企業(yè)所得稅法培訓(xùn)課件

1、企業(yè)所得稅法培訓(xùn)課件第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理企業(yè)所得稅基本原理l一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念l企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。l二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理l1.1.通常以純所得為征稅對(duì)象。通常以純所得為征稅對(duì)象。l2.2.通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。l3.3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入

2、。納稅人收入。2三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的一般性做法（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人l各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)具有獨(dú)各國(guó)在規(guī)定納稅義務(wù)人上大致是相同的，政府只對(duì)具有獨(dú)立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。（二）稅基（二）稅基l各國(guó)企業(yè)所得稅都是以調(diào)整后的利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為各國(guó)企業(yè)所得稅都是以調(diào)整后的利潤(rùn)即應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的。計(jì)稅依據(jù)的。（三）稅率（三）稅率l各國(guó)企業(yè)所得稅稅率分為兩類：一是比例稅率，二是累各國(guó)企業(yè)所得稅稅率分為兩類：一是比例稅率，二是累進(jìn)稅率。進(jìn)稅率。（四）稅收優(yōu)惠（四）稅收優(yōu)

3、惠l一是稅收抵免；二是稅收豁免；三是加速折舊。一是稅收抵免；二是稅收豁免；三是加速折舊。l各國(guó)一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。各國(guó)一個(gè)共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。3l兩套稅制的弊端兩套稅制的弊端l稅負(fù)不公：我國(guó)名義企業(yè)所得稅稅率為稅負(fù)不公：我國(guó)名義企業(yè)所得稅稅率為33%33%，但實(shí)際上，外資企，但實(shí)際上，外資企業(yè)在中國(guó)的平均稅負(fù)只有業(yè)在中國(guó)的平均稅負(fù)只有11%11%，而中國(guó)一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)，而中國(guó)一般內(nèi)資企業(yè)的平均稅負(fù)達(dá)到達(dá)到22%22%，國(guó)有大中型企業(yè)的稅負(fù)更高達(dá)，國(guó)有大中型企業(yè)的稅負(fù)更高達(dá)30%30%。l稅收優(yōu)惠政策不科學(xué)：現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有對(duì)資本密集型稅收優(yōu)

4、惠政策不科學(xué)：現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有對(duì)資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生引力作用，總體上是區(qū)域性稅收優(yōu)惠為和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生引力作用，總體上是區(qū)域性稅收優(yōu)惠為主。這不僅導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的不平等競(jìng)爭(zhēng)，也加劇了區(qū)域間主。這不僅導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)的不平等競(jìng)爭(zhēng)，也加劇了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變 4l兩稅合并草案在兩稅合并草案在20062006年年8 8月提交人大審議月提交人大審議通過(guò)后，在通過(guò)后，在20072007年年3 3月提交給全國(guó)人民代月提交給全國(guó)人民代表大會(huì)表大會(huì) l20072007年年3 3月月1616日全國(guó)人民代表大會(huì)第

5、五次日全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，并從法，并從20082008年年1 1月月1 1日起實(shí)施日起實(shí)施 四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變 5五、企業(yè)所得稅的作用五、企業(yè)所得稅的作用l（一）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提升（一）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提升企業(yè)的盈利能力企業(yè)的盈利能力l（二）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展（二）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展l（三）為國(guó)家建設(shè)籌集財(cái)政資金（三）為國(guó)家建設(shè)籌集財(cái)政資金6第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人：（第一章總則，第：（第一

6、章總則，第1 1、2 2、3 3條）條）l第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。l個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 明確了企業(yè)所得稅納稅人的范圍：明確了企業(yè)所得稅納稅人的范圍：（1 1）納稅人為企業(yè)和其他組織，以是否具有法人資格作為企業(yè)所）納稅人為企業(yè)和其他組織，以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消了以得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消了以“獨(dú)立

7、經(jīng)濟(jì)核算獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”作為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)作為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定；定；（2 2）將外資企業(yè)列入企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；）將外資企業(yè)列入企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；（3 3）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，繳納個(gè)人所得稅。）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，繳納個(gè)人所得稅。 7l第二條第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不非居民企業(yè)，是指依

8、照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人身份的判定：納稅人身份的判定：（1 1）分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)居民管轄權(quán)和地域管）分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的原則；轄權(quán)的原則； （2 2）以）以注冊(cè)地注冊(cè)地和和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否是否在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)為判定標(biāo)準(zhǔn)。為判定標(biāo)準(zhǔn)。 8第二條第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)分為居民企業(yè)和

9、非居民企業(yè)納稅人納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)舉例舉例居民企業(yè)居民企業(yè)注冊(cè)地：依照中國(guó)法律、注冊(cè)地：依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)企業(yè)外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)在英國(guó)、百慕大群島在英國(guó)、百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司，但實(shí)際管理機(jī)公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)解釋：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、解釋：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。制的機(jī)

10、構(gòu)。 9l非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。l非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。就其來(lái)源于中

11、國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。征稅范圍（納稅義務(wù)）：征稅范圍（納稅義務(wù)）：（1 1）居民企業(yè)）居民企業(yè)無(wú)限納稅義務(wù)（來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得）無(wú)限納稅義務(wù)（來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得）（2 2）非居民企業(yè)）非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)（來(lái)源于境內(nèi)的所得）有限納稅義務(wù)（來(lái)源于境內(nèi)的所得）第三條第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。10第三條第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅所得繳納企業(yè)所得稅l上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的上述所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

12、所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：l1 1管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。l2 2工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。l3 3提供勞務(wù)的場(chǎng)所。提供勞務(wù)的場(chǎng)所。l4 4從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。l5 5其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。l非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨

13、物等，括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。11l【例題【例題多選題】（多選題】（20082008年）依據(jù)企業(yè)所年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）（）lA.A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)lB.B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)lC.C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)lD.D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 12l【例題【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納

14、稅人的企業(yè)是（）。業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。 A. A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè) B. B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè) C. C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D. D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 13二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象l企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。和清算所得。 l（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)

15、的征稅對(duì)象l居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得作為征稅對(duì)象。居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得作為征稅對(duì)象。l（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象l非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得

16、與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。14第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率種類種類稅率稅率基本稅率基本稅率 25%25%低稅率低稅率20%20%（實(shí)際（實(shí)際10%10%）兩檔優(yōu)惠稅率兩檔優(yōu)惠稅率（1 1）符合條件的小型微利企業(yè)：）符合條件的小型微利企業(yè)：減按減按20%20%（2 2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按業(yè)：減按15%15%15第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率l基本稅率基本稅率25%25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)適用于居民

17、企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。l兩檔優(yōu)惠稅率兩檔優(yōu)惠稅率l減按減按20%20%符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)l（1 1）工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)）工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)30003000萬(wàn)元。萬(wàn)元。l（2 2）其它企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)）其它企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)8080人，資產(chǎn)總額不超過(guò)人，資產(chǎn)總額不超過(guò)10001000萬(wàn)元。

18、萬(wàn)元。l減按減按l5%l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)16第三節(jié)第三節(jié) 稅率稅率l預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%20%（實(shí)際征稅時(shí)適用（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%l0%稅率）稅率）l適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；l或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)17稅率：稅率：25非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、

19、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的有關(guān)聯(lián)的在境內(nèi)未設(shè)立在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的稅率：稅率：2018第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算l企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率l應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法：1.1.直接計(jì)算法直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)

20、的以前年度虧損19第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.2.間接計(jì)算法間接計(jì)算法l稅法規(guī)定：對(duì)企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利稅法規(guī)定：對(duì)企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后，才能作潤(rùn)總額，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。l應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 20一、收入總額一、收入總額l企業(yè)的收入總額包括以企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣貨幣形式和非貨幣形式形式從各種來(lái)源取得的收入；從各種來(lái)源取得的收入；l納稅

21、人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 211.1.銷售貨物收入；銷售貨物收入；2.2.提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)收入；3.3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4.4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.5.利息收入；利息收入；6.6.租金收入；租金收入；7.7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；8.8.接受捐贈(zèng)收入；接受捐贈(zèng)收入；9.9.其他收入。其他收入。規(guī)定收入總額取得形式包括貨幣形式和非貨幣形式兩種；規(guī)定收入總額取得形式包括

22、貨幣形式和非貨幣形式兩種；將接受捐贈(zèng)收入列入收入總額范圍。將接受捐贈(zèng)收入列入收入總額范圍。（一）一般收入的確認(rèn)（一）一般收入的確認(rèn)22二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入（一）不征稅收入不征不征稅收稅收入入1.財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政撥款（一般不包括企業(yè)獲得的）2.2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金：依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金：（1 1）合法）合法（2 2）上繳財(cái)政的當(dāng)

23、年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；）上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它不征稅收入國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它不征稅收入（1 1）財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的）財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款

24、。稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。（2 2）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企資是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。23二、不征稅收入和免稅收入二、不征稅收入和免稅收入（二）免稅收入（二）免稅收入l1 1國(guó)債利息收入。國(guó)債利息收入。l國(guó)債利息收入免稅，國(guó)債的轉(zhuǎn)讓收益要交稅。國(guó)債利息收

25、入免稅，國(guó)債的轉(zhuǎn)讓收益要交稅。 l2 2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。l是指導(dǎo)居民企業(yè)是指導(dǎo)居民企業(yè)直接投資直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收于其他居民企業(yè)取得的投資收益。益。l3 3在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。l該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足的股票不足1212個(gè)月取得的投資收

26、益。注意不足個(gè)月取得的投資收益。注意不足1212個(gè)月的個(gè)月的投資收益不能免稅，而是全額計(jì)入收入。投資收益不能免稅，而是全額計(jì)入收入。 24（二）免稅收入（二）免稅收入l4 4符合條件的非營(yíng)利組織的收入符合條件的非營(yíng)利組織的收入l非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。l5 5非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入l（1 1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；l（2 2）除中華人民

27、共和國(guó)企業(yè)所得稅法第）除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第7 7條規(guī)定的財(cái)政撥條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；收入；l（3 3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；l（4 4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；l（5 5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。25三、扣除原則和范圍三、扣除原則和范圍l（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則l1 1權(quán)責(zé)發(fā)生制

28、原則：企業(yè)應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：企業(yè)應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除認(rèn)扣除l2 2配比原則：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)配比原則：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除l3 3相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上須與取相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)得應(yīng)稅收入相關(guān)l4 4確定性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額確定性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的必須是確定的l5 5合理性原則：符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，

29、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資合理性原則：符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出產(chǎn)成本的必要和正常的支出 26（二）扣除項(xiàng)目的范圍（二）扣除項(xiàng)目的范圍l1.成本：包括直接成本和間接成本成本：包括直接成本和間接成本l2.費(fèi)用：與會(huì)計(jì)上的期間費(fèi)用基本相同費(fèi)用：與會(huì)計(jì)上的期間費(fèi)用基本相同l3.稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅稅金：是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、關(guān)稅、以外的企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅

30、、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加l4.損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的盤虧、毀損、報(bào)廢損失：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可損失、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失抗力因素造成的損失（即扣除凈損失）（即扣除凈損失） l5.扣除的其他支出扣除的其他支出27（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l1.1.工資、薪金支出工資、薪金支出l企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。l2.2

31、.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)l企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工、資薪金總額企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工、資薪金總額14%14%的部的部分，準(zhǔn)予扣除。分，準(zhǔn)予扣除。l企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%2%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。l除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%2.5%部分，準(zhǔn)予部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？鄢怀?/p>

32、過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 28【例題【例題單選題】單選題】l某企業(yè)為居民企業(yè)，某企業(yè)為居民企業(yè)，20082008年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為年實(shí)際發(fā)生的工資、薪金支出為100100萬(wàn)元，福萬(wàn)元，福利費(fèi)本期發(fā)生利費(fèi)本期發(fā)生1515萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為2 2萬(wàn)元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳收萬(wàn)元，已經(jīng)取得工會(huì)撥繳收據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)3 3萬(wàn)元，該企業(yè)萬(wàn)元，該企業(yè)20082008年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。l【解析】福利費(fèi)扣除限額為【解析】福利費(fèi)扣除限額為1001001

33、4%14%1414（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生1515萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除1414萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額1001002%2%2 2（萬(wàn)（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生元），實(shí)際發(fā)生2 2萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額1001002.5%2.5%2.52.5（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生3 3萬(wàn)元，可以扣除萬(wàn)元，可以扣除2.52.5。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（15151414）（）（3 32.52.5）1.51.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 29（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l3.3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)

34、保險(xiǎn)費(fèi)A.A.企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。B.B.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍

35、和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。C.C.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。D.D.企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。E.E.企業(yè)為投資者或者職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。30（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l4.借款費(fèi)用借款費(fèi)用（資本化與收益性支出）（資本化與收益性支出）A.

36、A.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。B.B.企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1212個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期

37、扣除。扣除。 31（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l5.5.利息費(fèi)用利息費(fèi)用A.A.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。B.B.非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過(guò)按照金非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不得扣除超過(guò)部分不得扣除。 32【例題【例題計(jì)算題】計(jì)算

38、題】l某居民企業(yè)（小型微利企業(yè)）某居民企業(yè)（小型微利企業(yè)）20082008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2020萬(wàn)元。經(jīng)萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，在某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用：賬戶中扣除了兩次利息費(fèi)用：一次向銀行借入流動(dòng)資金一次向銀行借入流動(dòng)資金200200萬(wàn)元，借款期限萬(wàn)元，借款期限6 6個(gè)月，支付利息費(fèi)個(gè)月，支付利息費(fèi)用用4.54.5萬(wàn)元；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向其它企業(yè)借入流動(dòng)資金萬(wàn)元；另一次經(jīng)批準(zhǔn)向其它企業(yè)借入流動(dòng)資金5050萬(wàn)元，借款萬(wàn)元，借款期限期限9 9個(gè)月，支付利息費(fèi)用個(gè)月，支付利息費(fèi)用2.252.25萬(wàn)元。假定不存在其它納稅調(diào)整事萬(wàn)元。假定不存在

39、其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，則如何計(jì)算該企業(yè)項(xiàng)，則如何計(jì)算該企業(yè)20082008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅？l【答案】向銀行借入流動(dòng)資金年利率（【答案】向銀行借入流動(dòng)資金年利率（4.54.5200200）2 24.5%4.5%。向企業(yè)借入流動(dòng)資金準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用向企業(yè)借入流動(dòng)資金準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用50504.5%4.5%9 912121.68751.6875（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l該企業(yè)該企業(yè)20082008年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額20202.252.251.68751.687520.562520.5625（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅20.562520.562520%20

40、%4.114.11（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 33（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l6 6匯兌損失匯兌損失l企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。l7 7業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)l企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)

41、務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的55。34【例題【例題計(jì)算題】計(jì)算題】l某公司為居民企業(yè)，某公司為居民企業(yè)，20082008年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得年度向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅所得額與利潤(rùn)總額相等額與利潤(rùn)總額相等, ,均為均為1010萬(wàn)元，其中產(chǎn)品銷售收入萬(wàn)元，其中產(chǎn)品銷售收入50005000萬(wàn)元，萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)26.526.5萬(wàn)元。假設(shè)不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)萬(wàn)元。假設(shè)不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng), ,該公司該公司20082008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)

42、元。年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。l【答案】業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：【答案】業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：50005000552525（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）26.526.560%60%15.915.9（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除15.915.9萬(wàn)元。萬(wàn)元。該公司該公司20082008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（101026.526.515.915.9）25%25%5.15 5.15 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 35（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l8 8廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)l企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政

43、、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?？鄢?；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。36【例題【例題單選題】單選題】l某電信企業(yè)某電信企業(yè)20082008年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16001600萬(wàn)元，本年度發(fā)生廣告費(fèi)萬(wàn)元，本年度發(fā)生廣告費(fèi)144144萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3636萬(wàn)元，下列有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所萬(wàn)元，下列有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的說(shuō)法中，正確的是（）。得稅稅前扣除的說(shuō)法中，正確的是

44、（）。A.A.廣告費(fèi)可在稅前扣除廣告費(fèi)可在稅前扣除128128萬(wàn)元萬(wàn)元B.B.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除C.C.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除164164萬(wàn)元萬(wàn)元D.D.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)可在稅前扣除180180萬(wàn)元萬(wàn)元l【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額【解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額1600160015%15%240240（萬(wàn)元），（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生1441443636180180（萬(wàn)元），小于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除。（萬(wàn)元），小于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除。 37（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

45、（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l9.9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除?？鄢10.10.租賃費(fèi)租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以下方法扣除：A.A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限

46、均勻扣除；限均勻扣除；B.B.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 38（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l11.11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。l12.12.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額額12%12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予

47、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢?39【例題【例題單選題】單選題】l某企業(yè)某企業(yè)20082008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額200200萬(wàn)元，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核查，當(dāng)萬(wàn)元，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核查，當(dāng)年年“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)該市文化行政管理部門向當(dāng)?shù)刭~戶中列支了通過(guò)該市文化行政管理部門向當(dāng)?shù)毓嫘詧D書(shū)館捐贈(zèng)公益性圖書(shū)館捐贈(zèng)3737萬(wàn)元。該企業(yè)萬(wàn)元。該企業(yè)20082008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。（）萬(wàn)元。l【解析】公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額【解析】公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額20020012%12%2424（萬(wàn)元），實(shí)（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生際發(fā)生3737萬(wàn)

48、元，可以扣除萬(wàn)元，可以扣除2424萬(wàn)元。該企業(yè)萬(wàn)元。該企業(yè)20082008年度應(yīng)繳納企業(yè)所年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（得稅（20020037372424）25%25%53.2553.25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 40（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l13.13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。l14.14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其

49、中國(guó)境外總非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 41（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l1616資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失l企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管理稅損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除；務(wù)機(jī)關(guān)審核

50、后準(zhǔn)予扣除；l企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。除。42（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)l1717依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。l如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。約金、訴訟費(fèi)等。l1818手續(xù)費(fèi)及傭金支出。手續(xù)費(fèi)及傭金支出。43四、不得

51、稅前扣除的項(xiàng)目四、不得稅前扣除的項(xiàng)目 不得稅前扣除的項(xiàng)目不得稅前扣除的項(xiàng)目 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定1.向投資者支付的股息、紅向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅3.稅收滯納金稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失的損失指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰款以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物的罰金和被沒(méi)收財(cái)物44四、不得稅前扣除的項(xiàng)目四、不得稅前扣除的項(xiàng)目 不得稅前扣除的項(xiàng)目不得稅前扣除的項(xiàng)目 相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐

52、贈(zèng)支出超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出-6.贊助支出贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，非銀行企金和特許權(quán)使用費(fèi)，非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息-9.與取得收入無(wú)關(guān)的其它支出與取得收入無(wú)關(guān)的其它支出

53、-45五、虧損彌補(bǔ)五、虧損彌補(bǔ)l虧損虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。l稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5 5年。年。l而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)而且，企業(yè)在匯總計(jì)算

54、繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。46第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算l（一）直接計(jì)算法（一）直接計(jì)算法l應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損除金額彌補(bǔ)虧損l（二）間接計(jì)算法（二）間接計(jì)算法l應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率稅收優(yōu)惠減免稅收抵免應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率稅收優(yōu)惠減免稅收抵免47一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一

55、、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算l【例題】某企業(yè)為居民企業(yè)，【例題】某企業(yè)為居民企業(yè)，20082008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：l（1 1）取得產(chǎn)品銷售收入）取得產(chǎn)品銷售收入40004000萬(wàn)元；萬(wàn)元；l（2 2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬(wàn)元；萬(wàn)元；l（3 3）發(fā)生銷售費(fèi)用）發(fā)生銷售費(fèi)用770770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480480萬(wàn)元（其中業(yè)萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)務(wù)招待費(fèi)2525萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用6060萬(wàn)元；萬(wàn)元；l（4 4）銷售稅金）銷售稅金160160萬(wàn)元（含增值稅萬(wàn)元（含增值稅12012

56、0萬(wàn)元）；萬(wàn)元）；l（5 5）營(yíng)業(yè)外收入）營(yíng)業(yè)外收入8080萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5050萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款區(qū)捐款3030萬(wàn)元，支付稅收滯納金萬(wàn)元，支付稅收滯納金6 6萬(wàn)元）；萬(wàn)元）；l（6 6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5 5萬(wàn)元、發(fā)萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)生職工福利費(fèi)3131萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7 7萬(wàn)元。萬(wàn)元。l要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)20082008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。4

57、8分析：l（1 1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額400040008080260026007707704804806060404050508080（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l（2 2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額6506504000400015%15%6506506006005050（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l（3 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額2525252560%60%252515151010（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 4000 4000552020萬(wàn)元萬(wàn)元252560%60%1515（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l（4 4）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額）捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額3030808012%1

58、2%20.420.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l（5 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額）工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額5 52002002%2%1 1（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l（6 6）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額313120020014%14%3 3（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l（7 7）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額7 72002002.5%2.5%2 2（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l（8 8）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額80805050101020.420.46 61 13 32 2172.4172.4萬(wàn)元萬(wàn)元l（9 9）20082008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅年應(yīng)繳企業(yè)所得稅172.4172.425%25%43.14

59、3.1萬(wàn)元萬(wàn)元49二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 l1 1、直接抵免、直接抵免分國(guó)限額抵免法：適用于總分公司關(guān)分國(guó)限額抵免法：適用于總分公司關(guān)系系l第二十三條第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余

60、額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 50境內(nèi)適用稅率境內(nèi)適用稅率 境外適用稅率境外適用稅率 20 25 25 30補(bǔ)稅補(bǔ)稅不補(bǔ)稅不補(bǔ)稅留抵留抵二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 51例：某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)境內(nèi)應(yīng)稅所得例：某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)境內(nèi)應(yīng)稅所得200200萬(wàn)元，適用稅率萬(wàn)元，適用稅率33%33%；在境外；在境外A A國(guó)國(guó)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅