè)項(xiàng)目部。甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”，并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標(biāo)對(duì)分公司進(jìn)行年度考核評(píng)價(jià)。 要求：根據(jù)上述資料，指出甲

18、公司對(duì)分公司設(shè)置的業(yè)績考核指標(biāo)是否恰當(dāng)，并說明理由。   正確答案不恰當(dāng)。理由：分公司承擔(dān)的總部管理費(fèi)用為不可控成本，存在主觀分?jǐn)傎M(fèi)用，分公司稅前利潤不適合評(píng)價(jià)業(yè)績。2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的選擇 類型 確定方法 適用條件 市場(chǎng)價(jià)格 市場(chǎng)價(jià)格減去對(duì)外銷售費(fèi)用 存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng) 以市場(chǎng)為基礎(chǔ)協(xié)商價(jià)格 市場(chǎng)價(jià)格（上限）、單位變動(dòng)成本（下限） 非完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng) 變動(dòng)成本加固定費(fèi) 定期收取固定費(fèi)用后，只需按單位變動(dòng)成本定價(jià) 滿足內(nèi)部需求且生產(chǎn)能力有剩余 全部成本 全部成本或全部成本加成 最差的一種選擇 雙重定價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)完全成本（購入方）、市場(chǎng)價(jià)格（銷售方） 【案例】甲集團(tuán)公司下設(shè)事業(yè)部生產(chǎn)的產(chǎn)

19、品既可以直接對(duì)外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團(tuán)公司規(guī)定產(chǎn)品直接對(duì)外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價(jià)格；通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格由集團(tuán)公司確定。 事業(yè)部經(jīng)理認(rèn)為，近年來國內(nèi)其他公司研發(fā)了同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對(duì)該產(chǎn)品獨(dú)家經(jīng)營的局面。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標(biāo)設(shè)定為2000萬元、單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬元。 銷售公司經(jīng)理認(rèn)為本年度該產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元/件，且有持續(xù)下降的趨勢(shì)。建議集團(tuán)公司按照以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商的方法確定該產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 要求：根據(jù)上述資料，確定事業(yè)部所生產(chǎn)產(chǎn)品

20、的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上限和下限。   正確答案該產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上限是其市場(chǎng)價(jià)格1.8萬元/件，下限是其變動(dòng)成本1.1萬元/件。 （三）投資中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 1.投資中心業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇 類型計(jì)算方法特點(diǎn)投資報(bào)酬率 息稅前利潤/投資占用資本 【提示】投資占用資本=非流動(dòng)資產(chǎn)+營運(yùn)資本 優(yōu)點(diǎn)是便于不同的部門之間或者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間進(jìn)行比較。缺點(diǎn)是部門利益與企業(yè)整體利益可能不一致；隨投資賬面價(jià)值減少會(huì)自然提高 剩余收益 息稅前利潤-投資占用資本×加權(quán)平均資本成本 優(yōu)點(diǎn)是部門利益與整體利益一致；資本成本可以反映風(fēng)險(xiǎn)的不同。缺點(diǎn)是絕對(duì)數(shù)不便于規(guī)模不等的單位比較 類型計(jì)算方法

21、特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)增加值 凈利潤±利潤調(diào)整-（占用資本±資本調(diào)整）×加權(quán)平均資本成本 優(yōu)點(diǎn)是考慮使用資本的全部成本；通過對(duì)占用資本的調(diào)整，體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略意圖；通過對(duì)凈利潤調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力 調(diào)整項(xiàng)目營銷、研發(fā)與培訓(xùn) 會(huì)計(jì)折舊 預(yù)計(jì)負(fù)債、壞賬準(zhǔn)備、存貨減值、遞延稅費(fèi) 非付現(xiàn)費(fèi)用 經(jīng)營租賃 【鏈接】中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法： 經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率 （1）稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+（利息支出+研發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng)× 50%） ×（1-25%） （2）調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債

22、-平均無息流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程 （3）資本成本率原則上是5.5%，確定后，一般3年不變。 案例甲集團(tuán)公司下設(shè)事業(yè)部，從事電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。事業(yè)部提出了一項(xiàng)投資計(jì)劃，預(yù)計(jì)項(xiàng)目投資總額為40000萬元，項(xiàng)目建成后每年息稅前利潤為3500萬元。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部認(rèn)為，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素后，該項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本為10%，項(xiàng)目投資決策時(shí)對(duì)此應(yīng)予考慮。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算事業(yè)部擬投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)剩余收益，并據(jù)此判斷該項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性。   正確答案事業(yè)部擬投資項(xiàng)目的預(yù)計(jì)剩余收益為： 350040000×10%500（萬元） 該投資項(xiàng)目不可行。 案例H公司是一家在中國香港上市的

23、集團(tuán)公司，主要從事遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)和輔導(dǎo)，業(yè)務(wù)范圍比較廣，涉及會(huì)計(jì)、醫(yī)學(xué)、法律、建筑等考試領(lǐng)域，下設(shè)多個(gè)事業(yè)部，每個(gè)事業(yè)部都有投資決策權(quán)，都是獨(dú)立的投資中心，獨(dú)立核算。2013年A事業(yè)部和B事業(yè)部的有關(guān)資料如下： 指標(biāo)A事業(yè)部B事業(yè)部稅前利潤1000萬元1100萬元利息費(fèi)用150萬元100萬元流動(dòng)資產(chǎn)（平均）3000萬元2600萬元流動(dòng)負(fù)債（平均）1200萬元600萬元非流動(dòng)資產(chǎn)（平均）4000萬元5000萬元平均資本成本率（稅前）15%12%2014年A、B事業(yè)部的平均資本成本率保持不變。2014年年初，B事業(yè)部面臨一項(xiàng)投資決策，該項(xiàng)投資需要投入非流動(dòng)資產(chǎn)500萬元，投入營運(yùn)資本100萬元，預(yù)計(jì)

24、可以獲得息稅前利潤90萬元。2014年年初，A事業(yè)部打算處置一項(xiàng)長期資產(chǎn)，處置的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，處置之后可以減少營運(yùn)資本200萬元，2014年可以減少息稅前利潤150萬元。要求：1.計(jì)算2013年A事業(yè)部和B事業(yè)部的投資報(bào)酬率。  正確答案投資報(bào)酬率=息稅前利潤/投資占用資本=息稅前利潤/（非流動(dòng)資產(chǎn)+營運(yùn)資本）2013年A事業(yè)部的投資報(bào)酬率 （1000150）（400030001200）×100%19.83% 2013年B事業(yè)部的投資報(bào)酬率 （1100100）（50002600600）×100%17.14% 要求：2.計(jì)算2013年A事業(yè)部

25、和B事業(yè)部的剩余收益。  正確答案剩余收益=息稅前利潤-投資占用資本×平均資本成本2013年A事業(yè)部的剩余收益 1000150（400030001200）×15%280（萬元） 2013年B事業(yè)部的剩余收益 1100100（50002600600）×12%360（萬元） 剩余收益=息稅前利潤-投資占用資本×平均資本成本 要求：3.從投資報(bào)酬率和剩余收益角度回答A事業(yè)部是否會(huì)處置該項(xiàng)資產(chǎn)，并說明理由。   正確答案被處置的資產(chǎn)的投資報(bào)酬率為 150（600200）×100%18.75%從投資報(bào)酬率角度看，應(yīng)

26、該處置該資產(chǎn)。 理由：被處置的資產(chǎn)的投資報(bào)酬率小于A事業(yè)部原投資報(bào)酬率19.83%，可以提高2014年的投資報(bào)酬率。 從剩余收益角度看，A事業(yè)部不應(yīng)該處置該項(xiàng)資產(chǎn)。 理由：被處置的資產(chǎn)的投資報(bào)酬率18.75%高于A事業(yè)部的資本成本率15%，處置之后，會(huì)減少2014年A事業(yè)部的剩余收益。 要求：4.從投資報(bào)酬率和剩余收益角度回答B(yǎng)事業(yè)部是否會(huì)接受這項(xiàng)投資，并說明理由。  正確答案該項(xiàng)投資的投資報(bào)酬率為 90（500100）×100%15%從投資報(bào)酬率角度看，不會(huì)接受該項(xiàng)投資。 理由：該項(xiàng)投資的投資報(bào)酬率低于B事業(yè)部原投資報(bào)酬率17.14%，會(huì)降低2014年B事業(yè)部的

27、投資報(bào)酬率。 從剩余收益角度看，B事業(yè)部會(huì)接受該項(xiàng)投資。理由：該項(xiàng)投資的投資報(bào)酬率15%高于B事業(yè)部的資本成本率12%，接受該項(xiàng)投資會(huì)增加2014年B事業(yè)部的剩余收益。 案例甲公司是一家國有控股上市公司，采用經(jīng)濟(jì)增加值作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。目前，控股股東正對(duì)甲公司2014年度的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。2014年相關(guān)數(shù)據(jù)資料如下：年初和年末的資產(chǎn)總計(jì)分別為11030萬元和12025萬元，年初和年末的無息流動(dòng)負(fù)債分別為1430萬元和1625萬元，在建工程年初和年末分別為1350萬元和2240萬元；凈利潤1155萬元，利息費(fèi)用200萬元，研發(fā)費(fèi)用360萬元，所得稅率25%；平均資本成本5.5%。要求：計(jì)算20

28、14年甲公司稅后凈營業(yè)利潤、調(diào)整后資本和經(jīng)濟(jì)增加值，并指出經(jīng)濟(jì)增加評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)。（注：按國資委2013年1月1日開始施行的中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法的相關(guān)規(guī)定計(jì)算）  正確答案（1）計(jì)算稅后凈營業(yè)利潤凈利潤（利息支出研發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)）×（1所得稅稅率）1155（200360）×（125%）1575（萬元） （2）計(jì)算調(diào)整后資本 平均無息流動(dòng)負(fù)債=（1430+1625）/2=1527.5（萬元） 平均在建工程=（1350+2240）/2=1795（萬元） 調(diào)整后的資本平均所有者權(quán)益平均負(fù)債平均無息流動(dòng)負(fù)債平均在建工程 （1202511030）

29、47;21527.5-17958205（萬元） （3）計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值 稅后凈營業(yè)利潤調(diào)整后的資本×平均資本成本率 15758205×5.5% 1123.73 （萬元） （4）經(jīng)濟(jì)增加值評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn) 考慮使用資本的全部成本；通過對(duì)占用資本的調(diào)整，體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略意圖；通過對(duì)凈利潤調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力?！局R(shí)點(diǎn)】業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的改進(jìn)（一）非財(cái)務(wù)指標(biāo)（） （1）非財(cái)務(wù)指標(biāo)一般是財(cái)務(wù)指標(biāo)的先行指標(biāo)和動(dòng)因指標(biāo)，較差的非財(cái)務(wù)指標(biāo)（如缺乏組織學(xué)習(xí)、流程改進(jìn)不利、客戶滿意度低等）必定給企業(yè)帶來不利影響并在財(cái)務(wù)指標(biāo)中有所體現(xiàn)，出色的非財(cái)務(wù)業(yè)績通常伴有出色的財(cái)務(wù)業(yè)績。 （2）財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)

30、算基于財(cái)務(wù)報(bào)告，而財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量又會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷和職業(yè)道德的影響。 （二）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法（） 1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法概念 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法（KPI）是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為對(duì)幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的考核，將關(guān)鍵指標(biāo)當(dāng)作評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，把員工的業(yè)績與關(guān)鍵指標(biāo)作出比較的評(píng)價(jià)方法，在一定程度上可以說是目標(biāo)管理法與帕累托定律（即8020定律）的有效結(jié)合。 2.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)法優(yōu)缺點(diǎn) （1）KPI方法的優(yōu)點(diǎn)包括：促進(jìn)公司戰(zhàn)略實(shí)施與戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。員工參與制定的KPI有助于對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)形成共識(shí)。指標(biāo)明確，易于計(jì)量和評(píng)價(jià)。 （2）KPI方法的缺點(diǎn)包括： 指標(biāo)之間聯(lián)系不緊密，與戰(zhàn)略之間的邏輯性差，部門業(yè)績指標(biāo)之間也缺少

31、關(guān)系。 KPI基本上都是量化指標(biāo)。 案例：甲公司是一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)，會(huì)議聽取了公司2014年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2014年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對(duì)標(biāo)對(duì)象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營增長4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析（相關(guān)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)見下表），重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作了說明。 企業(yè)名稱營業(yè)收入凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率營業(yè)收入增長率甲公司3.93% 68.36% 82.79% 16.23% M公司3.92% 75.8

32、8% 78.53% 22.84% 要求：根據(jù)上述資料，針對(duì)4個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。   正確答案甲公司與M公司的差距： 甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營業(yè)收入增長率低于M公司、資產(chǎn)負(fù)債率高于M公司。改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量；提高營業(yè)收入水平，加快經(jīng)營增長；合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）平衡計(jì)分卡（） 1.平衡計(jì)分卡的概念 平衡計(jì)分卡是采用多重指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度對(duì)企業(yè)或分部進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的方法。即將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換為一套業(yè)績指標(biāo)體系。具體如圖所示。 【鏈接】平衡計(jì)分卡中“平衡”的含義 （1

33、）財(cái)務(wù)業(yè)績與非財(cái)務(wù)業(yè)績平衡； （2）與客戶有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長相關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡； （3）領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)設(shè)計(jì)的平衡； （4）結(jié)果的衡量與未來業(yè)績衡量的平衡。 2.平衡計(jì)分卡指標(biāo)的設(shè)計(jì) （1）財(cái)務(wù)層面 使用基于成本、財(cái)務(wù)和價(jià)值的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法。 （2）顧客層面 在顧客層面，管理者需要首先確定細(xì)分市場(chǎng)和細(xì)分客戶，然后設(shè)定相應(yīng)的業(yè)績指標(biāo)來考核其業(yè)務(wù)單元開發(fā)并維持目標(biāo)細(xì)分客戶的能力。指標(biāo)如市場(chǎng)份額、客戶保有和忠誠度、客戶獲得率、客戶滿意度、客戶盈利性。 【鏈接】顧客層面指標(biāo)計(jì)算 （3）內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面 在內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面，管理者需要確定企業(yè)所擅長的能夠?qū)嵤?zhàn)略的關(guān)鍵內(nèi)部過程，該過

34、程對(duì)客戶滿意度和實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)有重大影響。內(nèi)部業(yè)務(wù)過程主要包括創(chuàng)新過程、經(jīng)營過程和售后服務(wù)過程。 內(nèi)部業(yè)務(wù)過程考核指標(biāo)創(chuàng)新過程新產(chǎn)品收入占總收入比重、新產(chǎn)品開發(fā)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比、與計(jì)劃對(duì)比、開發(fā)下一代產(chǎn)品所需時(shí)間、產(chǎn)品開發(fā)到賺取足夠利潤并收回投資所需時(shí)間 經(jīng)營過程經(jīng)營過程是從接受訂單到交付產(chǎn)品為止，其業(yè)績通過時(shí)間（生產(chǎn)周期效率）、質(zhì)量（合格品率、報(bào)廢率、返修率等）和成本（作業(yè)成本法）三個(gè)方面衡量 售后服務(wù)包括產(chǎn)品保修、問題產(chǎn)品處理、返修以及客戶付款管理。其業(yè)績也可通過時(shí)間、質(zhì)量和成本衡量 （4）學(xué)習(xí)與成長層面 該層面強(qiáng)調(diào)對(duì)未來投資的重要性。如果企業(yè)期望實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，就必須投資于自身的基礎(chǔ)

35、建設(shè)，具體包括員工能力、信息系統(tǒng)能力、激勵(lì)、授權(quán)與綁定。 學(xué)習(xí)與成長考核指標(biāo)員工能力員工滿意度（生理、安全、尊重、社交、自我實(shí)現(xiàn)）、員工保持率和員工生產(chǎn)效率 信息系統(tǒng)能力可以通過實(shí)時(shí)在線服務(wù)質(zhì)量、周期時(shí)間、成本反饋等指標(biāo)來衡量 激勵(lì)、授權(quán)與綁定通常使用的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)包括平均每個(gè)員工所提出的改進(jìn)建議、個(gè)人目標(biāo)與平衡計(jì)分卡目標(biāo)綁定的比例以及實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)的比例等 3.平衡計(jì)分卡的有效應(yīng)用 要有效使用平衡計(jì)分卡，將平衡計(jì)分卡的四個(gè)層面與公司戰(zhàn)略相整合，應(yīng)遵循以下三個(gè)原則： （1）平衡計(jì)分卡四個(gè)層面的指標(biāo)之間具有因果關(guān)系； （2）平衡計(jì)分卡的結(jié)果指標(biāo)與業(yè)績動(dòng)因相關(guān)聯(lián)； （3）最終采用財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)量其結(jié)果。

36、 案例甲公司系一家集規(guī)劃設(shè)計(jì)、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設(shè)集團(tuán)公司。2015年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)。會(huì)議聽取了關(guān)于采用“平衡計(jì)分卡”改進(jìn)績效評(píng)價(jià)體系的報(bào)告。會(huì)議指出：公司近年來單純采用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)存在較大局限性，同意從2015年起采用“平衡計(jì)分卡”對(duì)績效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)；同時(shí)要求加快推進(jìn)此項(xiàng)工作，以更好地促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 要求：根據(jù)上述資料，指出采用“平衡計(jì)分卡”方式進(jìn)行績效評(píng)價(jià)將有哪些方面的改進(jìn)。   正確答案平衡計(jì)分卡采用多重指標(biāo)、從財(cái)務(wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面、學(xué)習(xí)與成長層面多個(gè)層面對(duì)企業(yè)或分部進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。 （四）對(duì)標(biāo)管理（） 1.對(duì)標(biāo)管理的概念 對(duì)標(biāo)管理是指企業(yè)以行業(yè)內(nèi)或行業(yè)外的一流企業(yè)作為標(biāo)桿，從各個(gè)方面與標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，通過學(xué)習(xí)他人的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來改善自身的不足，從而趕超標(biāo)桿企業(yè)，不斷追求優(yōu)秀業(yè)績的良性循環(huán)過程。 【鏈接】不要把所有事情都以最佳實(shí)踐為標(biāo)桿；從戰(zhàn)略上對(duì)公司最重要的最佳流程或作業(yè)作為標(biāo)桿；不重要的輔助作業(yè)從內(nèi)部或行業(yè)內(nèi)尋找標(biāo)桿。 2.標(biāo)桿的選擇 標(biāo)桿闡釋行業(yè)標(biāo)桿選擇直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手作為標(biāo)桿