093第二組文本文稿

1、商品流通企業(yè)購進(jìn)商品過程中存在的結(jié)算方式 093班第二組 組員： 樊麗麗 2號李丹 5號熊威 6號何曉杰 9號曾佳 10號萬鑫 11號劉雪丹 14號張林 15號楊凱發(fā) 31號虞安俊 33號問題：商品流通企業(yè)購進(jìn)商品過程中存在哪些結(jié)算方式？一、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金1、庫存現(xiàn)金的概念庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，是企業(yè)必須持有的資產(chǎn)。2、庫存現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金的限額（1）庫存現(xiàn)金的使用范圍1.支付給職工個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、福利補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)等款項(xiàng)。 2.支付給不能轉(zhuǎn)賬的單位或城鄉(xiāng)居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬和購買物資的款項(xiàng)。 3.在轉(zhuǎn)賬金額起點(diǎn)（一般為1000元）以下的

2、零星支付款項(xiàng)。 4.確需現(xiàn)金支付的其他支出。（2）庫存現(xiàn)金的限額為了滿足企業(yè)日常零星開支所需的現(xiàn)金，企業(yè)的現(xiàn)金都要根據(jù)企業(yè)的情況設(shè)定一個(gè)最高限額，這個(gè)最高限額一般滿足一個(gè)企業(yè)3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支3、庫存現(xiàn)金的核算為了反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的支出和收入結(jié)存情況，企業(yè)需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目的借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的支出數(shù)，期末借方余額表示企業(yè)結(jié)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，而不是在“庫存現(xiàn)金”科目中核算。例：商品批發(fā)企業(yè)用現(xiàn)金支付職工萬某因公出

3、差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款萬某 1000 貸：庫存現(xiàn)金 10004、庫存現(xiàn)金的特點(diǎn)（優(yōu)缺點(diǎn)）庫存現(xiàn)金運(yùn)用范圍較廣，是最常用的一種支付手段，也最容易產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊5、庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)，是指對庫存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并以實(shí)存數(shù)和現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，從而監(jiān)察現(xiàn)金是否由短缺或溢余以及企業(yè)遵守貨幣資金管理制度的情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作，清查人員應(yīng)在出納人員在場時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問題，應(yīng)查明原因，報(bào)告

4、主管負(fù)責(zé)人或上級領(lǐng)導(dǎo)部門處理。對于預(yù)付給職工或內(nèi)部單位尚未使用的備用金或剩余備用金，應(yīng)及時(shí)催促報(bào)銷或交回，采用定額備用金制度的企業(yè)，一般是在年終時(shí)進(jìn)行一次清理，收回?fù)芨兜亩~數(shù)，下一年度再根據(jù)實(shí)際需要重新規(guī)定定額，撥付現(xiàn)金。6、庫存現(xiàn)金的余額管理原則商品流通企業(yè)對庫存現(xiàn)金的余額管理原則是“長款上交，短款補(bǔ)齊”。主要是為了防止產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊如果發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?，F(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“

5、待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：（1）如為現(xiàn)金短缺1、屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；2、屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；3、屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤虧損失處理，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（2）如為現(xiàn)金溢余1、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余

6、”科目；2、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入盤盈利得”科目?！纠?-2】甬江股份有限公司2009年5月31日，在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺80元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80貸：庫存現(xiàn)金 80【例2-3】上述現(xiàn)金短缺，無法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用 80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80（二）支票1、支票的概念支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。2、支票的分類分為：（1）現(xiàn)金支票（在支票上印有“現(xiàn)金”字樣，只能用

7、于支取現(xiàn)金）（2）轉(zhuǎn)賬支票（在支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只能用于支取轉(zhuǎn)賬） （3）普通支票(可以用于支取現(xiàn)金也可以用于轉(zhuǎn)賬) （4）劃線支票（在普通支票左上角劃兩條平行線的，只能用于轉(zhuǎn)賬）3、支票的核算商品流通企業(yè)在開出支票時(shí)根據(jù)支票存根等原始憑證，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目，收到支票并填制進(jìn)賬單，送交銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。4、使用支票時(shí)的注意事項(xiàng)（1）支票只能使用于單位或個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算（2）支票的提示付款期限為自出票日起10日，中國人民銀行另有規(guī)定的除外。（3）支票的付款人以經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)為限；支票一律記

8、名；支票僅限于見票即付；現(xiàn)金支票可掛失，轉(zhuǎn)賬支票不能掛失5、支票結(jié)算的特點(diǎn)支票結(jié)算的特點(diǎn)概括起來說就是簡便、靈活、迅速和可靠。（1）簡便，是指使用支票辦理結(jié)算手續(xù)簡便，只要付款人在銀行有足夠的存款，它就可以簽發(fā)支票給收款人，銀行憑支票就可以辦理款項(xiàng)的劃撥或現(xiàn)金的支付。（2）靈活，是指按照規(guī)定，支票可以由付款人向收款人簽發(fā)以直接辦理結(jié)算，也可以由付款人出票委托銀行主動(dòng)付款給收款人，另外轉(zhuǎn)賬支票在指定的城市中還可以背書轉(zhuǎn)讓。 （3）迅速，是指使用支票辦理結(jié)算，收款人將轉(zhuǎn)賬支票和進(jìn)賬單送交銀行，一般當(dāng)天或次日即可入賬，而使用現(xiàn)金支票當(dāng)時(shí)即可取得現(xiàn)金。（4）可靠，是指銀行嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票，各單位必須在

9、銀行存款余額內(nèi)才能簽發(fā)支票，因而收款人憑支票就能取得款項(xiàng)，一般是不存在得不到正常支付的情況6、現(xiàn)金支票的處理手續(xù) 出票人開戶行接到收款人持現(xiàn)金支票（附式十五）支取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)認(rèn)真審查： （1）支票是否是統(tǒng)一規(guī)定印制的憑證，支票是否真實(shí)，提示付款期限是否超過； （2）支票填明的收款人名稱是否為該收款人，收款人是否在支票背面“收款人簽章”處簽章，其簽章是否與收款人名稱一致；（3）出票人的簽章是否符合規(guī)定，并折角核對其簽章與預(yù)留銀行簽章是否相符，使用支付密碼的，其密碼是否正確（4）支票的大小寫金額是否一致；（5）支票必須記載的事項(xiàng)是否齊全，出票金額、出票日期、收款人名稱是否更改，其他記載事項(xiàng)的更改是否

10、由原記載人簽章證明；（6）出票人帳戶是否有足夠支付的款項(xiàng)；（7）支取的現(xiàn)金是否符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。 收款人為個(gè)人的，還應(yīng)審查其身份證件，是否在支票背面“收款人簽章”處注明身份證件名稱、號碼及發(fā)證機(jī)關(guān)。審查無誤后，發(fā)給銅牌或?qū)μ枂?，交收款人憑以向出納取款。同時(shí)從出票人帳戶付出，將支票送出納憑以付款后作借方憑證。其分錄是： （借）科目出票人戶 （貸）現(xiàn)金7、支票的結(jié)算支票結(jié)算是指顧客根據(jù)其在銀行的存款和透支限額開出支票，命令銀行從其賬戶中支付一定款項(xiàng)給受款人，從而實(shí)現(xiàn)資金調(diào)撥，了結(jié)債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種過程。 同城票據(jù)交換地區(qū)的單位、個(gè)體戶和個(gè)人之間的一切款項(xiàng)往來，都可以使用支票。 使用支票時(shí)注意

11、：支票的付款人以經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)為限；支票一律記名；支票僅限于見票即付；現(xiàn)金支票可掛失，轉(zhuǎn)賬支票不能掛失。 支票分為普通支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票3種?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，它可以由存款人簽發(fā)用于到銀行為本單位提取現(xiàn)金，也可以簽發(fā)給其他單位和個(gè)人用來辦理結(jié)算或者委托銀行代為支付現(xiàn)金給收款人；轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，它適用于存款人給同一城市范圍內(nèi)的收款單位劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)，以辦理商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)和其他往來款項(xiàng)結(jié)算；普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)帳。但在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。1 （三）匯兌1、匯兌的概念匯兌是匯款人委

12、托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。2、匯兌的種類 及其適用范圍 匯兌按其憑證的傳遞方式不同，分為信匯和電匯兩種。信匯是銀行將信匯憑證通過郵電局寄給匯入銀行，這種傳遞方式費(fèi)用低，但收款較慢。電匯是銀行將電匯憑證通過電報(bào)或其他電訊工具向匯入銀行發(fā)出付款通知，這種傳遞方式收款快，但費(fèi)用較高。它適用于異地各單位和個(gè)人之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)資金調(diào)撥、清理舊欠等各種款項(xiàng)的結(jié)算3、匯兌的特點(diǎn)匯兌結(jié)算具有適用范圍大，服務(wù)面廣，手續(xù)簡便，劃款迅速和靈活易行的特點(diǎn)。（1）匯兌結(jié)算，無論是信匯還是電匯，都沒有金額起點(diǎn)的限制，不管款多款少都可使用（2）匯兌結(jié)算屬于匯款人向異地主動(dòng)付款的一種結(jié)算方式。（3）匯兌結(jié)

13、算方式除了適用于單位之間的款項(xiàng)劃撥外，也可用于單位對異地的個(gè)人支付有關(guān)款項(xiàng)，如退休工資、醫(yī)藥費(fèi)、各種勞務(wù)費(fèi)、稿酬等，還可適用個(gè)人對異地單位所支付的有關(guān)款項(xiàng)，如郵購商品、書刊等。（4）匯兌結(jié)算手續(xù)簡便易行，單位或個(gè)人很容易辦理。4、退匯 匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請撤銷；對匯出銀行已經(jīng)匯出的款項(xiàng)可以申請退匯。 匯入銀行對于收款人拒絕接受的匯款，應(yīng)立即辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過兩個(gè)月無法交付的匯款，應(yīng)主動(dòng)辦理退回。5、匯兌的核算 商品流通企業(yè)在購進(jìn)商品過程中，根據(jù)銀行簽發(fā)的匯款回單，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。 為了保證銀行存款核算的真實(shí)、準(zhǔn)確，保正銀行存款

14、的安全，商品流通企業(yè)必須定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單進(jìn)行核對，每月至少核對一次。由于企業(yè)與銀行之間的賬款往來頻繁，轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式多種多樣，再加上貨幣是由銀行負(fù)責(zé)保管，雙方都容易出現(xiàn)差錯(cuò)，這就常常導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致，使企業(yè)無法準(zhǔn)確掌握存款實(shí)際余額。所以，企業(yè)必須定期對銀行存款實(shí)行清查。6、企業(yè)根據(jù)不同情況編制記賬憑證（1）如果匯款單位用匯款清理舊欠，則應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付賬款單位 貸：銀行存款（2）如果匯款單位是為購買對方單位產(chǎn)品而預(yù)付貨款，則應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款7、匯兌核算多涉及的問

15、題未達(dá)賬項(xiàng)在日常銀行收付結(jié)算業(yè)務(wù)中，企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間常常不同，對于發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，而另一方由于未取得憑證尚未入賬的賬項(xiàng)成為未達(dá)賬項(xiàng)。（四）托收承付1、托收承付的概念是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。2、托收承付的適用范圍：托收承付結(jié)算方式只適用于異地訂有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易及相關(guān)勞務(wù)款項(xiàng)的結(jié)算。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng),不得辦理異地托收承付結(jié)算3、異地托收承付結(jié)算的程序如下: (1)收款人發(fā)出商品。 (2)收款人委托銀行收款。 (3)收款人開戶行將托收憑證傳遞給付款人開戶行。 (4)付款人開戶行通知付款人

16、承付。 (5)付款人承認(rèn)付款。 (6)銀行間劃撥款項(xiàng)。 (7)通知收款人貨款收妥入賬。 4、托收承付結(jié)算的核算：、 收款人在發(fā)貨后，應(yīng)填制一式數(shù)聯(lián)的托收承付結(jié)算憑證，連同發(fā)票及運(yùn)單等一并送交銀行。經(jīng)審核無誤后，銀行在回單聯(lián)上加蓋業(yè)務(wù)公章，退回收款人，表示同意托收。銀行留下一聯(lián)，其余三聯(lián)連同有關(guān)單證一并寄交付款人開戶銀行，付款人開戶銀行留下兩聯(lián)，將承付通知聯(lián)及有關(guān)單證送交付款人。付款人承付后，以承付通知聯(lián)作為付款憑證，付款人開戶銀行自留一聯(lián)，將收賬通知聯(lián)通過收款人開戶銀行轉(zhuǎn)交收款人，作為其收款的依據(jù) 付款人在購進(jìn)商品承付貨款時(shí)，根據(jù)商品采購憑證、運(yùn)費(fèi)憑證和托收承付憑證承付通知聯(lián)入賬借：物資采購

17、貸：營業(yè)費(fèi)用 銀行存款5、托收承付結(jié)算辦法的最大特點(diǎn)其適用范圍受到嚴(yán)格的限制：（1）結(jié)算起點(diǎn)上支付結(jié)算辦法規(guī)定，托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為1萬元；新華書店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1千元。 （2）結(jié)算適用范圍上支付結(jié)算辦法規(guī)定，托收承付的適用范圍是： (1)使用該結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)或供銷合作社以及經(jīng)營較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)； (2)辦理結(jié)算的款項(xiàng)必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。 （3）結(jié)算適用條件支付結(jié)算辦法規(guī)定，辦理托收承付，除符合以上2個(gè)條件外，還必須具備以下三個(gè)前提條件： (

18、1)收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合經(jīng)濟(jì)合同法的購銷合同，并在合同中注明使用異地托收承付結(jié)算方式。 (2)收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件。 (3)收付雙方辦理托收承付結(jié)算，必須重合同、守信譽(yù)。 根據(jù)支付結(jié)算辦法規(guī)定，若收款人對同一付款人發(fā)貨托收累計(jì)三次收不回貨款的，收款人開戶銀行應(yīng)暫停收款人向付款人辦理托收；付款人累計(jì)三次提出無理拒付的，付款人開戶銀行應(yīng)暫停其向外辦理托收。6、辦理異地托收承付的基本規(guī)定：1.什么是托收,應(yīng)注重哪些事項(xiàng)托收是指銷貨單位(即收款單位)委托其開戶銀行收取款項(xiàng)的行為。辦理托收時(shí),必須具有符合合同法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)合同,并在合同上注明使用托收承付結(jié)算方式和遵守

19、“發(fā)貨結(jié)算的原則。所謂“發(fā)貨結(jié)算”是指收款方按照合同發(fā)貨,并取得貨物發(fā)運(yùn)證明后,方可向開戶銀行辦理托收手續(xù)。 托收金額的起點(diǎn)為10000元。新華書店的起點(diǎn)為1000元。款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)方式有郵劃和電劃兩種,電劃比郵劃速度快,托收方可以根據(jù)緩急程度選用。 2.什么是承付,應(yīng)注意哪些事項(xiàng)承付是指購貨單位(即付款單位)在承付期限內(nèi),向銀行承認(rèn)付款的行為。承付方式有兩種,即驗(yàn)單承付和驗(yàn)貨承付。驗(yàn)單承付是指付款方接到其開戶銀行轉(zhuǎn)來的承付通知和相關(guān)憑證,并與合同核對相符后,就必須承認(rèn)付款的結(jié)算方式。驗(yàn)單承付的承付期為3天,從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起,遇假日順延。 驗(yàn)貨承付是指付款單位除了驗(yàn)單外,還要等

20、商品全部運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫后才承付貨款的結(jié)算方式。驗(yàn)貨承付的承付期為10天,從承運(yùn)單位發(fā)出提貨通知的次日算起,遇假日順延。 付款方若在驗(yàn)單或驗(yàn)貨時(shí)發(fā)現(xiàn)貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等與合同規(guī)定不符,可在承付期內(nèi)提出全部或部分拒付的意見。付款方在承付期滿后,如果其銀行賬內(nèi)沒有足夠的資金承付貨款,其不足部分作延期付款處理。延期付款部分要按一定比例支付給收款方賠償金。待付款方賬內(nèi)有款支付時(shí),由付款方開戶銀行將欠款及賠償金一并劃轉(zhuǎn)給收款人。（五）其他貨幣資金1、概述其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。即：存放地點(diǎn)和用途均與現(xiàn)金和銀行存款不同的貨幣資金。其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表中

21、并入貨幣資金項(xiàng)目中，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金。外埠存款是企業(yè)因零星采購商品而匯往采購地銀行采購專戶的款項(xiàng)；銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證存款是企業(yè)存入銀行作為信用證保證金專戶的款項(xiàng)；在途貨幣資金是企業(yè)與其所屬中單位或上級的匯解款項(xiàng)。2、外埠存款外埠存款指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，須填寫匯款委托書；匯入銀行對于匯入的采購款項(xiàng)，按匯款單位開設(shè)采購專戶。采購專戶存款只付不收，款項(xiàng)付完后結(jié)束賬戶。 企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行

22、匯款給采購地開立專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 收到采購員交來的購貨發(fā)票，按購貨金額和支付的增值稅款。 借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 采購員完成了采購任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知。轉(zhuǎn)銷“其他資幣資金外埠存款”科目。 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款要注意的問題包括：1、非法設(shè)立外埠存款帳戶。主要表現(xiàn)為：捏造申請書，騙取銀行信用，在異地開設(shè)采購戶，進(jìn)行非法交易。在異地會(huì)同異地合伙單位設(shè)立存款帳戶，將企業(yè)存款匯往異地作為外埠存款。2、外埠存款非理、非法支出，主要表現(xiàn)為將外埠存款挪用進(jìn)行股票投

23、資、債券投資等交易活動(dòng)。3、銀行匯票存款匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行蓋章的委托書存根聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理。 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。 借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 銀行匯票使用完畢，應(yīng)轉(zhuǎn)銷 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 如銀行匯票因超出付款期限或其他原因未曾

24、使用而退回。則企業(yè)收款時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票要注意的問題包括：（1）銀行匯票使用不合理、不合法，主要表現(xiàn)在超出了使用范圍，套取現(xiàn)金。到外地提取現(xiàn)金，用于非法活動(dòng)。貪污匯票存款，找假發(fā)票，使發(fā)票單位或收款單位不一致。（2）非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票。也就是說，企業(yè)財(cái)會(huì)部收到銀行匯票時(shí)，不及時(shí)存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓給其他單位，從中獲得非法獲得。 （3）收受無效的銀行匯票，給企業(yè)帶來損失。主要表現(xiàn)在：接受過期、作廢或經(jīng)涂改的銀行匯票;接受非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的銀行匯票;收到的銀行匯票，收款人并非本企業(yè)。4、銀行本票存款銀行本票存款是指申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行

25、簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)，在辦理結(jié)算之前形成的存款。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并交款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理。 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 其他貨幣資金企業(yè)使用銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單位等有關(guān)憑證進(jìn)行帳務(wù)處理。 借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 如企業(yè)因本票超過付款期等原因未曾使用而要求銀行退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行收回本票時(shí)蓋章退回的一聯(lián)進(jìn)賬單。編制會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票存款要注意的問題包括：銀行本票與采購金額不一致。銀行本票金額大，致使

26、業(yè)務(wù)員用假發(fā)票抵帳，貪污余款。5、信用證存款信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請開出信用證，用于支付境外供貨單位的購貨款項(xiàng)。根據(jù)開戶銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單。編制會(huì)計(jì)分錄 借：其他貨幣資金信用證存款 貸；銀行存款 企業(yè)在收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，并經(jīng)核對無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理 借：物資采購 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸；其他貨幣資金信用證存款 企業(yè)收到未用完的信用證存款余額時(shí) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金使用證存款6、信用卡存款企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng) 企業(yè)申領(lǐng)信用卡，按規(guī)定填制申

27、請表。并按銀行要求交存?zhèn)溆媒?。銀行開立信用卡存款賬戶。發(fā)給信用卡。企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒鸬倪M(jìn)賬單，編制分錄： 借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款 企業(yè)在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后。應(yīng)進(jìn)行帳務(wù)處理。 借：管理費(fèi)用（相關(guān)費(fèi)用科目） 貸：其他貨幣資金信用卡存款7、在途貨幣指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、介款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月終時(shí)尚未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。企業(yè)根據(jù)所屬單位匯出款項(xiàng)的通知。編制會(huì)計(jì)分錄 借：其他貨幣資金在途資金 貸：其他應(yīng)收款（或有關(guān)科目） 收到匯款時(shí)，根據(jù)銀行通知編制分錄： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金在途資金要注意的問題包括：收到

28、存款或收到在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)帳處理，挪作他用或者貪污;虛增在途貨幣資金，如為了虛列銷售收入，表現(xiàn)為增加在途貨幣資金。8、業(yè)務(wù)查賬 其他貨幣資金業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的一般查證方法。主要包括以下幾種： （1）查閱各種存款日記賬，查證各種專戶存款開立是否必要。如外埠存款是否因臨時(shí)、零星采購物資所需而開立，信用證存款是否確實(shí)因在開展進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)中采用國際結(jié)算方式所需而開立。 （2）要求企業(yè)提供各種書面文件，查證開立各種專戶存款是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，其數(shù)額是否合理。 3、從日記賬記錄中抽出數(shù)筆業(yè)務(wù)查證其原始憑證和記賬憑證，查證各存款戶支用款項(xiàng)是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守銀行的結(jié)算制度；采購業(yè)務(wù)完成

29、之后是否及時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)；有無非法轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象。 4、對于在途貨幣資金，應(yīng)根據(jù)匯出單位的匯款通知書，查證在途貨幣資金的形成是否真實(shí)；在貨幣向資金發(fā)生后是否及時(shí)入賬；收到在途貨幣資金后是否及時(shí)注銷；對于長期掛賬不注銷或一直未收到款項(xiàng)的應(yīng)查明原因。9、他貨幣資金的具體項(xiàng)目的具體內(nèi)容和要求（1）外埠存款,指企業(yè)到外地進(jìn)地臨時(shí)或零星采購時(shí),匯往外地銀行開立采購賬戶的款項(xiàng)。因此,在企業(yè)申請開戶時(shí),必須按規(guī)定用途和經(jīng)銀行批準(zhǔn)在異地開戶。外埠存款只能用于采購商品或材料支付款項(xiàng),該賬戶除可提取少量現(xiàn)金用于差旅費(fèi)外,一律通過銀行轉(zhuǎn)賬。外埠采購賬戶只付不存,并不計(jì)利息。（2）銀行匯票存款,指匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)?/p>

30、銀行,由銀行簽發(fā)給匯款人持往外地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù),在尚未辦理結(jié)算之前的票據(jù)存款。銀行匯票的金額起點(diǎn)為500元,付款期為一個(gè)月,遺失可提現(xiàn)的銀行匯票,可掛失,如果遺失了填明收款單位或個(gè)體戶名稱的匯票,銀行不予掛失;過期匯票及遺失匯票在一個(gè)月內(nèi)未被冒領(lǐng),可辦理退款手續(xù)。收款單位收受銀行匯票時(shí),應(yīng)審查收款人或被背書人是否為本人,匯票在付款期內(nèi),日期、金額等填寫正確無誤,印章清晰,有壓數(shù)機(jī)壓印金額,銀行匯票和解訖通知齊全,匯款人或被背書人的證明或證件無誤等內(nèi)容。（3）銀行本票存款,是指申請人將款項(xiàng)交存銀行,由銀行簽發(fā)給其在同城憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或者支取現(xiàn)金的票據(jù),在辦理結(jié)算之前形成的存款,銀

31、行本票的金額起點(diǎn)分為兩種,一是非定額本票,金額起點(diǎn)100元,二是定額本票,起點(diǎn)分別為500,1000,5000和10000元四種,付款期一個(gè)月,逾期本票銀行不受理,可向銀行辦理退款手續(xù)。受理本票,應(yīng)查明收款人或被背書人是否確為本收款人,印章以及不定額壓數(shù)機(jī)金額是否清晰等。（4）在途貨幣資金,是指企業(yè)與所屬單位或上下級之間匯解款項(xiàng),在月終尚未到達(dá)、處于在途的資金,在核算時(shí)使用“在途貨幣資金”應(yīng)明確核算的對象,即:“所屬單位和上下級”。核算的時(shí)間,即“在月終時(shí)”。核算內(nèi)容,即處于在途的資金。二、應(yīng)付票據(jù)1、概念應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)在商品購銷活動(dòng)和對工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出

32、票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。2、分類（1）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。在我國應(yīng)付票據(jù)是在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下發(fā)生的。 商業(yè)匯票，是指收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 商業(yè)匯票，按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。如承兌人是銀行的票據(jù)，則為銀

33、行承兌匯票；如承兌人為購貨單位的票據(jù)，則為商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指按票據(jù)上表明的利率，在票據(jù)票面金額上加上利息的票據(jù)，所以，到期承兌時(shí)，除支付票面金額外，還要支付利息。不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)按面值支付，票據(jù)上無利息的規(guī)定。目前我國常用的是不帶息票據(jù)。 物業(yè)管理企業(yè)開出承兌的應(yīng)付票據(jù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”帳戶進(jìn)行核算。開出、承兌時(shí)，按票面金額記入貸方，到期承付時(shí)，按票面金額記入借方，余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)核算按照其收款人的姓名和收款單位設(shè)明細(xì)，并應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到

34、期日，票面金額、合同交易號、收款人姓名或收款人單位名稱，以及付款日期和金額等。到期付款時(shí)，應(yīng)在備查帳簿內(nèi)逐筆注銷。 （2） 短期應(yīng)付票據(jù)與長期應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)出具的、承諾在將來某一時(shí)日支付一定款項(xiàng)給持票人的書面憑證。 凡期限在一年或一個(gè)經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)付票據(jù)，稱為短期應(yīng)付票據(jù)，屬于流動(dòng)負(fù)債； 期限在一年中一個(gè)經(jīng)營期以上的應(yīng)付票據(jù)，稱為長期應(yīng)付票據(jù)，屬于長期負(fù)債。3、短期應(yīng)付票據(jù)有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)之分。短期應(yīng)付票據(jù)有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)之分。 帶息票據(jù)的面值就是票據(jù)的貼現(xiàn)值，在資產(chǎn)負(fù)債表，以面值列示負(fù)債外，還須將應(yīng)付未付利息部分作為另一種流動(dòng)負(fù)債列示。不帶息票據(jù)的不是票據(jù)到期時(shí)應(yīng)付的金額

35、，這類票據(jù)可由企業(yè)簽發(fā)用于向銀行借款。理論上，應(yīng)付票據(jù)均應(yīng)折現(xiàn)，按現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但若是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中出具的短期應(yīng)付票據(jù)，由于若是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中出具的短期應(yīng)付票據(jù)，由于發(fā)柰日與到期日相距很短，其折現(xiàn)值和到期值很接近，根據(jù)重要性原則，可略而不計(jì)，而按面值入賬。但在營業(yè)活動(dòng)以外出具的應(yīng)付票據(jù)，如因借款而出具的票據(jù)，則不論期限長，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。4、短期應(yīng)付票據(jù)主要有兩種形式短期應(yīng)付票據(jù)主要有兩種形式：應(yīng)付商業(yè)票據(jù)和應(yīng)付短期貸款票據(jù)。 應(yīng)付商業(yè)票據(jù)是購買企業(yè)在正常商業(yè)活動(dòng)中向供應(yīng)商承諾在將來特定時(shí)日、支付一筆固定貨款的票據(jù)。與應(yīng)付賬款相比，應(yīng)付商業(yè)票據(jù)由于提出了付款的局面承諾，因而更是法律上的約束力，所

36、以，當(dāng)供應(yīng)商對購買企業(yè)的資信程序不太了解或交易的金額較大時(shí)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)要求購買企業(yè)出具商業(yè)票據(jù)。但不論是哪種票據(jù)，通常都是按到期的金額即柰的（中本金）計(jì)價(jià)。如果是帶息票據(jù)，那么，在每一會(huì)計(jì)期末，購貨企業(yè)還應(yīng)計(jì)提應(yīng)付票據(jù)上的利息費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付利息。為了經(jīng)核算程序，通常只是在年末才計(jì)提當(dāng)年至年末時(shí)的未到期票據(jù)上的累計(jì)應(yīng)付利息和利息費(fèi)用，而在每一月未則不作計(jì)提。 應(yīng)付短期貸款票據(jù)是企業(yè)簽發(fā)的、據(jù)以向銀行舉借短期貸款的票據(jù)。通常的做法是，票據(jù)上的借款利息由銀行從貸款額中預(yù)先扣除。在票據(jù)上的借款利息由銀行從貸款額中預(yù)先扣除。在票據(jù)到期時(shí)只需近票據(jù)本金償付借款，而無需定期支付利息。在會(huì)計(jì)核算上，

37、應(yīng)付票據(jù)是按面值反映的，由銀行扣除的貼現(xiàn)折扣則記入單獨(dú)設(shè)置的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)” 賬戶。在票據(jù)續(xù)存期內(nèi)，應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)作為利息費(fèi)用分期攤?cè)敫髌?，通常采用的方法是直線攤銷法。編輯本段應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理商業(yè)匯票經(jīng)過出票承兌以后，應(yīng)借記“庫存商品”、“應(yīng)付帳款”等帳戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”帳戶。 開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”的帳面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”帳戶，等下次支付款項(xiàng)時(shí)再按不同的付款方式做不同的帳務(wù)處理。如以存款支付，則貸記“銀行存款”帳戶；若重新開出票據(jù)時(shí)則貸記“應(yīng)付票據(jù)”帳戶。銀行承兌匯票，如果票據(jù)到期，企業(yè)無力支付到期票款時(shí)，承兌銀行憑票向持

38、票人無條件付款時(shí)，對出票人尚未支付的票款金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理；并按每天萬分之五計(jì)取罰息。開出匯票的企業(yè)到期無力支付銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來的“X X號匯票，無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶”等有關(guān)憑證時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。5、應(yīng)付票據(jù)如何核算應(yīng)付票據(jù)是指由企業(yè)出具的，允諾在短期內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書面憑證。在我國，應(yīng)付票據(jù)是用來核算企業(yè)在商品購銷活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的、用來明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系、具有法律效果的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票依照承兌人的不同，可分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；商業(yè)匯票依照其是否帶有利息，可分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。商業(yè)匯票的承兌期

39、限一般不超過6個(gè)月，無論是帶息的票據(jù)還是不帶息的票據(jù)，核算時(shí)一般均以面值對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行計(jì)價(jià)。6、承兌匯票的辦理銀行承兌匯票的承兌人為企業(yè)的開戶銀行。股份制企業(yè)在簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)，首先持匯票和購貨合同向開戶銀行申請承兌，經(jīng)銀行同意并繳納手續(xù)費(fèi)后，持匯票和解訖通知進(jìn)行材料物資的采購。票據(jù)到期前，企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行，以便票據(jù)到期時(shí)及時(shí)付款。如果購貨單位在票據(jù)到期日存款不足、無力支付，則承兌銀行負(fù)有向收款人或收款人的貼現(xiàn)銀行即持票人無條件支付票款的責(zé)任，銀行將支付的金額看做是企業(yè)的短期借款，執(zhí)行扣款并按日加收罰息。 商業(yè)承兌匯票的承兌人為匯票的付款人，不通過開戶銀行辦理承兌，因此，在匯票到期時(shí)，如果

40、付款人無力支付票款，則銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，由收付款雙方自行協(xié)商解決。同時(shí)，付款方開戶銀行對付款方處以票面金額一定比例或以一定金額為起點(diǎn)的罰款。7、應(yīng)付票據(jù)具體實(shí)施為了對應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目的貸方用來登記本企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的面值，借方登記償還的應(yīng)付票據(jù)的面值，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付票據(jù)的面值。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人的姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)在備查簿中逐筆注銷。8、具體操作（1）簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)。 借

41、：物資采購 庫存材料 庫存商品 應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) （2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，銀行等金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，因此： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （3）帶息票據(jù)的利息處理。 帶息票據(jù)在票面上往往標(biāo)明一定的利率，該利率用來計(jì)算票據(jù)所含的利息。票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)除了需要償還票面金額外，還需要支付按規(guī)定計(jì)算的利息。 利息=面值利率票據(jù)期限 帶息票據(jù)的利息一般都是在到期時(shí)一次性支付；如果利息金額較大，則應(yīng)于中期期末或年度終了時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息費(fèi)用。利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù) 如果利息金額不大，是否預(yù)提對會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)產(chǎn)生重

42、大影響，則可在票據(jù)到期歸還本金和支付利息時(shí)，一次性計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （4）票據(jù)到期支付本金和利息時(shí)。 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 (5)到期無款支付時(shí)的會(huì)計(jì)處理。 如果企業(yè)到期無法支付的票據(jù)是銀行承兌匯票，則銀行將票款支付給持票人，企業(yè)就產(chǎn)生了一筆短期借款負(fù)債。企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)負(fù)債轉(zhuǎn)為短期借款負(fù)債，并將罰款支出作為營業(yè)外支出處理。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 如果企業(yè)到期無法支付的票據(jù)是商業(yè)承兌匯票，則企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的本息轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，罰息同樣作為營業(yè)外支出處理。 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 三、應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬

43、款的基本內(nèi)容應(yīng)付賬款：商品流通企業(yè)因購買商品，材料和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給貨物提供者或勞務(wù)提供者的款項(xiàng)。一般在較短的時(shí)間內(nèi)支付結(jié)算，屬于流動(dòng)負(fù)債2、應(yīng)付賬款的確認(rèn)一般應(yīng)在與所購買的商品，物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)進(jìn)行。在實(shí)務(wù)工作中，為了使所購入商品物資的品種，質(zhì)量，金額等與合同規(guī)定條款相符，避免因驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)所購商品物資存在問題而對已入賬內(nèi)容進(jìn)行改動(dòng)，往往在商品物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下在所購物資驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款，但在所購商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，而發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的請況下，企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的負(fù)債已經(jīng)成立。3、應(yīng)付賬款的

44、主要賬務(wù)處理 （1）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)， 借記“物資采購”、“在途物資”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記本科目。例如：2006年5月2日，美蓮公司采取賒購方式從綠茵針織廠購入一批毛巾，商品進(jìn)價(jià)78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13260元。綠茵針織廠已將該批商品送至美蓮公司指定倉庫，并辦妥交接手續(xù)。雙方在購銷合同中規(guī)定，信用期限為30天，但美蓮公司如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣5月2日，商品驗(yàn)收入庫時(shí)美蓮公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購

45、-毛巾 78000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 13260貸：應(yīng)付賬款-綠茵針織廠 91260企業(yè)購物資時(shí)，因供貨方發(fā)貨時(shí)少付貨物而出現(xiàn)的損失，由供貨飯補(bǔ)足少付的貨物時(shí)，應(yīng)借方記“應(yīng)付賬款”，貸方轉(zhuǎn)出“待處理財(cái)產(chǎn)損益”中相應(yīng)金額 （2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （3）采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 科目，按其差額，貸記本科目。

46、回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 購回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按回購商品等的價(jià)款，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。 （4）企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理 1）以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 2）企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公

47、允價(jià)值，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。 3）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”、“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 4）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得”科目。 4、企業(yè)如有將應(yīng)付賬

48、款劃轉(zhuǎn)出去或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。5、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 本科目期末余額也可以在借方，反映預(yù)付的款項(xiàng)。6、應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款的區(qū)別 應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接產(chǎn)生的應(yīng)付客戶的款項(xiàng)，而其他應(yīng)付款則不是與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的。比如：向客戶購買材料是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的，與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)，所以應(yīng)該在應(yīng)付賬款中列支。再比如：業(yè)務(wù)人員回單位報(bào)銷差旅費(fèi)，而此時(shí)出納的現(xiàn)金不足或其他原因無法直接給業(yè)務(wù)員現(xiàn)金報(bào)銷，就出現(xiàn)了企業(yè)對職工的應(yīng)付款項(xiàng)，此款項(xiàng)不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必須要發(fā)生的，而是一時(shí)的現(xiàn)金周圍問

49、題，欠不欠都不會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，所以應(yīng)該在其他應(yīng)付款科目列支。 四、預(yù)付賬款1、預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)預(yù)付賬款按實(shí)際付出的金額入帳，如預(yù)付的材料、商品采購貨款、必須預(yù)先發(fā)放的在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。對購貨企業(yè)來說，預(yù)付賬款是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。施工企業(yè)的預(yù)收賬款主要包括預(yù)收工程款、預(yù)收備料款等。2、預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，這是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，屬于資產(chǎn)類科目。 預(yù)付賬款如果出現(xiàn)借方余額，表示的是一項(xiàng)預(yù)先支付的債權(quán);如果出現(xiàn)貸方余額，則表示一項(xiàng)債務(wù)(應(yīng)付賬款)。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而直接在

50、“應(yīng)付賬款” 賬戶核算3、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理(1)企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。(2)企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目，按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”和“銀行存款”科目。4、預(yù)付賬款審計(jì)程序表（1） 審計(jì)目標(biāo)1.確定預(yù)付賬款是否存在;2.確定預(yù)付賬款是否歸被審計(jì)單位所有;3.確定預(yù)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整;4.確定預(yù)付賬款是否可收回;5.確定預(yù)付賬款年末余額是否正確;6.確定預(yù)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2） 審計(jì)程序1).獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否

51、正確，核對預(yù)付賬款明細(xì)賬與總賬、報(bào)表的余額是否相符。同時(shí)請客戶協(xié)助在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款的項(xiàng)目。2). 選擇預(yù)付賬款重要項(xiàng)目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表;回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整;未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代程序的結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞賬的可能性。3). 對未發(fā)詢證函的預(yù)付賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。4). 抽查入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款這兩個(gè)科目同時(shí)掛賬的情況。5). 對于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的匯率及折算方法是

52、否正確。6). 分析明細(xì)賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。7). 驗(yàn)明預(yù)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。(3)追加審計(jì)程序（4）復(fù)核記錄5、企業(yè)預(yù)付賬款財(cái)稅差異解析（1）預(yù)付帳款性質(zhì)分類(一)會(huì)計(jì)上歸類為非貨幣性資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算規(guī)定：貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008規(guī)定：貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等;貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券

53、、長期借款、長期應(yīng)付款等。講解中所列舉的貨幣性項(xiàng)目，沒有包括預(yù)付賬款。而非貨幣性資產(chǎn)交換的講解中，所列舉的非貨幣性資產(chǎn)也沒有包括預(yù)付賬款。一些人認(rèn)為，應(yīng)將預(yù)付賬款作為非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。預(yù)付賬款不符合貨幣性項(xiàng)目的定義，其代表的是已經(jīng)支付的款項(xiàng)。既然款項(xiàng)已經(jīng)支付，就沒有了按固定或可確定金額收取的權(quán)利，不再承擔(dān)未來的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和通賬風(fēng)險(xiǎn)，未來結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)其對應(yīng)的科目不是現(xiàn)金，而是存貨，不是貨幣性項(xiàng)目，不應(yīng)再按期末匯率進(jìn)行調(diào)整，匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)隨著款項(xiàng)的支付，將由收到款項(xiàng)的一方承擔(dān)，記錄預(yù)付賬款的一方不再承擔(dān)未來的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。(二)稅法上歸類為貨幣性資產(chǎn) 因

54、2008年1月1日執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，很多文件有效性難以判斷，以最新文件為稅收上對預(yù)付賬款歸類的證據(jù)。在近期國稅總局頒布國稅發(fā)200988號文企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第二條中稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。可見，稅收上把預(yù)付賬款歸類為貨幣性資產(chǎn)。（2）企業(yè)預(yù)付賬款財(cái)稅差異解析 (一)會(huì)計(jì)對匯兌損益規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨

55、幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）稅法對匯兌損益規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條和實(shí)施條例第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的匯兌收益，應(yīng)計(jì)入收入總額中的其他收入，作為應(yīng)稅收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。根據(jù)實(shí)施條例第三十九條規(guī)定，納稅年度終了