施工企業(yè)“營改增”財務管理應對措施

1、施工企業(yè)“營改增”財務管理應對措施【摘要】：本文從施工企業(yè)財務管理各個層面入手，闡述了在“營改增”實施后施工企業(yè)在財務管理各方面應作出的應對措施，以求在“營改增”的洗禮中立于不敗之地。國務院總理溫家寶2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。2013年將繼續(xù)擴大試點地區(qū)。財政部和國家稅務局于2011年11月16日，正式下發(fā)了財稅2011110號文件“關于印發(fā)營業(yè)

2、稅改征增值稅試點方案的通知”，由上海于2012年1月1日首先開始試點。建筑業(yè)“營改增”雖然暫時不在試點范圍之內(nèi)，但預計其將來也會被納入，在110號文件中明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用稅率11%。而在現(xiàn)行大多數(shù)施工企業(yè)管理方法傳統(tǒng)和管理水平粗放的情況下，有許多不能取得發(fā)票從而抵扣困難的情況存在，從而導致稅負的增加。在目前建筑業(yè)普遍微利的情況下，稅負的實際增加直接影響了施工企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。然而，換個角度來看，“營改增”何嘗不是促使施工企業(yè)加強自身管理提高管理水平的良好機遇，期望施工企業(yè)能夠利用這個機遇從完善內(nèi)部體制、運營機制、內(nèi)控水平等方面來改變粗放

3、式的管理方法?？傊?，施工企業(yè)必須提前做好準備應對建筑業(yè)“營改增”的到來。要降低增值稅，只能從兩方面入手，減少銷項稅，增加進項稅。下面從工程項目的各項業(yè)務流程來探討施工企業(yè)可以采取的措施。1. 增值稅納稅主體的確定由于增值稅將以各獨立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當?shù)剡M行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應在管理機關所在地進行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。2. 調(diào)整修訂公司相關制度流程施工企業(yè)的相關項目管理方面的制度及流程，都以營業(yè)稅為基礎，在明確要改成征增值稅

4、后，相關制度和流程都需要修訂，同時增值稅的管理相對比較復雜，還要考慮是否有必要制訂單獨的管理辦法。這些制度的調(diào)整和制訂工作要提前做好準備，在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實施。調(diào)整工程項目財務管理辦法，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔的內(nèi)容，調(diào)整資金預扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務處理方面的內(nèi)容等等。修訂工程項目目標責任書格式。調(diào)整財務信息化的處理辦法。調(diào)整項目成本預算管理辦法。調(diào)整會計核算制度。制定項目增值稅管理辦法。明確每個項目增值稅的承擔主體，建立每個項目進項稅和銷項稅的登記制度，并與項目部核對等。3. 建立各項目增值稅臺賬對實施承包管理的

5、施工企業(yè)來說，“營改增”后應明確增值稅由相應項目來承擔。但由于各個工程項目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊所在地，每個月分公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣，最終的稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。因此，增值稅須核算到項目部，施工企業(yè)應建立各項目增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以確定各項目增值稅稅負，明確經(jīng)濟責任。4. 招標、投標、詢標過程營改增對不同的企業(yè)造成的稅負影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負，大大降低競爭力。在營改增對全行業(yè)都會提高稅負的情況下，施工企業(yè)可以在招投標過程中，將“營改增”作為談判

6、的籌碼，適當上浮造價。另外，“營改增”后，招投標的造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應提前研究對策。5. 工程合同管理施工企業(yè)關于“營改增”的各項應對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務的承接過程中就需要關注這些措施。合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。甲供材料：對稅收影響很大，施工企業(yè)應從簽訂施工合同時就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失

7、的配合責任、開假發(fā)票的法律責任。6. 項目管理人員工資項目管理人員是勞務支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進項抵扣?！盃I改增”后，各勞務公司如果同樣改成繳納增值稅，則項目部應減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關系轉(zhuǎn)移至勞務公司，由勞務公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。7. 項目班組在施工企業(yè)的工程建設中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務承包，或?qū)ｍ椀陌ぐ?，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進項，勞務部分由項目直接發(fā)放工資，無法抵扣進項。所以“營改增”后，如果勞務公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應減少勞務班組的勞務工資發(fā)放，改為通過勞務公司發(fā)放工資。8.

8、勞務分包勞務的專業(yè)分包是政府倡導的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。但真正意義上的勞務分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實質(zhì)上仍是項目班組的形式?！盃I改增”以后，勞務公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進項抵扣。若勞務公司未“營改增”，施工企業(yè)則應努力減少勞務分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項目。9. 鋼材、水泥采購鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值稅發(fā)票。但在實際工作中，取得假發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須加強發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風險。10. 商品砼采購

9、商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。11. 砂石等材料及輔助材料工程建設的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務機關代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。12. 集中材料采購管理及材料運輸管理“營改增”后，施工企業(yè)應盡量避免為降低成本

10、而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應努力推行材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，由于材料供應商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設的材料應盡量選擇由材料供應商運輸，并由其開具的發(fā)票包括運費來結(jié)算。13. 周轉(zhuǎn)材料大部分土建項目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費用應盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。

11、14. 設備“營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進項稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機械設備，采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式，等到“營改增”正式實施后，才購置機械設備，以充分利用進項稅進行抵扣。15. 甲供材料甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據(jù)這一點，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：取消甲供材料，全部歸施工單位采購;甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款;甲供材料

12、繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進行補償。16. 水電費工程項目水電費一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。也可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項稅。17. 項目部資金成本施工企業(yè)項目部資金成本大體分兩類：一為項目經(jīng)理向銀行借款支付的利息，二為項目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項目部各項利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。作為項目部，應努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應商開具增值稅專用發(fā)票。18. “營改增”過渡時期的特殊考慮營改增過渡前夕，施工企業(yè)應將能開的營業(yè)稅發(fā)票盡量都開足，