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文檔簡介
1、目 錄資產(chǎn)類31001現(xiàn)金31、用于備用金32、現(xiàn)銷貨款結(jié)清33、接受捐贈34、現(xiàn)金清查35、投資者投入41002銀行存款41、現(xiàn)金繳存42、提取現(xiàn)金43、補貼收入、退稅44、投資者投入45、結(jié)匯46、購匯41009其他貨幣資金51、取得52、購買原材料53、投資轉(zhuǎn)出51111應收票據(jù)51、收到票據(jù)52、帶息商業(yè)匯票計息53、申請貼現(xiàn)54、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付55、到期托收入帳66、承兌人到期拒付或無望收回67、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)(購原料)61131應收賬款61、發(fā)生62、發(fā)生現(xiàn)金折扣63、發(fā)生銷售折讓、退貨64、計提壞賬準備 (備抵法)65、發(fā)生壞帳并核銷71133其他應收款76、確認的壞帳
2、又收回71151預付賬款71、收到72、付款和不足部分補付71211原材料(存貨)71、存貨取得72、存貨日常事務83、計劃成本法94、成本計價:零售價法95、成本計價:毛利率法96、盤存101221包裝物101261委托代銷商品101271受托代銷商品101251委托加工物資111281存貨跌價準備(存貨期末計價)111101短期投資111、取得時112、收到投資前宣告現(xiàn)金股利123、持有期間獲取股利124、部分出售125、全部出售、處理121102短期投資跌價準備121401長期股權(quán)投資121、成本法122、權(quán)益法144、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法161402長期債權(quán)投資171、債券投資171421長
3、期投資減值準備191431委托貸款191501固定資產(chǎn)191、取得192、1502折舊213、后續(xù)支出224、處置225、期末計價221801無形資產(chǎn)231 取得232 攤銷233、1805無形資產(chǎn)減值準備234 出售24二、負債類242101短期借款242111應付票據(jù)242121應付賬款241、發(fā)生現(xiàn)金折扣242、債務豁免、無法支付的應付賬款242131代銷商品款242151應付工資242153應付福利費252161應付股利251、當年利潤分配252、股東會通過決議253、實際支付252171應交稅金26217101應交增值稅261、本月交納本月增值稅262、 本月交納上月增值稅26未完待
4、續(xù)26資產(chǎn)類1001現(xiàn)金1、用于備用金a、發(fā)生時: 借:其他應收款-備用金(或直接設備用金科目)貸:現(xiàn)金b、報銷時: 借:管理費用(等費用科目)貸:現(xiàn)金 報銷后補足余額2、現(xiàn)銷貨款結(jié)清借:現(xiàn)金 貸:主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入) 應交稅金-應交增值稅(銷項稅)3、接受捐贈 第一步: 借:現(xiàn)金 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值 第二步:繳納所得稅 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值 貸:資本公積-其他資本公積應交稅金-應交所得稅4、現(xiàn)金清查 一經(jīng)發(fā)現(xiàn)首先全部記入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益”a、盈余 借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損益貸:營業(yè)外收入(無法查明) 其它應付款一應付
5、X單位或個人b、短缺 借:管理費用(無法查明)其他應收款-應收現(xiàn)金短缺款(個人承擔責任) 貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資5、投資者投入借:現(xiàn)金 貸:實收資本(或股本)-x公司1002銀行存款1、現(xiàn)金繳存 借:銀行存款 貸:現(xiàn)金2、提取現(xiàn)金 借:現(xiàn)金 貸:銀行存款3、補貼收入、退稅借:銀行存款 貸:補貼收入4、投資者投入借:銀行存款 貸:股本(實收資本)若產(chǎn)生資本溢價產(chǎn)生差價記入“資本溢價”5、結(jié)匯借:銀行存款-人民幣 財務費用-匯兌損益借損貸益 貸:銀行存款-外幣6、購匯借:銀行存款-外幣 財務費用-匯兌損益借損貸益 貸:銀行存款-人民幣1009其他貨幣資金1、取得 借:其他貨幣資金-外埠存
6、款(等) 貸:銀行存款2、購買原材料 借:原材料應交稅金-應交增值稅(進項稅)貸:其他貨幣資金-(明細科目)3、投資轉(zhuǎn)出 借:短期投資 貸:其他貨幣資金-存出投資款1111應收票據(jù)1、收到票據(jù) 借:應收票據(jù) 貸:應收賬款(等)2、帶息商業(yè)匯票計息 借:應收票據(jù) 貸:財務費用(一般在中期末和年末計息)3、申請貼現(xiàn) 借:銀行存款 財務費用(貼現(xiàn)息-本期應計提票據(jù)利息) 貸:應收票據(jù)(帳面數(shù))貼現(xiàn)視同貸款(屬附追索權(quán)的債權(quán)轉(zhuǎn)讓、融資)4、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付 (1)銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金 借:應收賬款-X公司 貸:銀行存款(2)公司銀行帳戶資金不足 借:應收賬款-X公司 貸:銀行存款 短期借
7、款帳戶資金不足部分5、到期托收入帳 借:銀行存款 貸:應收票據(jù)6、承兌人到期拒付或無望收回 借:應收賬款此時可計提壞賬準備貸:應收票據(jù)7、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)(購原料) 借:原材料物資采購、在途物資等應交稅金-應交增值稅(進項稅)貸:應收票據(jù)1131應收賬款1、發(fā)生 借:應收賬款-X公司總價法入帳,扣除商業(yè)折扣額貸:主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅(銷項稅)2、發(fā)生現(xiàn)金折扣借:銀行存款入帳總價-現(xiàn)金折扣(分含稅與不含稅折扣)財務費用 貸:應收賬款-X公司3、發(fā)生銷售折讓、退貨借:主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項稅) 貸:應收賬款需購貨方稅務部門開具退貨證明,到銷貨方稅務局備案方可開具紅字發(fā)票4、
8、計提壞賬準備 (備抵法) 余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法、個別認定法(不是個別計價法) 借:管理費用-壞帳準備 貸:壞賬準備注:如計提前有借方余額,應提數(shù)借方余額+本期應提數(shù);如計提前有貸方余額,應提數(shù)本期應提數(shù)-貸方余額(如為負數(shù)沖減管理費用)。5、發(fā)生壞帳并核銷 借:壞賬準備 貸:應收賬款1133其他應收款6、確認的壞帳又收回 借:應收賬款 同時:借:銀行存款 貸:壞賬準備 貸:應收賬款會計與稅法壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別:A、會計:“應收賬款”+“其它應收款”科目余額,不論是否購銷活動形成B、稅法:“應收賬款”+“應收票據(jù)”科目余額,僅限于購銷活動形成的1151預付賬款1、收到 借:
9、預付賬款貸:銀行存款2、付款和不足部分補付 借:原材料應交稅金-應交增值稅(進項稅)貸:預付賬款銀行存款不足部分補付注:如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應當將原計入預付款的金額轉(zhuǎn) 入其他應收款,并按規(guī)定計提壞賬準備。1211原材料(存貨)1、存貨取得A、外購 借:原材料(等)應交稅金-應交增值稅(進項稅) 貸:應付賬款(等)B、投資者投入 借:原材料應交稅金-應交增值稅(進項稅) 貸:實收資本(或股本)C、非貨幣性交易取得(1)支付補價 借:原材料應交稅金-應交增值稅(進項稅) 貸:原材料固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 應交稅金-應交增值稅(銷
10、項稅) 銀行存款支付的補價和相關(guān)稅費(2)收到補價 借:原材料應交稅金-應交增值稅(進項稅)銀行存款(收到的補價) 貸:原材料(等) 應交稅金-應交增值稅(銷項稅) 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益補價收益補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加D、債務重組取得(1)支付補價 借:原材料(應收賬款-進項稅+補價+相關(guān)稅費) 應交稅金-應交增值稅(進項稅)貸:應收賬款 銀行存款(補價+相關(guān)稅費)(2)收到補價 借:原材料(應收賬款-進項稅-補價+相關(guān)稅費) 銀行存款(補價)貸:應收賬款 銀行存款(相關(guān)稅費)補價收益補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加E
11、、接受捐贈 借:原材料應交稅金-應交增值稅(進項稅) 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 銀行存款相關(guān)稅費 月底: 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸:資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 應交稅金-所得稅 處置: 借:資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 貸:資本公積-其他資本公積2、存貨日常事務A、在途物資 借:在途物資 應交稅金-應交增值稅(進項稅)貸:應付賬款B、估價入帳 借:原材料貸:應付賬款-估價注:本月未入庫增值稅不得抵扣C、生產(chǎn)、日常領(lǐng)用 借:生產(chǎn)成本 制造費用管理費用貸:原材料(等)D、工程領(lǐng)用 借:在建工程(或工程物資)貸:原材料 應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)E、用于職工福利
12、 借:應付福利費 貸:原材料 應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3、計劃成本法A、入庫 借:原材料 貸:物資采購計劃成本B、付款、發(fā)票到達 借:物資采購實際成本應交稅金-應交增值稅(進項稅) 貸:應付賬款C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出 借方(超支): 借:材料成本差異 貸:物資采購 貸方(節(jié)約) 借:物資采購 貸:材料成本差異計劃成本實際入庫數(shù)量(扣減發(fā)生的合理損耗量)*計劃價實際成本包含合理損耗的購貨金額(即發(fā)票價)材料成本差異率(月初結(jié)存差異+本期差異)/(月初計劃成本+本期計劃成本)D、分攤本月材料成本差異 借:生產(chǎn)成本+或- 制造費用 貸:材料成本差異+或-4、成本計價:零售價法成本率(期
13、初存貨成本+本期存貨成本)/(期初存貨售價+本期存貨售價)期銷售存貨的成本本期存貨的售價(銷售收入)*成本率例:某商品公司采用零售價法,期初存貨成本20000元,售價總額30000元。本期購入存貨100000元,售價120000元,本期銷售收入100000元,本期銷售成本是多少? 成本率(20000+100000)/(30000+120000)80 銷售成本100000*8080000元5、成本計價:毛利率法銷售成本銷售收入-毛利銷售收入*(1-毛利率)銷售成本毛利率(銷售收入-銷售成本)/銷售收入例:某商業(yè)公司采用毛利率法,02年5月月初存貨2400萬元,本月購貨成本1500萬元,銷貨收入4
14、550萬元,上月毛利率24,求5月末成本。 5月銷售成本4550*(1-24)3458萬元 5月末成本2400+1500-3458442萬元6、盤存發(fā)生盈虧 借:待處理財產(chǎn)損溢(盤虧) 借:原材料 貸: 原材料 貸:待處理財產(chǎn)損溢(盤盈)A、盤盈 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:營業(yè)外收入B、盤虧 借:管理費用因計量、日常管理導致的損失 其他應收款-X個人應收X保險公司賠款 其他應收款-X個人 營業(yè)外支出 自然災害等不可抗因素 貸:待處理財產(chǎn)損溢1221包裝物 A、發(fā)出 借:營業(yè)費用 (1、出借2、隨同商品出售不單獨計價) 其他業(yè)務支出 貸:包裝物 B、確認收入 借:其他應收款(1、出租2、隨同商品出
15、售單獨計價) 貸:其他業(yè)務收入注意:包裝物僅指容器,不包括包裝材料(如:鐵絲、繩子等,在原材料核算);自用的作為固定資產(chǎn)或低值易耗品核算。1261委托代銷商品委托方:A、發(fā)出 借:委托代銷商品 貸:庫存商品B、收到銷貨清單,開具發(fā)票 借:應收賬款 貸:主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅(銷項稅)C、收到款項 借:銀行存款 貸:應收賬款D結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營業(yè)務成本 貸:委托代銷商品E、支付代銷費用 借:營業(yè)費用 貸:銀行存款(或應收賬款)1271受托代銷商品A、收到 借:委托代銷商品 貸:委托代銷款B、對外銷售 借:應收賬款(或銀行存款) 貸:主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅(銷項稅)C、月底
16、開出銷貨清單,收到委托單位發(fā)票 借:代銷商品款 應交稅金-應交增值稅(進項稅) 貸:銀行存款(應付賬款) D、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借:主營業(yè)務成本 貸:委托代銷商品1251委托加工物資委托方: A、發(fā)出時 借:委托加工物資 貸:原材料 B、支付運費、加工費等 借:委托加工物資 貸:銀行存款(應付賬款) C、支付消費稅 、增值稅 借:委托加工物資(直接出售) 應交稅金-消費稅(收回后繼續(xù)加工) 應交稅金-應交增值稅(進項稅) 貸:銀行存款消費稅計稅價格(發(fā)出材料金額+加工費)/(1-稅率)增值稅加工費*稅率 D、轉(zhuǎn)回 借:原材料(庫存商品) 貸:委托加工物資1281存貨跌價準備(存貨期末計價) 按成本與可
17、變現(xiàn)凈值孰低法A、計提跌價準備 借:管理費用-計提的存貨低價準備 貸:存活跌價準備B、市價回升未到計提前存貨帳面價值,部分沖回 借:存活跌價準備 貸:管理費用-計提的存貨低價準備C、市價回升高于原帳面價值,全部沖回,不得超過原帳面價值 借:存活跌價準備 貸:管理費用-計提的存貨低價準備因銷售、債務重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/上期末該類存貨的帳面金額*因銷售、債務重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額 1101短期投資1、取得時 借:短期投資 應收股利(墊付的股利,已宣告未分派的股利) 貸:銀行存款2、收到投資前宣告現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:應收股利
18、3、持有期間獲取股利 借:銀行存款 貸:短期投資4、部分出售 借:銀行存款 短期投資跌價準備(出售部分分攤額,也可期末一起調(diào)整) 貸:短期投資 投資收益(借或貸)5、全部出售、處理 借:銀行存款 短期投資跌價準備 貸:短期投資 投資收益(借或貸)1102短期投資跌價準備 帳面價值與市價孰低法借:投資收益-計提短期投資跌價準備 貸:短期投資跌價準備1401長期股權(quán)投資1、成本法 A、取得 (1)購買 借:長期股權(quán)投資-X公司 應收股利(已宣告未分派現(xiàn)金股利) 貸:銀行存款(2)債務人抵償債務而取得 a、收到補價 借:長期股權(quán)投資(應收賬款-補價) 銀行存款(收到補價) 貸:應收賬款b、支付補價
19、借:長期股權(quán)投資(應收賬款+補價) 貸:應收賬款 銀行存款(支付補價)(3)非貨幣性交易取得(固定資產(chǎn)換入舉例)a、借:固定資產(chǎn)清理累計折舊 貸:固定資產(chǎn)b、(1)支付補價 借:長期股權(quán)投資-X公司 貸:固定資產(chǎn)清理 銀行存款 (2)收到補價 借:長期股權(quán)投資-X公司 銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益B、日常事務(1)追加投資 借:長期股權(quán)投資-X公司 貸:銀行存款(2)收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:長期股權(quán)投資-X公司(3)投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理 借:銀行存款貸:投資收益 長期股權(quán)投資-X公司投資公司投資年度應享有的投資收益投資當年被投資
20、單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*(當年投資持有月份/全年月份12)我國公司一般是當年利潤或現(xiàn)金股利下年分派,由此導致沖減成本的核算?!緫獩_減初始投資成本的金額】被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益即:超過應享有收益部分沖減投資成本(4)投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理a、沖回以前會計期間沖減的投資成本 借:應收股利 長期股權(quán)投資-X公司貸:投資收益-股利收入b、繼續(xù)沖減投資成本 借:應收股利貸:長期股權(quán)投資-X公司 投資收益-股利收入【應沖減初始投資成本的金額】(投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)
21、的凈損益)*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本應確認的投資收益投資公司當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額舉例:A公司2002年1月1日以已銀行存款購入B公司10股份,準備長期持有。投資成本110 000。(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利10 000;取得時: 借:長期股權(quán)投資-B公司 110 000 貸:銀行存款 110 000分派股利時: 借:應收股利 10 000 貸:長期股權(quán)投資-B公司 10 000假設:(2)B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000,2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+30
22、0 000)-400 000】*10-10 000-10 000 借:應收股利 30 000 長期股權(quán)投資-X公司 10 000 貸:投資收益-鼓勵收入 40 000假設:(3)B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000,2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+450 000)-400 000】*10-10 0005 000 借:應收股利 45 000 貸:長期股權(quán)投資-X公司 5 000 投資收益-鼓勵收入 40 000假設:(4)引用例(3),B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(1
23、00 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10-(10 000+5 000)-7 000 借:應收股利 30 000 長期股權(quán)投資-X公司 7 000 貸:投資收益-股利收入 37 000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面110 000-10 000-5 000+7 000102 000假設:(5)引用例(3),B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000,2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10-(10 000+5 000)-35 000-35 0
24、00高于累計沖減投資成本部分,最多沖減10 000+5 00015 000 借:應收股利 30 000 長期股權(quán)投資-X公司 15 000 貸:投資收益-股利收入 45 000此時長期股權(quán)投資-X公司帳面110 000-10 000-5 000+15 000110 000(原投資帳面價值)注:至此以前沖減部分全部確認為收益2、權(quán)益法A、取得 (1) 借: 長期股權(quán)投資-X公司(投資成本)占被投資公司應享有份額 (股權(quán)投資差額) 貸:銀行存款(2)初始投資成本低于應享有被投資公司份額借: 長期股權(quán)投資-X公司(投資成本)占被投資公司應享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準備投資差額部分 銀行存款B、
25、被投資公司實現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利 借:應收股利 貸:借: 長期股權(quán)投資-X公司(投資成本)(2)被投資公司實現(xiàn)凈利潤 借: 長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 貸:投資收益-股權(quán)投資收益 (3)被投資公司發(fā)生凈損失 借:投資收益-股權(quán)投資損失 貸:借: 長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)加權(quán)持股比例原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12(4)被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利 借:應收股利 貸:長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整)(5)被投資公司接收捐贈 a、被投資公司帳務處理(舉例:固定資產(chǎn))1 借:固定資產(chǎn) 貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 應交稅
26、金(或銀行存款)支付的相關(guān)稅費2 借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 貸:資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備3處理 借:資本公積-股權(quán)投資準備 貸:資本公積-其他資本公積b、投資公司 1 借:長期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準備).被投資公司確認資本公積*應享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準備(6)被投資公司增資擴股 借:長期股權(quán)投資-X公司(股權(quán)投資準備)被投資公司確認資本公積*應享有份額 貸:資本公積-股權(quán)投資準備(7)被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額(同上)(8)專項撥款轉(zhuǎn)入(同上)(9)關(guān)聯(lián)交易差價(同上)(10)投資差額攤銷(期限:1、合同約定投資期限,按此期限;2、無規(guī)
27、定不超過10年) 借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 貸:長期股權(quán)投資-x公司(股權(quán)投資差額) (11)被投資公司重大會計差錯更正(例:發(fā)現(xiàn)某辦公用設備未提折舊)分錄中1 2 3代實際金額a、被投資公司1)補提折舊 借:以前年度損益調(diào)整1 貸:累計折舊2)調(diào)減應交所得稅 借:應交稅金-應交所得稅.1*所得稅率貸:以前年度損益調(diào)整23)減少未分配利潤 借:利潤分配-未分配利潤貸:以前年度損益調(diào)整32-14)沖回多提公積金 借:盈余公積-法定公積金按調(diào)整年度計提比例*3-法定公益金貸:利潤分配-未分配利潤4調(diào)整后減少未分配利潤(凈利潤)3-4b、投資公司1)損益調(diào)整 借:以前年度損益調(diào)整上 3-4貸:
28、長期股權(quán)投資-x公司(損益調(diào)整)2)若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3)沖減未分配利潤 借:利潤分配-未分配利潤5貸:以前年度損益調(diào)整4)沖回多提公積金 借:盈余公積-法定公積金 -法定公益金貸:利潤分配-未分配利潤6調(diào)整未分配利潤(凈利潤)5-63、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(資本公積準備不作處理)A、出售、處置部分股權(quán)(導致采用成本法) 借:銀行存款貸:長期股權(quán)投資-x公司(投資成本) (損益調(diào)整) 投資收益(借或貸)B、轉(zhuǎn)為成本法 借:長期股權(quán)投資-x公司成本法投資成本 貸:長期股權(quán)投資-x公司(投資成本)權(quán)益法下帳面余額(損益調(diào)整)權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 沖減轉(zhuǎn)為成本法下
29、投資成本 借:應收股利貸:長期股權(quán)投資-x公司 4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法以(追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本)為基礎(chǔ)確認投資差額A、取得長期股權(quán)投資(成本法) 借:長期股權(quán)投資-x公司貸:銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借:應收股利貸:長期股權(quán)投資-x公司C、追溯調(diào)整追加投資前應攤銷投資差額追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間1 (成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額)/攤銷年限*已持有期間持有期間應確認投資收益持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額 2成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)持有期間應確認投資收益-追加投資前應攤銷投資差額2-1借:長期股權(quán)投資-x公司(投資成本)(
30、股權(quán)投資差額)調(diào)整前確認的投資差額-確認攤銷部分(損益調(diào)整)2 貸:長期股權(quán)投資-x公司調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤2-1(累計影響數(shù))D、追加投資 借:長期股權(quán)投資-x公司實際投資成本貸:銀行存款E、以下分錄見例題舉例:A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票,持股比例占10,另支付2 000元相關(guān)稅費(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利,A公司可獲得40 000元;a、 借:長期股權(quán)投資-x公司 522 000貸:銀行存款 522 000b、 借:應收股利 40 000 貸:長期股權(quán)投資-x公司 40 000長期股權(quán)投資帳面余額522 000
31、-40 000482 000(2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25股權(quán),另支付9 000元相關(guān)稅費。持股比例達35,改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計4 500 000元,2002年實現(xiàn)凈利潤400 000,2003年實現(xiàn)凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33,股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額552 000-450 000*1072 0002002年應攤銷投資差額72 000*10*17 2002002年應確認的投資收益400 000*10 40 000成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)40 000-7 20032
32、 800借:長期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 410 000(522 000-40 000-7 200) (股權(quán)投資差額) 64 800(72 000-7 200) (損益調(diào)整) 40 000(400 000*10) 貸:長期股權(quán)投資-b公司 482 000 利潤分配-未分配利潤 32 800B、追加投資 借:長期股權(quán)投資-b公司(投資成本) 1 809 000(1 800 000+9 000) 貸;銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法,2003年分派2002年利潤應轉(zhuǎn)入投資成本(詳見書)借:長期股權(quán)投資-b企業(yè)(投資成本) 40 000 貸:.(損益調(diào)整) 40 000E、股權(quán)投資差
33、額1809000(4500000-400000+400000)*0.25684000 借:長期股權(quán)投資-b公司(股權(quán)投資差額) 684 000貸:(投資成本) 684 000新的投資成本410000+1809000+40000-6840001575000所占份額(4500000-400000+400000)*0.351575000F、攤銷投資差額借:投資收益-股權(quán)投資差額攤銷 75600(64800/9+684000/10) 貸:(股權(quán)投資差額) 756000H、2003年投資收益借:長期股權(quán)投資-b公司(損益調(diào)整) 140 000400000*35 貸:投資收益-股權(quán)投資收益 140 000
34、 1402長期債權(quán)投資1、債券投資A、取得 借:長期債權(quán)投資-債券投資(面值) (溢價) (應計利息)投資前確認的利息 (債券費用)相關(guān)費用較大 投資收益-長期債券費用攤銷相關(guān)費用較小 貸:銀行存款 長期債權(quán)投資-債券投資(折價)B、一次還本付息:年度終了計提利息 、攤銷溢折價 借:長期債權(quán)投資-債券投資(應計利息)長期債權(quán)投資-債券投資(折價) 貸:投資收益-長期債券費用攤銷長期債權(quán)投資-債券投資(溢價) (債券費用)C、分期付息:年度終了計提利息、攤銷溢折價 (1)計提、攤銷 借:長期債權(quán)投資-債券投資(折價)應收利息 貸:長期債權(quán)投資-債券投資(溢價) (債券費用) 投資收益-長期債券費用攤銷(2)收到付息 借:銀行存款 貸:應收利息(3
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