高新技術企業(yè)認定中的相關會計問題

1、高新技術企業(yè)認定中的相關會計問題第一部分 高新技術企業(yè)認定中研發(fā)費用的相關問題 高新技術企業(yè)認定管理工作指引告訴我們：測度企業(yè)研究開發(fā)費用強度是高新技術企業(yè)認定中的重要環(huán)節(jié)之一。“企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集”，企業(yè)應設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表。1企業(yè)研究開發(fā)費用的核算一、人員人工人員人工是從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。界定人員人工費用，首先必明確主體。人員人工費用只針對企業(yè)從事研究開發(fā)活動人員，即

2、研發(fā)人員，不針對其他人員。指引規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究人員，是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。技術人員，具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與關鍵資料的收集整理、編制計算機程序、進行實驗、測試和分析、為實驗、測試和分析準備材料和設備、記錄測量數(shù)據(jù)、進行計算和編制圖表以及從事統(tǒng)計調(diào)查等工作的人員。輔助人員，是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。對企業(yè)研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計主要是統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別。對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。正確界定

3、研究開發(fā)人員還需要注意其與企業(yè)科技人員的區(qū)別。企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術活動的，累計實際工作時間在183天以上的人員。包括：直接科技人員和科技輔助人員。也就是說，企業(yè)科技人員包含了研究開發(fā)人員，還包括科技應用、操作科學化驗、科技檢驗和其他方面的輔助人員。比如，某企業(yè)在研制一種新型疫苗時，需要進行白鼠試驗，專門雇傭了一名熟練技工給用于實驗的一百只白鼠注射疫苗，該符合條件的熟練技工則可以作為參與研究開發(fā)活動的輔助人員。與其任職或者受雇有關的其他支出具體應包括哪些內(nèi)容？在文件中沒有明確界定?！緝煞N觀點】本項目人員人工不包括研究開發(fā)人員開支的福利費、社會保險費、住房公積金等其他職工薪

4、酬。企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用和公積金補助費（含企業(yè)按照國務院有關部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）、補充醫(yī)療保險費）。為慎重，對保險費、福利費不予認可。由于研究開發(fā)人員可以外聘，本項目的人員人工可以包括外聘研究開發(fā)人員發(fā)生的勞務費用。由于在研究開發(fā)活動中，輔助人員往往同時為多個研究開發(fā)項目提供輔助服務，在計算不同研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)費用時，需要采用合適的比例對輔助人員人工費用進行合理分攤，比如按照輔助人員提供的工時進行分攤。沒有工時記錄怎么辦？確定一個比例。與中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定的可以稅前扣除的工資薪金支出不同的是，作為高新

5、技術企業(yè)考核指標的研究開發(fā)費用中的工資薪金，不受稅前扣除所規(guī)定的“合理的工資薪金支出”的要求限制。即使將來國務院財政、稅務主管部門對“合理的工資薪金支出”稅前扣除進行必要的數(shù)量限制，這些數(shù)量限制不會影響高新技術企業(yè)認定環(huán)節(jié)的研究開發(fā)費用測度衡量。（比如匯算清繳中對工資要求必須已經(jīng)代扣代繳個人所得稅）另外，高新認定環(huán)節(jié)也沒有對工資薪金的形式進行限定，從法理上既包括現(xiàn)金形式也包括非現(xiàn)金形式的全部勞動報酬。對企業(yè)的要求：1、確定研發(fā)人員；2、經(jīng)研發(fā)人員根據(jù)項目歸集表，分配到個項目中；3、跨項目的研發(fā)人員的工資分配情況作說明（工時、比例）二、直接投入指引規(guī)定，直接投入是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原

6、材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。實際工作中，企業(yè)研究開發(fā)活動經(jīng)常要進行必要的科學實驗，實驗耗用的化學藥品、實驗動物發(fā)生的支出都是典型的直接投入。（軟件開發(fā)企業(yè)的房租）要求企業(yè)：1、按一定比例分配原材料、燃料動力等分配方法：A、按月份將本年度所有研發(fā)項目的時間相加，計算某一項目所占的權重（比例），按這一比例，乘以全年度研發(fā)費用直接投入總額，然后分配到各個月份。本年度研發(fā)費用直接投入總額=本年度

7、研發(fā)費用總額工資折舊其他費用B、按工資計算本項目全年工資占全年所有項目工資比例，按此比例分配直接投入。三、折舊費用與長期待攤費用本項目包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。從財務管理角度而言，這些費用屬于間接費用，其發(fā)生數(shù)量與企業(yè)采用的折舊攤銷方法等密切相關，沒有單獨規(guī)定高新技術企業(yè)認定管理時對折舊攤銷方法、年限、殘值的方法。值得強調(diào)的是研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的費用，不一定都按照長期待攤費用進行稅務處理，比如不符合資本化條件的一些修理費用支出可能在進行所得稅處理時直接自納稅年度

8、當期一次性扣除，這時對有關支出可以按照直接投入項目理解。要求企業(yè)：1、確定用于研發(fā)的固定資產(chǎn)清單；2、確定本年度用于研發(fā)的折舊總額；3、確定折舊分配方法：工時、工資比例、月份。按月份分配會產(chǎn)生相同的折舊額，應注意四、設計費用設計費用是為新產(chǎn)品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。五、裝備調(diào)試費裝備調(diào)試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。六、無形資產(chǎn)攤銷（專利權、非專利技術、商標權、著作權

9、、土地使用權、特許權等）指引規(guī)定，因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。七、其他費用此項費用一般不得超過研發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。主要包括：研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費；圖書期刊參考資料費、圖書館借閱費、技術研討會議會費、其他技術資料費；國內(nèi)外專利申請、維持費用；為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費、高新科技研發(fā)保險費用等；為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費；未納入以上項目的其他小額費用。需要注意的是，該項目的研發(fā)總費用是否應包含其他費用？對于這個問題，文件沒有規(guī)定。從相對比較保險的角度考慮，企業(yè)可以按照在不含其他費用的前提下

10、計算出該項目的研發(fā)總費用，然后再按不超過10%的標準確定其他研發(fā)費用數(shù)額。 八、委托外部研究開發(fā)費用委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關）。為避免受到關聯(lián)交易的干擾，委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。在高新技術企業(yè)認定過程中，企業(yè)只能按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。（費用已經(jīng)支付，有發(fā)票、合同）2、高新技術產(chǎn)品（服務）收入（1、根據(jù)項目名稱確定產(chǎn)品名稱，在開具發(fā)票時有相應的名稱；（2、無法在發(fā)票上顯示高新產(chǎn)品名稱

11、，在購銷合同提現(xiàn)（3、銷售收入的界定，銷售收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入是其他業(yè)務收入而不是其他業(yè)務利潤。3、注意與加計扣除的區(qū)別在企業(yè)研發(fā)費用歸集上，高新技術企業(yè)認定是依據(jù)科技部、財政部、國家稅務總局發(fā)部的高新技術企業(yè)認定工作指引（以下簡稱指引）進行的，而企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，依據(jù)的是國家稅務總局企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（以下簡稱辦法），兩者的適用情況不一樣，不能混為一談。從具體條文看，企業(yè)可加計扣除的研究開發(fā)費用，其口徑要小于按照指引要求歸集的研究開發(fā)費用。比如，關于建筑物的折舊費用和人員的五險一金等費用，所得稅明確規(guī)定不能加計扣除，而指引對前者允許列入研發(fā)費用，對后者則

12、沒有明確說明。從趨勢看，兩個口徑的距離在縮小。4、高新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調(diào)整中需要注意的問題（1、與已申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性按照國稅函2009203號文的要求，高新技術企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發(fā)費用結構明細表;時至今日，2010年通過認定的高新技術企業(yè)已經(jīng)連續(xù)申報了2010、2011、2012三年的研發(fā)費用數(shù)據(jù)，而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動高新技術企業(yè)復審研發(fā)費用調(diào)整中，就要重點關注一下已經(jīng)向稅務機關申報了的研發(fā)費用數(shù)額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟省市國家稅務局和地方稅務局也是高新技術企業(yè)復審的機關之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費用加計扣除的高新企

13、業(yè)，再次調(diào)整研發(fā)費用的余地更有限。另外，很多高新技術企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關數(shù)據(jù)，比如：產(chǎn)值、知識產(chǎn)權、研發(fā)費用等項目，本次對于研發(fā)費用的調(diào)整也應顧及到原已申報數(shù)據(jù)。（2、研發(fā)費用的調(diào)整應與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權等要素統(tǒng)籌考慮高新企業(yè)復審各要素是有密切聯(lián)系的，不能孤立的調(diào)整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調(diào)整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業(yè)的本質特點。（3、跨期的研發(fā)項目費用的問題企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當年完結的和跨年度的，跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。5、

14、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生成經(jīng)營任務的，如何進行費用分配？u 企業(yè)應按規(guī)定設立專門的研發(fā)機構，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機構條件或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進行分配，并按月編制相應的分配表；涉及多個研發(fā)項目的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應的分配表。u 合理方法包括按實際工時等比重進行分配。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務機關同意。u 對納稅人在研發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用間、或各研發(fā)項目間劃分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目。6、研發(fā)費賬務處

15、理應提供何種憑證？企業(yè)應當提供證明費用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行{證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應，確保研發(fā)費用的真實、準確歸集：u 研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財務部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；u 為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領料單（需注明領用的研發(fā)項目）作為有效憑證；u 燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；u 租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；u 折舊費等，以分配表作為有效憑證；u 其他項目根據(jù)實際情況憑相關有效憑證進行歸集。7、企業(yè)將研發(fā)費計入管理費用核算后，形成試制產(chǎn)品如何處理？企業(yè)可于月末，對按規(guī)定已計入“管理費用研發(fā)費

16、”科目并形成試制產(chǎn)品的支出，按正常財務處理轉入相應會計科目。年末，以該科目及子目的借方發(fā)生額進行研發(fā)費的歸集、計算。 8、研發(fā)費在會計核算方面有什么要求？需要如何設置科目，分別歸集哪些內(nèi)容？u 核算要求：企業(yè)開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應與正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用支出分別進行會計核算，并設立 “管理費用研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）” 專賬進行明細核算；涉及多種研發(fā)形式的，應分別歸集研發(fā)費支出。一種建議-建立“研發(fā)費用”為一級會計科目的核算體系u 按照企業(yè)會計制度的要求，一般企業(yè)大都把研發(fā)費用設置為管理費用的二級科目，在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅

17、務機關的關注，很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費用全部歸集在管理費用科目之下。而如果把“研發(fā)費用”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發(fā)項目設置，這樣整個研發(fā)費用核算體系就能科學地建立起來;不需要資本化的研發(fā)費用，當期結平，對企業(yè)損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經(jīng)把研發(fā)費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。u 科目設置及內(nèi)容歸集：“管理費用研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”科目下設三級級到六級科目：Ø 根據(jù)研發(fā)形式設置三級子科目：1、自行開發(fā)；2、委托開發(fā)；3、合作開發(fā)；4、集中開發(fā)。Ø 研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應設置

18、四到五級科目（見下表），企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際需要設定六級科目。研發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對照表四級子科目五級子科目歸集內(nèi)容人員人工工資薪金直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。津貼補貼直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的津貼、補貼。加班工資、獎金、年終加薪直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎金、年終加薪。*其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用（含企業(yè)按照國務院有關部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用等。直接投入材料燃料和動力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料

19、和動力費用。測試手段購置費達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費工裝及檢驗費工藝裝備開發(fā)制造費，設備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費儀器設備維護費用于研發(fā)活動的儀器設備簡單維護費儀器設備租賃費專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的租賃費*其他用于研究開發(fā)活動的除儀器、設備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，及為實施研究開發(fā)項目而發(fā)生的其他相關支出折舊費用與長期費用攤銷儀器設備專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。長期待攤費用研發(fā)儀器、設備在改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用*其他研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。設計費設計制定費新產(chǎn)品設計費、新工藝