制造業(yè)稅務(wù)成本分析

1、制造業(yè)稅務(wù)成本 100 問by AMT 朱文斌1 。什么是稅務(wù)成本？企業(yè)有獲利就要納稅，這個(gè)道理，即使在美國和中國大陸都 是不變的，在臺(tái)灣，營業(yè)稅與營利事業(yè)所得稅是企業(yè)兩大稅 務(wù)支出，營業(yè)稅是依據(jù)銷貨金額課稅，所以一分一毫都跑不 掉，但是營所稅是根據(jù)稅務(wù)成本計(jì)算后的企業(yè)損益課稅，所 以合理的結(jié)稅就是一門大學(xué)問了。對于稅捐單位來說，不是企業(yè)自己要繳多少稅就可以予以認(rèn) 定，企業(yè)除了必需要自行結(jié)算出銷貨成本外，更要編列稅務(wù) 成本報(bào)表，并且要由會(huì)計(jì)師進(jìn)行簽證，這樣才能夠申報(bào)營所 稅。2 。什么是管理成本？企業(yè)每一天都在營運(yùn)，有活動(dòng)就有成本，稅務(wù)成本是一年結(jié) 算一次就可以，但是企業(yè)的營運(yùn)，卻是每一天都需

2、要結(jié)算成 本，也就是管理成本，管理成本的用途很多，除了可以協(xié)助 業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)，更可以做為內(nèi)稽內(nèi)控的管理數(shù)據(jù)。管理成本和稅務(wù)成本可以是一套帳，但也可能因?yàn)橛?jì)算會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)的不同，而成為兩套數(shù)據(jù)，但是重點(diǎn)在于這一套數(shù)字是 被管理者所采用， 否則管理成本數(shù)據(jù) QCD 不佳， 都不是最 好的結(jié)果。3 。什么是制造業(yè)稅務(wù)成本？制造業(yè)一般說來，資本規(guī)模和營業(yè)額都相當(dāng)大，因此稅捐機(jī) 關(guān)在查察制造業(yè)的稅務(wù)成本時(shí)，都有一套比較嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)， 其主要原因， 就在于成本認(rèn)定的不易， 因?yàn)閺脑?-> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品的加工過程中，除了成本不斷進(jìn) 行移轉(zhuǎn)外，更需攤?cè)肴斯づc

3、制費(fèi)金額。所以就會(huì)變成不是課不到稅，就是課稅不公，因此制造業(yè)稅 務(wù)成本就是一門專業(yè)的會(huì)計(jì)科目，在大學(xué)的會(huì)計(jì)科系中，也 有一門 " 成本會(huì)計(jì) " 學(xué)科，專門探討制造業(yè)的稅務(wù)成本和管 理成本的計(jì)算。4 。制造業(yè)和買賣業(yè)有何不同？制造業(yè)是買A賣B,買賣業(yè)是買A賣A，所以當(dāng)然不同，買賣業(yè)管理的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)，也就是東西要能銷售出去，制造業(yè) 管理的重點(diǎn)是生產(chǎn)，也就是用最低的成本生產(chǎn)出最高品質(zhì)的 產(chǎn)品，也必需滿足交期的要求。就成本計(jì)算的方法來說，制造業(yè)除了計(jì)算原料成本外，還必 需攤提人工與制費(fèi)金額，買賣業(yè)的 '成本計(jì)算，則僅需考慮進(jìn)貨成本即可 更有人說，買賣業(yè)是制造業(yè)的一部份，因?yàn)?/p>

4、制造業(yè)也有買賣 業(yè)務(wù)的部門，這其實(shí)都是正確的，但反過來說，大型的流通 業(yè)如 7-11 也有制造部門， 那么是不是可以說制造業(yè)是買賣 業(yè)的一部份。5 。什么是所得稅法查核準(zhǔn)則第 58 條主管機(jī)關(guān)為鼓勵(lì)制造業(yè)落實(shí)成本內(nèi)控，所以在所得稅法中詳 列所得稅法查核準(zhǔn)則第 58 條，也就是制造業(yè)只要能夠?qū)τ?進(jìn)出領(lǐng)繳都能落實(shí)單據(jù)管理，搭配制造業(yè)五大稅務(wù)成本報(bào) 表，主管機(jī)關(guān)就承認(rèn)制造業(yè)自行申報(bào)的所得稅額，而僅保留 調(diào)閱賬本的權(quán)利。這也就是計(jì)算機(jī)在制造業(yè)成本會(huì)計(jì)中，可以扮演的重要角 色，因?yàn)槿绻?jì)算機(jī)不能從制造業(yè)前端的進(jìn)銷領(lǐng)繳單據(jù)中結(jié) 算出實(shí)際成本，那么制造業(yè)的會(huì)計(jì)人員，就必需手工一筆一 筆計(jì)算出制造業(yè)稅務(wù)成本

5、，這不僅是一件累人的工作，更是 一件可怕的工作。對于制造業(yè)不能或不愿意自行編列制造業(yè)進(jìn)銷領(lǐng)繳單據(jù)賬 本，則必需采用同業(yè)利潤標(biāo)準(zhǔn)， 依據(jù)申報(bào)營業(yè)稅銷貨額課稅， 一般來說，這樣要繳比較多的營所稅。6 。什么是內(nèi)外帳兩帳合一？ 許多制造業(yè)為了避免稅務(wù)成本計(jì)算工作的麻煩，所以將申報(bào) 制造業(yè)營業(yè)稅和營所稅的工作，都外包給代客記帳業(yè)者處 理，至于工廠內(nèi)部，就保留管理用的應(yīng)收付帳和標(biāo)準(zhǔn)成本型 態(tài)的估計(jì)成本，這就是典型的內(nèi)帳和外帳的作法。這對于小型工廠來說，的確是一個(gè)解決無法處理困難的成本 會(huì)計(jì)問題的好方法，不過有一些小型工廠規(guī)模擴(kuò)大后，股東 和國稅局就不允許這種兩套帳的做法，所以要求要將內(nèi)帳和 外帳合而為一

6、，除了要落實(shí)內(nèi)稽內(nèi)控，也要避免逃漏稅。內(nèi)外帳合而為一，其實(shí)并不困難，就是進(jìn)貨和銷貨都要有發(fā)票做為憑證，對于會(huì)計(jì)人員來說，能夠只做一套帳，更是再 好也過的事，不過結(jié)算成本這一件事就苦了，所以就需要工 廠 ERP 系統(tǒng)可以自動(dòng)計(jì)算實(shí)際成本，這樣會(huì)計(jì)人員才能快 快樂樂的上班。7 。什么是會(huì)計(jì)師查帳？一般會(huì)計(jì)師有分期中查帳和年度查帳，各有不同的查帳重 點(diǎn)，會(huì)計(jì)師受股東和政府所托， 對于企業(yè)所提示的財(cái)務(wù)報(bào)表， 有查核其每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的正確性的權(quán)責(zé)，并且需要具名以 示負(fù)責(zé)。近期發(fā)生的上市公司淘空資產(chǎn)一案，固然查帳會(huì)計(jì)師負(fù)有刑責(zé)，但也更加突顯公證會(huì)計(jì)師查帳的重要性，一般上市上柜 公司都會(huì)找全國前五大會(huì)計(jì)師進(jìn)

7、行查帳。8 。什么是會(huì)計(jì)師財(cái)稅簽？會(huì)計(jì)師的查帳既然如此重要，所以由會(huì)計(jì)師編制的財(cái)務(wù)報(bào) 告，也就是銀行和政府參考的重要依據(jù)， 企業(yè)要向銀行借錢， 除了要有擔(dān)保品外，也要有有會(huì)計(jì)師簽名認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)告， 以期透明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與償債能力。許多中小企業(yè)不了解一個(gè)透明的財(cái)務(wù)報(bào)告，對于企業(yè)的融 資，有著極大的影響力，所以告貸無門，便自怨自艾，其實(shí) 中小企業(yè)要提升競爭力，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合并，但是此時(shí)還是會(huì) 發(fā)現(xiàn)需要一個(gè)可性的財(cái)務(wù)報(bào)告，所以可以說，愈是不景氣， 就愈需要循規(guī)蹈矩，才能天助人助。9 。什么是證期會(huì)上市上柜內(nèi)稽內(nèi)控八大循環(huán)？ERP 的系統(tǒng)發(fā)展， 可以分為三大領(lǐng)域， 也就是工業(yè)工程， 成 本會(huì)計(jì)與信息管

8、理，其中成本會(huì)計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)，就是落實(shí)證 期會(huì)上市上柜內(nèi)稽內(nèi)控八大循環(huán)管理作業(yè)。這八大內(nèi)稽內(nèi)控循環(huán)，分別為 :(1) 銷售與收款循環(huán)(2) 采購與付款循環(huán)(3) 生產(chǎn)與實(shí)際成本循環(huán)(4) 固定資產(chǎn)循環(huán)(5) 薪工循環(huán)(6) 融資循環(huán)(7) 投資循環(huán)(8) EDP 電子數(shù)據(jù)處理循環(huán)這一部份，一般都要由會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)稽內(nèi)控的輔導(dǎo)，同時(shí)需 要架構(gòu)一套 ERP 信息系統(tǒng)。10 。制造業(yè)稅務(wù)成本配合會(huì)計(jì)師查帳要查那五張報(bào)表(1) 成品直接原料明細(xì)表(2) 成品單位成本分析表(3) 成品產(chǎn)銷存明細(xì)表(4) 原料進(jìn)耗存明細(xì)表(5) 買賣類進(jìn)銷存明細(xì)表11 。什么是 ISO 9000 ？ 企業(yè)規(guī)模不大時(shí)，許多事情

9、可以因陋就簡，但是當(dāng)企業(yè)規(guī)模 漸漸擴(kuò)大，同時(shí)要與國外廠商進(jìn)行交易，這時(shí)候凡事就必需 訴諸文件記載，這就是 ISO 9000 的基本精神 " 做你所說， 說你所做 " 。在導(dǎo)入 ERP 系統(tǒng)前， 企業(yè)一定要先有 ISO 9000 的認(rèn)證， 如此才能確定正確的企業(yè)流程，因?yàn)楫?dāng)事情在部門間傳遞 時(shí)，如果沒有文件做一個(gè)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)， 這一件事就容易失真， 最后成為許多爭議與訴訟的肇端。12 。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要模塊？制造業(yè)系統(tǒng)涵蓋極廣，尤其從 MRP->MRPII->ERP ，就是 不斷增加系統(tǒng)模塊。不過，還是可以舉出幾個(gè)重點(diǎn)模塊加以討論。(1) 基本數(shù)據(jù) : 庫存，

10、客戶，廠商，員工，部門，制程，機(jī)臺(tái)， BOM 組件， BOR 制程(2) 訂單采購：進(jìn)口，出口，訂單，采購，建議采構(gòu)， LC,信 用額度(3) 進(jìn)銷存 ： 進(jìn)貨，銷貨，領(lǐng)料，繳庫，盤點(diǎn)，報(bào)廢，驗(yàn)收(4) 生產(chǎn)模塊 ： 工令，委外，制造通知，生產(chǎn)日報(bào)(6) 成本會(huì)計(jì) : 稅務(wù)成本，應(yīng)收，應(yīng)付，票據(jù)，發(fā)票，固定資 產(chǎn)，總帳，人事，薪資13 。制造業(yè)系統(tǒng)有那一些重要檔案？一般可以將制造業(yè)系統(tǒng)的檔案分為記錄性檔案與計(jì)劃性檔 案兩種，記錄性檔案多為基本數(shù)據(jù)與第一手單據(jù)的數(shù)據(jù)，例 如(1) 基本數(shù)據(jù) : 庫存，客戶，廠商，員工，部門，制程，機(jī)臺(tái)， BOM 組件， BOR 制程(2) 進(jìn)銷存 : 進(jìn)貨，銷貨

11、，領(lǐng)料，繳庫，盤點(diǎn)，報(bào)廢，驗(yàn)收(3) 成本會(huì)計(jì) : 應(yīng)收，應(yīng)付，票據(jù)，發(fā)票，固定資產(chǎn)，總帳， 人事，薪資至于計(jì)劃性的檔案，則多半需要半自動(dòng)或全自動(dòng)的數(shù)據(jù)計(jì) 算，例如(1) 訂單采購：進(jìn)口，出口，訂單，采購，建議采構(gòu)，LC,信用額度(2) 生產(chǎn)模塊 ： 工令，委外，制造通知，生產(chǎn)日報(bào)(4) 成本會(huì)計(jì) : 稅務(wù)成本14 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些重要模塊？(1) 會(huì)計(jì)科目設(shè)定，開帳數(shù)據(jù)設(shè)定(2) 稅務(wù)成本統(tǒng)計(jì)過檔(3) 月結(jié)明細(xì)，月結(jié)統(tǒng)計(jì)(4) 稅務(wù)成本報(bào)表15 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些重要檔案？(1) 會(huì)計(jì)科目設(shè)定文件，開帳數(shù)據(jù)設(shè)定文件(2) 月結(jié)明細(xì)檔，月結(jié)統(tǒng)計(jì)檔制造業(yè)稅務(wù)成本 100

12、問(四)(by AMT 朱文斌 )16 。制造業(yè)系統(tǒng)和稅務(wù)成本系統(tǒng)如何關(guān)連？每一張制造業(yè)的第一手窗體，都可以對應(yīng)到稅務(wù)成本的一張 成本傳票， 這個(gè) 1-1MAPPING 的對應(yīng)關(guān)系， 就是關(guān)連制造 業(yè)系統(tǒng)與制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)最好的方法。關(guān)于成本傳票的切法，大抵離不開 :(1) 進(jìn)貨時(shí) :借 進(jìn)貨- 原料貸 應(yīng)付帳款借 存貨 - 原料貸 進(jìn)貨- 原料(2) 生產(chǎn)領(lǐng)料時(shí) :借 在制品貸 存貨- 原料(3) 生產(chǎn)繳庫時(shí) :借 存貨-半成品 (成品 )貸 在制品貸 人工貸 制費(fèi)(4) 銷貨時(shí) :借 應(yīng)收帳款貸 銷貨收入借 銷貨成本貸 存貨 - 半成品 ( 成品 )17 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)是一套帳？不

13、同于許多為了報(bào)稅目的而設(shè)計(jì)的成本系統(tǒng)，制造業(yè)稅務(wù)成 本系統(tǒng)是為了一套帳而存在的，也就是說，制造業(yè)稅務(wù)成本 系統(tǒng)必需要提供給會(huì)計(jì)師做為財(cái)稅簽的依據(jù)，也要取信于股 東。所以一套帳并不是特異獨(dú)行，因?yàn)橥鈬硕挤浅Ｓ牣悶楹闻_(tái) 灣公司要做兩套帳，公司規(guī)模要可大可久，就必需建立一套 帳的會(huì)計(jì)制度，因此讓制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)走回正軌正是這 套系統(tǒng)可以永續(xù)發(fā)展的最大本錢。18 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以做為上市上柜公司的系統(tǒng)？這個(gè)問題應(yīng)當(dāng)反過來問，有多少上市上柜公司的系統(tǒng)可以結(jié)算一套帳的制造業(yè)稅務(wù)成本？這說明上市上柜在過去的時(shí)代，并不一定和可以做好一套帳劃上等號(hào)，而這又是一則讓 外國人嘖嘖稱奇的特殊狀況。制造業(yè)稅

14、務(wù)成本系統(tǒng)清楚定位在一套帳的 ERP 系統(tǒng)，所以 對于內(nèi)稽內(nèi)控的落實(shí)，有絕對的公信力，這樣的系統(tǒng)，當(dāng)然 可以做為上市上柜公司的系統(tǒng)。19 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以讓會(huì)計(jì)師查帳？這個(gè)問題還是要反過來問，會(huì)計(jì)師是不是都是嚴(yán)格要求企業(yè) 要做一套帳，因?yàn)樵瓉頃?huì)計(jì)師在社會(huì)的角色就是扮演一個(gè)公 證人，如果今日會(huì)計(jì)師出具 " 無保留意見 " 的財(cái)務(wù)報(bào)告，事 后證明公司居然有淘空資產(chǎn)的弊端，這樣子制造業(yè)稅務(wù)成本 系統(tǒng)是否可以讓會(huì)計(jì)師查帳就不是問題。身為股東和投資人，當(dāng)然不希望公司的經(jīng)營會(huì)有所謂帳物不 一的現(xiàn)像，因?yàn)榉梢?guī)定唯有委托會(huì)計(jì)師才能查公司的帳， 制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)秉持一套帳的設(shè)計(jì)精

15、神，當(dāng)然可以讓會(huì) 計(jì)師進(jìn)行查帳。20 。每月要如何操作稅務(wù)成本系統(tǒng)以來計(jì)算當(dāng)月成本？如果操作稅務(wù)成本系統(tǒng)會(huì)很復(fù)雜，大概所有的成本會(huì)計(jì)人員 都會(huì)情愿用 EXCEL 手工計(jì)算成本就好了。當(dāng)初設(shè)計(jì)稅務(wù)成本的大前提，就是要把握買賣業(yè)計(jì)算成本的容易度，也就是點(diǎn)一次鼠標(biāo)后，系統(tǒng)即自動(dòng)依據(jù)月加權(quán)平均 法算出買賣業(yè)成本。制造業(yè)稅務(wù)成本的操作，當(dāng)然也是點(diǎn)一次鼠標(biāo)就自動(dòng)計(jì)算完 畢，只不過計(jì)算機(jī)程序是根據(jù)成本會(huì)計(jì)傳票的切法， COST ROLL-UP 一階一階往上計(jì)算21 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)有那一些相關(guān)文件？在中原大學(xué) 。tw 的偉盟討論區(qū)中，有許多關(guān)于制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)的文件可以參考，當(dāng)然

16、在系統(tǒng)的 本身有內(nèi)建 HELP 檔案，有更完整的文件可以參考。22 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)要讀那一些書？當(dāng)然要讀會(huì)計(jì)學(xué)中的成本會(huì)計(jì)，因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)所探討的，就 是針對制造業(yè)成本計(jì)算的方法論。買賣業(yè)也有成本計(jì)算，但都是用月加權(quán)平均法，所以沒有太 大的爭議。推薦一本中小企業(yè)聯(lián)合輔導(dǎo)中心所出的 "中小企業(yè)成本會(huì)計(jì)" ，透過薛兆亨先生深入淺出的說明，相信可以協(xié)助成千上萬 ERP 從業(yè)者真正一窺制造業(yè)成本會(huì)計(jì)的殿堂。23 。使用制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)可以真正管理工廠成本？ 在不景氣的時(shí)候，許多制造業(yè)的老板才發(fā)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)人員真的很重要，好的成本會(huì)計(jì)人員可以協(xié)助老板找出工廠的內(nèi)控 問題所在，進(jìn)一

17、步幫企業(yè)開源結(jié)流，創(chuàng)造生機(jī)。但是一些傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教育，強(qiáng)掉分部門的成本理論，也 就是將工廠分成 5-10 個(gè)部門，然后將全部的材料，人工， 制費(fèi)統(tǒng)統(tǒng)倒入這些部門，這樣子一樣可以做為會(huì)計(jì)師認(rèn)可的 上市上柜公司成本帳。只是在不景氣的時(shí)候，老板的頭就大了，因?yàn)楣S是多樣少 量生產(chǎn)，這 1000 件成品，分成 10 個(gè)部門后，成本都攪 在一起，無法清楚交代那些產(chǎn)品是賠錢貨。制造業(yè)稅務(wù)成本采用一套帳 COST ROLL-UP 精算到每一 個(gè)料號(hào)的每月實(shí)際成本，當(dāng)然可以在不景氣的時(shí)候協(xié)助工廠 老板真正地管理好工廠成本。24 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 BOM 的關(guān)系？制造業(yè)的稅務(wù)成本計(jì)算，基本上有兩大門派，

18、一種是采用實(shí) 際成本做為基礎(chǔ)， 所以 BOM 對于成本計(jì)算就沒有任何作用。另一種采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，這時(shí) BOM 的結(jié)構(gòu)與基量 比率，就是計(jì)算成本的基準(zhǔn)。當(dāng)然使用標(biāo)準(zhǔn)成本方法的企業(yè)，在年底時(shí)，必須要將實(shí)際的總成本，總?cè)斯?，總制費(fèi)，和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異數(shù)，在總帳中 調(diào)整成為銷貨成本，做為下一年度重新開帳的起點(diǎn)。25 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 工令 的關(guān)系？制造業(yè)的稅務(wù)成本計(jì)算，基本上有兩大門派，一種是采用實(shí) 際成本做為基礎(chǔ)，所以 工令就是 COST ROLL-UP 計(jì)算的 唯一標(biāo)準(zhǔn)。另一種采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本的方法，這時(shí)工令的內(nèi)容就不會(huì)影 響成本的計(jì)算。當(dāng)然使用實(shí)際成本方法的企業(yè)，在年底時(shí)，不需要將實(shí)

19、際的 總成本，總?cè)斯?，總制費(fèi)，在總帳中進(jìn)行任何調(diào)整，可直接 做為下一年度重新開帳的起點(diǎn)。26 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 生產(chǎn)日報(bào) 的關(guān)系？生產(chǎn)日報(bào)的落實(shí)，有助于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)稽內(nèi)控的作業(yè)。而制造 業(yè)稅務(wù)成本的計(jì)算，如果可以結(jié)合生產(chǎn)日報(bào)工時(shí)做為攤提人 工與制費(fèi)的權(quán)數(shù)，將有助于一套帳的制造業(yè)實(shí)際成本精算， 也可以協(xié)助管理者了解工廠的成本權(quán)重分配，正確思考工廠 管理的重點(diǎn)。27 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 委外生產(chǎn) 的關(guān)系？ 委外生產(chǎn)一般可以分為代工代料，和代工不代料兩種加工生 產(chǎn)方式，多站委外的加工方法，更是臺(tái)灣特有的中衛(wèi)體系供 應(yīng)煉關(guān)系。一般的制造業(yè)系統(tǒng)，在委外加工時(shí)，往往沒有變更料號(hào)，造 成實(shí)際成本計(jì)算

20、時(shí)很大的困擾，而每一站加工，其加工費(fèi)既 要算成生產(chǎn)成本，也要做為廠商的應(yīng)付帳款。28 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 設(shè)計(jì)變更 的關(guān)系？ 制造業(yè)工令的開立，是現(xiàn)場作業(yè)的一個(gè)根據(jù)，但是在制造業(yè) 現(xiàn)場實(shí)務(wù)中，卻經(jīng)常會(huì)有設(shè)計(jì)變更問題的處理，不管是替代 料或是更換料，就會(huì)直接影響 MRP 物料需求的計(jì)算。對于制造業(yè)的實(shí)際成本而言，反倒比較單純，因?yàn)閷?shí)際成本 計(jì)算是根據(jù)工令，而不是 BOM ，所以設(shè)計(jì)變更后成本的計(jì) 算就會(huì)包含設(shè)變前與設(shè)變后的料號(hào)，而兩者間也會(huì)有比率的 關(guān)系。29 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 重組 的關(guān)系？重組問題是制造業(yè)稅務(wù)成本最難處理的問題，因?yàn)槿绾握J(rèn)定 重組成本，要不要攤提人工成本，都因?yàn)檫@一

21、個(gè)簡化工令的 單據(jù)而完全打亂。一般說來，一個(gè)有制度的企業(yè)是不允許有重組單這種便宜行 事的單據(jù)。但事實(shí)是，幾乎每一個(gè)工廠的每一個(gè) ERP 系統(tǒng)都會(huì)有重組 單的需求。所以重組就是不計(jì)入 COST ROLL-UP 的精算循環(huán)。重組 就是可以考慮用上月平均成本入帳。重組就是要保有成本不 滅定率以配合成本會(huì)計(jì)傳票的借貸平衡。重組就是可以用當(dāng) 月生產(chǎn)成本做為重組成本根據(jù)的復(fù)雜但精確的作法。30 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 制造業(yè)異動(dòng)處理負(fù)庫存管理 的關(guān)系？為了配合損益表，一般制造業(yè)的稅務(wù)成本是每月結(jié)一次帳。和買賣業(yè)一樣， 透過月加權(quán)平均法， 多次的 COST ROLL-UP 可以求出制造業(yè)的實(shí)際成本。會(huì)計(jì)師在

22、查帳時(shí)，只要看到當(dāng)月數(shù)量有負(fù)庫存時(shí)，大概就不 會(huì)同意這個(gè)賬本，因?yàn)椴粌H現(xiàn)實(shí)的生活中不會(huì)有負(fù)庫存的現(xiàn) 像，對于月加權(quán)平均法而言，這更是致命的傷害，更別提可 能會(huì)有帳料不合的內(nèi)控弊病。事實(shí)是，許多負(fù)庫存是因?yàn)?ERP 系統(tǒng)導(dǎo)入時(shí)開帳不正確， 同時(shí)盤點(diǎn)未落實(shí)， 還有根本就是 ERP 系統(tǒng)的單據(jù) ACCESS 數(shù)據(jù)庫時(shí)未包 TRANSACTION 的不可原諒錯(cuò)誤所導(dǎo)致。31 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 庫存類別 的關(guān)系？因?yàn)樵诙悇?wù)成本報(bào)表中，分別有成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，半成品 產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，買賣類進(jìn)銷存明細(xì)表等 存貨報(bào)表。同時(shí)在會(huì)計(jì)總帳的資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨科目也有分成品，半 成品，原料，買賣

23、類，因此不僅是稅務(wù)成本報(bào)表需要勾稽， 同時(shí)在制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)中，也必需要與其對應(yīng)。但是庫存類別對于生管人員而言，也是決定 MRP 展開的系 統(tǒng)參數(shù)之一。所以在制造業(yè)系統(tǒng)中的庫存分類，就必需要由會(huì)計(jì)人員和生 管人員，共同確認(rèn)，而不可各行其道，否則就會(huì)造成會(huì)計(jì)作 業(yè)人員編制稅務(wù)報(bào)表很大困擾。32 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 半成品階層 的關(guān)系？如果是純粹為了稅務(wù)報(bào)表而存在的制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)，一 般都會(huì)假定半成品階層不存在，也就是說，假設(shè)生產(chǎn)的過程 都非常短，所以不計(jì)入半成品。但是真正的工廠，決不可能沒有半成品，所以會(huì)計(jì)師就會(huì)要 求要計(jì)算半成品的存貨成本，同時(shí)也會(huì)對半成品進(jìn)行盤點(diǎn)。再者，一般不計(jì)入半

24、成品成本，都是假定半成品無法銷貨， 但事實(shí)上，許多任務(wù)廠的半成品銷貨比率都不低，例如生產(chǎn) 開飲機(jī)的工廠，其熱膽和濾心的銷貨，其比率都不低，如果 都沒有成本，那么就會(huì)造成毛利的偏差。但是一旦要將半成品階層與制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)整合為一， 就會(huì)面臨所謂制造業(yè)實(shí)際成本計(jì)算的 COST ROLL-UP 問 題，也就是說，不再為了稅務(wù)目的而刻意 OMIT 半成品階 層，系統(tǒng)設(shè)計(jì)的復(fù)雜度和困難度就相對提高。因?yàn)楸仨氁O(shè)計(jì) 原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品 的成本計(jì)算程序，也必須將委外生產(chǎn)的每一站，視為是其中 一階半成品而加入考慮。33 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和

25、 訂單毛利 的關(guān)系？不管是買賣業(yè)或是制造業(yè)，對于每一張訂單的毛利總是非常 關(guān)心，不過訂單毛利的計(jì)算， 還必須要有銷貨成本做為依據(jù)， 因此對于制造業(yè)來說，求出每一樣產(chǎn)品的成本，就變得非常 重要。但是，一般所謂的制造業(yè)實(shí)際成本，必須等到每月結(jié)束后才能得到正確的人工和制費(fèi)的總金額，也才能進(jìn)行分?jǐn)傋鳂I(yè)， 相對的，時(shí)效性也就有些遲了。就標(biāo)準(zhǔn)成本來說， 透過標(biāo)準(zhǔn) BOM 的展開到原料階， 搭配標(biāo) 準(zhǔn)的人工及制費(fèi)比率，就可以估算成品的大略成本，這樣的 成本具有實(shí)時(shí)性，同時(shí)也可以提供業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)使用。所以實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對于訂單毛利的管理都各有其效 用，因?yàn)?計(jì)劃 -> 執(zhí)行 -> 考核 本來就是相

26、輔相成，缺一不 可。34 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 存貨成本 的關(guān)系？如同買賣業(yè)系統(tǒng)中的月加權(quán)平均法的存貨月結(jié)系統(tǒng)一般，制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)也就是存貨的一套明細(xì)帳，因此如何正確求得制造業(yè)存貨成本，就是制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)最主要的工 作。因?yàn)橹圃鞓I(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，有分為移動(dòng)平均法，也有月加權(quán)平均法，而根據(jù)批號(hào)的設(shè)計(jì)，就可以落實(shí)先進(jìn)先出與后進(jìn) 先出的存貨移動(dòng)規(guī)則。不過大部份的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，以實(shí)施月加權(quán)平均法較為容易，同時(shí)站在會(huì)計(jì)師查帳的立場，也多支持以月加權(quán)為基礎(chǔ)，編列成品產(chǎn)銷存明細(xì)表，原料進(jìn)耗存明細(xì)表，買賣類進(jìn)銷存明 細(xì)表，有助于內(nèi)稽內(nèi)控的查核作業(yè)。存貨成本的高低，均會(huì) 100% 的反映在企業(yè)的損益之中

27、， 也會(huì)影響企業(yè)的營所稅申報(bào)，因此一般會(huì)計(jì)師對于制造業(yè)稅 務(wù)成本中存貨報(bào)表的重視可見一般。35 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 工令毛利 的關(guān)系？過去工廠的生產(chǎn)經(jīng)理，總認(rèn)為結(jié)算成本是成本會(huì)計(jì)人員的工 作，自己只要控制好原料耗用及生產(chǎn)交期即可，不過目前生 產(chǎn)成本高漲的情況下，老板要求每一張工令都必須要控制成 本，這時(shí)候，成本會(huì)計(jì)人員如何攤提人工及制費(fèi)，都會(huì)影響 到每一張工令的毛利。站在成本會(huì)計(jì)人員的角度，利用工令對應(yīng)的生產(chǎn)日報(bào)中所耗 用的工時(shí)做為權(quán)數(shù)，不失為攤提人工及制費(fèi)的好方法，但是 否合宜，還必須透過協(xié)調(diào)會(huì)議加以確認(rèn)。所以就點(diǎn)出一個(gè)問題，原本只是為了一年一次的制造業(yè)營所 稅申報(bào)的制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)，

28、居然要考慮生產(chǎn)工令的攤提 人工制費(fèi)，也要求出正確的工令毛利，這就是要做到一套帳 的制造業(yè)實(shí)際成本，或者是說要將制造業(yè)稅務(wù)成本與管理成 本整合為一。36 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 總帳會(huì)計(jì) 的關(guān)系？ 如果說有一套 MIDDLE SOFTWARE 介于制造業(yè)系統(tǒng)與總 帳系統(tǒng)之間，那么這一套系統(tǒng)就是制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)，因 為從 ERP 的設(shè)計(jì)原理來看，總帳會(huì)計(jì)中，關(guān)于存貨科目的 明細(xì)帳就是制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)，而制造業(yè)系統(tǒng)存貨月結(jié)統(tǒng) 計(jì)也就是制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)， 如此 A=B ，B=C => A=C 達(dá)成 ERP 系統(tǒng)中透過總帳系統(tǒng)內(nèi)稽內(nèi)控制造業(yè)系統(tǒng)的目 的。當(dāng)然還有關(guān)于銷貨成本的認(rèn)定，因?yàn)橹圃鞓I(yè)

29、稅務(wù)成本系統(tǒng)中 的進(jìn)銷項(xiàng)必須和制造業(yè)相符，同時(shí)也必須要和總帳中的進(jìn)銷 項(xiàng)勾稽，所以制造業(yè)稅務(wù)成本報(bào)表中所算出的銷貨成本，就 可以直接反映在損益表中銷貨成本科目，我們也就可以求得 工廠的真實(shí)損益。37 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 批號(hào) 的關(guān)系？ 制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)在計(jì)算成本時(shí)，多是針對料號(hào)進(jìn)行多階 COST ROLL-UP 的月加權(quán)平均法成本計(jì)算，其觀念比較接 近分步成本制中， 依據(jù)每一生產(chǎn)步驟， 在入庫時(shí)即決定其料， 工，費(fèi)成本。但是對于制藥業(yè)與食品業(yè)等連續(xù)性加工廠而言，原料的批號(hào) 和產(chǎn)品的批號(hào)，本身就有先進(jìn)先出的保存和管理需求，因此會(huì)在訂單，工令，原料進(jìn)貨，原料領(lǐng)用，成品繳庫等單據(jù)中 都會(huì)交待每

30、一個(gè)料號(hào)的批號(hào)。對于制造業(yè)稅務(wù)成本的計(jì)算而言，是否要將批號(hào)納入計(jì)算， 其實(shí)是見仁見智的問題，以稅務(wù)的角度，計(jì)算到料號(hào)就已經(jīng) 足夠，但是就管理的角度，有時(shí)又需要計(jì)算到批號(hào)，所以若 可以在數(shù)據(jù)過文件時(shí)即將原 料號(hào) + 批號(hào) 組成一個(gè) " 新料號(hào) " ，就可以用原來的制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)，直接算出有批號(hào) 的稅務(wù)成本。38 制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 制程 的關(guān)系？對于電子組裝業(yè)而言，其人工與制費(fèi)成本的分?jǐn)?，主要是?半成品與成品入庫時(shí)投入，所以制程較少影響人工和制費(fèi)分 攤，反倒是工令對應(yīng)生產(chǎn)日報(bào)的工時(shí)較常做為分?jǐn)倷?quán)數(shù)。但是對于半導(dǎo)體業(yè)， 印刷業(yè)和制藥業(yè)而言， 一個(gè)成品的產(chǎn)出， 往往從頭到

31、尾都是制程的變化，也就是全自動(dòng)的機(jī)器經(jīng)過20-50 個(gè)制程后，就可以產(chǎn)出成品。因此 制程 成本的分?jǐn)偅统蔀檫@些產(chǎn)業(yè)成本計(jì)算的重點(diǎn)， 其原理相當(dāng)類似電子組裝業(yè)的在制品觀念，也就是在每一個(gè) 制程發(fā)生時(shí)，就將分?jǐn)偟娜斯ず蜋C(jī)器折舊，專利權(quán)費(fèi)用等記 入在制制費(fèi)，待最后成品入庫時(shí)，才將這些在制制費(fèi)轉(zhuǎn)入成品的生產(chǎn)成本，一般成本會(huì)計(jì)也將這種方法稱為ABC(Activities Based Cost)作業(yè)成本制分?jǐn)偦A(chǔ)。39 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 發(fā)票 的關(guān)系？原則上會(huì)計(jì)師查帳時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)制造業(yè)稅務(wù)成本報(bào)表中，原 料進(jìn)耗存明細(xì)表中的進(jìn)項(xiàng)與發(fā)票申報(bào)進(jìn)項(xiàng)不合，或是成品產(chǎn) 銷存明細(xì)表中的銷項(xiàng)金額與發(fā)票申報(bào)銷項(xiàng)不合

32、時(shí)，將立即指 出其錯(cuò)誤并拒絕查帳。這點(diǎn)出制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)和 發(fā)票 密不可分的關(guān)系，我們 經(jīng)常聽到說兩帳合一的第一步就是 "隨貨附發(fā)票 " ，指的就是 進(jìn)銷項(xiàng)必須相符，因?yàn)檫@正是內(nèi)稽內(nèi)控八大循環(huán)的基礎(chǔ)。試想，如果 "隨貨附發(fā)票 " ，則制造業(yè)系統(tǒng)中的進(jìn)貨單與銷貨 單必等于發(fā)票系統(tǒng)中的進(jìn)銷項(xiàng)，也就是 A=B ，然后由制造 業(yè)系統(tǒng)中統(tǒng)計(jì)單據(jù)得到制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)，也就是 A=C ， 接著由進(jìn)銷貨單產(chǎn)生應(yīng)收付帳，也就是 A=D ，再由應(yīng)收付 帳產(chǎn)生總帳的進(jìn)銷項(xiàng)，也就是 D=E ，如此推論， A=B=C=D=E 是整個(gè)內(nèi)控充份且必要的條件， 會(huì)計(jì)師勾稽 的要求，

33、更是做好內(nèi)控的基本條件。40 。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)加工費(fèi)用和制造業(yè)委外繳庫單關(guān) 系？對于制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)采用的實(shí)際成本作法而言，每一階 成本的投入，都必須要詳實(shí)的反映在該半成品或成品的單位 成本分析表中，以表達(dá)其成本轉(zhuǎn)移入帳的作業(yè)。對于臺(tái)灣傳統(tǒng)中小企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的委外代工作業(yè)，原則上就 必須針對委外繳庫單的金額切立兩張傳票，一張是應(yīng)付帳款 的傳票，另一張則是加工費(fèi)用轉(zhuǎn)入成本的傳票。同時(shí)，針對加工作業(yè)中經(jīng)常有直接指送而漏單的情況，為了 忠實(shí)表達(dá)應(yīng)付帳款與成本轉(zhuǎn)移，也應(yīng)當(dāng)要補(bǔ)登委外繳庫和委 外再發(fā)料的單據(jù)41。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)如何開帳？不管是會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)收付帳系統(tǒng)，進(jìn)銷存系統(tǒng)，制造業(yè)稅務(wù) 成本系

34、統(tǒng)，每一套系統(tǒng)的開帳，都是非常重要的課題，往往 錯(cuò)誤的開帳觀念，會(huì)導(dǎo)致非常多的麻煩。從會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開帳，我們就可以理解其它系統(tǒng)要如何開帳的 方法，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開帳，一般都會(huì)建議在其一個(gè)月切立和資 產(chǎn)負(fù)債表相同內(nèi)容的傳票，然后再進(jìn)行過總帳作業(yè)，最后印 出一張資產(chǎn)負(fù)債表以驗(yàn)證開帳數(shù)字的正確性。所以制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)的開帳，可以用前一個(gè)月的進(jìn)貨單 直接開帳，經(jīng)過稅務(wù)成本統(tǒng)計(jì)過檔后，就可以用成品產(chǎn)銷存 明細(xì)表與原料進(jìn)耗存明細(xì)表驗(yàn)證開帳數(shù)值的正確性。當(dāng)然也可以寫程序， 直接將登錄于 EXCEL 檔中前一個(gè)月的 存貨盤點(diǎn)數(shù)據(jù)，直接轉(zhuǎn)入前一個(gè)月的稅務(wù)成本存貨數(shù)據(jù)進(jìn)行 開帳。對于前一個(gè)月約當(dāng)成本部份的轉(zhuǎn)入，一般建

35、議將這一個(gè)部 份，以成品存貨的方式轉(zhuǎn)入，但需要在總帳中同步切一張結(jié) 轉(zhuǎn)在制品為成品存貨傳票配合。42。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)如何判斷庫存類別？此處所提到的庫存類別，并不是在庫存基本檔中，所定義的 庫存類別，因?yàn)槟莻€(gè)庫存類別是為了 MRP 試算及稅務(wù)成本 報(bào)表分類而訂定。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)中的庫存類別，是為了要能計(jì)算多階的 制造業(yè)實(shí)際成本，也就是要進(jìn)行COST ROLL-UP 成本遞歸計(jì)算時(shí)，每一個(gè)料號(hào)被計(jì)算的先后順序。一般而言，可以分為 1 原料， 2 半成品， 3 成品， 4 買賣 類的不同，這個(gè)類別的界定，可以根據(jù)每月實(shí)際生產(chǎn)的工令 成品和備料的關(guān)系，重新組成實(shí)際生產(chǎn)的BOM ，然后透過一個(gè)固

36、定的邏輯，清楚的分出庫存中每一個(gè)料號(hào)對應(yīng)的屬 性，如此就可以按照該屬性先后順序進(jìn)行成本計(jì)算。43。制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)如何分?jǐn)側(cè)斯ぶ瀑M(fèi)？ 在制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)這一個(gè)封裝的軟件中，唯一會(huì)隨著企 業(yè)的行業(yè)不同與管理制度不同，而改變的模塊，就是分?jǐn)側(cè)?工和制費(fèi)的模塊，也就是說，這一段的程序必需要依客戶需 要修改和客制化。人工和制費(fèi)要如何分?jǐn)偛潘愫侠恚罁?jù)成品繳庫數(shù)量是一個(gè) 方法，依據(jù)成本繳庫售價(jià)金額是一個(gè)方法，依據(jù)生產(chǎn)日報(bào)工 時(shí)是一個(gè)方法，依據(jù)工作中心先分部門比率，然后再依據(jù)工 時(shí)分?jǐn)傆质且粋€(gè)方法。更有一些半導(dǎo)體和 CD-R 必須支付智能財(cái)產(chǎn)權(quán)和機(jī)器折舊 費(fèi)用的成本分?jǐn)?。一般分?jǐn)倳r(shí)，又可以分為攤至半成

37、品與不攤至半成品的處理 方法。對于部份無分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，或是無法落實(shí)生產(chǎn)日報(bào)的工廠，也有 采用標(biāo)準(zhǔn)成本的分?jǐn)偡椒?，也就是材料部份用?shí)際成本，而 人工與制費(fèi)部份用標(biāo)準(zhǔn)成本。至此我們就可以了解，單純只為了稅務(wù)申報(bào)是很容易便宜行 事，但是如果是要做到一套帳，就管理的目的而言是很不容 易。44。什么是約當(dāng)量？先前有提到制造業(yè)成本會(huì)計(jì)事實(shí)上是根據(jù)四張成本傳票進(jìn) 行成本移轉(zhuǎn)。其中在制品這一個(gè)科目，是一個(gè)過渡科目，由于損益表和資產(chǎn)負(fù)債表每月都要結(jié)案，因此在跨月時(shí)，就會(huì)有在制品約當(dāng) 量的估算問題。為了說明資產(chǎn)負(fù)債表上的在制品科目金額，在制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)中，就必須提供以成品角度來看的在制品逼覽表，以 及以原料角度來

38、看的在制品明細(xì)表。即使單就年度稅務(wù)申報(bào)的報(bào)表來說，每年年底除非是假設(shè)完全停工，否則對于一套帳的工廠來說，還是要計(jì)算在制品的 金額。約當(dāng)量要如何計(jì)算，有兩大方向，一種是完全不用計(jì)算，透 過每一個(gè)成品生產(chǎn)都是原料 -在制-半成品 -在制-成品， 當(dāng)然分類帳上在制品月底的余額就是約當(dāng)量。另外一種是制造業(yè)系統(tǒng)只有工令領(lǐng)料和工令繳庫，拋轉(zhuǎn)到稅務(wù)成本系統(tǒng)也省略掉在制品這一張傳票時(shí)，在月底時(shí)就必須 刻意針對未完工的工令，估算其約當(dāng)量。對70舉例來說， 如果 BOM 中一臺(tái)電冰箱需要配一個(gè)壓縮機(jī)，于一張生產(chǎn) 100 臺(tái)冰箱的工令來說，在月底時(shí)若只繳庫臺(tái)，但是工令領(lǐng)料已經(jīng)先領(lǐng) 100 臺(tái)壓縮機(jī)，這時(shí)候，投入冰箱

39、的壓縮機(jī)成本就必須扣除 30 臺(tái)壓縮機(jī)，否則就會(huì)成為 成本超估。對于部份模具開發(fā)的工廠，有時(shí)工令一開，要3，4 個(gè)月才能結(jié)案，這時(shí)候?qū)τ诩s當(dāng)量的估算就要更加小心。45?？刹豢梢砸荒杲Y(jié)一次稅務(wù)成本，不要每月結(jié)稅務(wù)成本？ 對于使用制造業(yè)稅務(wù)成本系統(tǒng)的目的僅只于每年的營所稅 申報(bào)企業(yè)來說，一年結(jié)一次稅務(wù)成本也就夠了。但是對于每個(gè)月都要開主管會(huì)議，同時(shí)也要檢討上一個(gè)月的 損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的企業(yè)來說，基于管理的目的，當(dāng)然每 一個(gè)月都要結(jié)算制造業(yè)稅務(wù)成本。不過辦法是人想出來的，有一些工廠，對于每月的成本，都 采用標(biāo)準(zhǔn)成本方式的估算成本，因?yàn)檫@樣計(jì)算較為容易，所 以也不失為中小企業(yè)的變通方法。46 。什么

40、是標(biāo)準(zhǔn)成本制？ 標(biāo)準(zhǔn)成本制基本的觀念就是根據(jù)工業(yè)工程所量測出來的BOM 做為標(biāo)準(zhǔn)，在成本計(jì)算時(shí)，一律以 TOP-DOWN 的 方式，正展 BOM 到原料最底階， 然后乘以原料月平均單價(jià)， 而得到成品生產(chǎn)材料成本，再加上以工業(yè)工程方法估算的成 品分?jǐn)側(cè)斯ず椭瀑M(fèi)金額，就可以得到成品的生產(chǎn)成本。不過不同于臺(tái)灣中小企業(yè)常用的估算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本的觀念 重點(diǎn)是要先算出實(shí)際成本， 然后進(jìn)行 計(jì)劃-> 執(zhí)行 -> 考核-> 改善 的 PDCA 管理循環(huán)，透過 實(shí)際/ 標(biāo)準(zhǔn) 的達(dá)標(biāo)率比較， 有效落實(shí)工廠的管理作業(yè)。至于估算成本也是標(biāo)準(zhǔn)成本 TOP-DOWN 展開的原理，但 是在 PDCA 循環(huán)

41、方面，就沒有刻意去實(shí)施了。47 。什么是實(shí)際成本制？實(shí)際成本的計(jì)算方法和標(biāo)準(zhǔn)成本不同，是一種 COST ROLL-UP 方式的成本計(jì)算方法?；貞浺幌孪惹八岬降某?本會(huì)計(jì)四張重要傳票， 也就是從 原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品，我們也就不難理解這個(gè)成本計(jì)算的邏輯。(1) 進(jìn)貨時(shí) :借 進(jìn)貨- 原料貸 應(yīng)付帳款借 存貨 - 原料貸 進(jìn)貨- 原料(2) 生產(chǎn)領(lǐng)料時(shí) :借 在制品貸 存貨- 原料(3) 生產(chǎn)繳庫時(shí) :借 存貨-半成品 (成品)貸 在制品貸 人工貸 制費(fèi)(4) 銷貨時(shí) :借 應(yīng)收帳款貸 銷貨收入借 銷貨成本貸 存貨 - 半成品 ( 成

42、品 )面對工廠上千種的成品料號(hào)，加上目前多樣少量的生產(chǎn)又成 趨勢，所以將工廠的成品中，依成本相近或依工作中心分成 五大類或是十大類來計(jì)算料，工，費(fèi)成本，也就是一般大學(xué) 會(huì)計(jì)科系或工廠成本會(huì)計(jì)人員口耳相傳的獨(dú)門秘方，因?yàn)檫@ 樣算出來的實(shí)際成本，一樣可以被稅捐單位所接受。但是對于管理者來說，如果 100 種成品生產(chǎn)成本都相同， 就很難看出生產(chǎn)效率，也很難判斷產(chǎn)品毛利，所以對于一套 帳的企業(yè)來說，就會(huì)希望透過計(jì)算機(jī)的幫忙，精算出每一個(gè) 成品的實(shí)際成本。48 。什么是工業(yè)工程？工廠管理的事情千頭萬緒，所以需要一門專門的學(xué)理進(jìn)行研究，在大學(xué)中也都有開設(shè)工業(yè)工程科系研究之，工業(yè)工程所專研之事，除了一般產(chǎn)銷

43、人發(fā)財(cái)五管的通識(shí)教育外，更著重 數(shù)據(jù)化的科學(xué)管理。也就是結(jié)合現(xiàn)代計(jì)算機(jī)高速運(yùn)算如 MRP 物料需求規(guī)劃， MPS 主生產(chǎn)排程， CRP 產(chǎn)能規(guī)劃， APS 先進(jìn)規(guī)劃排程， DRP 物流配送規(guī)劃， CIM 生產(chǎn)自動(dòng)化作業(yè)。 這就是工業(yè)工程科系日新又新的成長關(guān)鍵，有鑒于 ERP 是 包含工業(yè)工程， 成本會(huì)計(jì)，信息管理 三大領(lǐng)域，近來 ERP 系 統(tǒng)實(shí)作已經(jīng)成為工業(yè)工程的必修學(xué)分。49 。什么是線性規(guī)劃？工業(yè)工程科學(xué)的實(shí)作，在于建立許多的數(shù)學(xué)模型后，寫成程 序后交由計(jì)算機(jī)仿真試算，以求出 OPT 最佳值，并落實(shí) JIT 和 TOC 的現(xiàn)場管理作業(yè)。線性規(guī)劃 (LP:Linear Programmin

44、g) 就是一門基礎(chǔ)的數(shù)學(xué) 學(xué)科，源自于線性代數(shù) (Linear Albebra) ，為求取多限制方 程式最佳解，提供一個(gè)最為科學(xué)的運(yùn)算邏輯 alogorithm 。因此程序設(shè)計(jì)師就可以根據(jù)工業(yè)工程的運(yùn)算邏輯和偽碼，撰 寫相關(guān)工廠管理信息系統(tǒng)，提供工廠管理使用。50 。什么是作業(yè)研究？相為于線性規(guī)劃是一門應(yīng)用數(shù)學(xué)的專業(yè)科目，作業(yè)研究 (OR:Operation Research) 則是探討如何將現(xiàn)實(shí)生活中的 諸多問題，建構(gòu)成一個(gè)又一個(gè)的數(shù)學(xué)模型。另一種說法是 線性代數(shù) -> 線性規(guī)劃 -> 作業(yè)研究就是一脈 相承的科學(xué)管理基礎(chǔ)馬步51 。什么是產(chǎn)能規(guī)劃？對于半導(dǎo)體業(yè)，制藥業(yè)，紡織業(yè)和

45、印刷業(yè)而言，人工并不是 影響整個(gè)產(chǎn)能的關(guān)鍵因素，昂貴機(jī)器的有限產(chǎn)能，才真正會(huì) 影響訂單的預(yù)交日，這時(shí)產(chǎn)能規(guī)劃就是一門大學(xué)問。營建業(yè)中，也十分重視產(chǎn)能規(guī)劃排程，所以早已發(fā)展許多排 程軟件如 OPEN PLAN ，近來 ASPROVA 也是一套頗有名 氣的產(chǎn)能規(guī)劃軟件。產(chǎn)能規(guī)劃會(huì)影響生產(chǎn)排程，排程理論中又分為前導(dǎo)排程和后 導(dǎo)排程兩種理論，一種是根據(jù)產(chǎn)能，由前往后調(diào)整訂單預(yù)交 日，另一種則是鎖定預(yù)交日，由后往前找出產(chǎn)能瓶頸，增加 委外代工與產(chǎn)能。根據(jù)作業(yè)研究理論如 PERT 或 TOC 理論，近來 APS 先進(jìn) 規(guī)劃排程系統(tǒng)為產(chǎn)能規(guī)劃提供自動(dòng)排程的工具。不過就現(xiàn)場實(shí)作的經(jīng)驗(yàn)，一般都不會(huì)假定為無限產(chǎn)能

46、，而是 采用混合使用的方法，也就是先做產(chǎn)能規(guī)劃的排程作業(yè)，然 后根據(jù)訂單預(yù)交日和庫存量進(jìn)行 MRP 物料需求規(guī)劃， 反復(fù) 數(shù)次后，以求得最佳化生產(chǎn) OPT 的數(shù)組解，并依據(jù)其中一 組解進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)，這種方法，一般也稱為 JIT 的生產(chǎn)理 論。52 。什么是 MRP ？簡單來說， MRP 物料需求規(guī)劃，就是根據(jù)訂單的預(yù)交日， BOM 的用料結(jié)構(gòu)，現(xiàn)有庫存量，安全量，最高量，工令用 量。等限制式， 以及替代料號(hào)， 經(jīng)濟(jì)批量， 進(jìn)口船期。 。 等附帶條件，正確算出工廠生產(chǎn)時(shí)所需要的物料的正確進(jìn)貨 時(shí)間，和采購數(shù)量。一般制造業(yè)的 MRP 物料需求規(guī)劃， 多是假設(shè)其工廠的產(chǎn)能 為無限產(chǎn)能，也就是說，只要

47、物料供給來得及，臺(tái)灣的工廠 都是 24 小時(shí)全能趕工。這個(gè) MRP 數(shù)據(jù)，也可以產(chǎn)出建議采購數(shù)據(jù)，供采購部門做 為下單的參考。53 。什么是 ERP ？ERP 真正的定義可以在 APICS 文件中找到，國外如 SAP R/3 ，ORACLE 系統(tǒng)文件中也有清楚定義， 大抵是指工業(yè)工 程，成本會(huì)計(jì)和信息管理的完全整合應(yīng)用。近來由于 ERP 軟件廠商和顧問咨詢?nèi)缬旰蟠汗S般設(shè)立，所 以造成 "ERP" 的定義有被混淆的情況， "ERP" 來自于 "MRP" ，主要的服務(wù)對象是制造業(yè)工廠， 因此其它和 "ERP" 有關(guān)的行

48、業(yè)別功能系統(tǒng)如營建業(yè)，買賣業(yè)，物流業(yè)，應(yīng)當(dāng)避 免使用 "ERP" 一詞以免造成不必要的爭議。54 。如何規(guī)劃制造業(yè)庫存半成品階層？一般企業(yè)對于半成品的定義是指介于原料和最終成品之間 的所有產(chǎn)出，半成品若不計(jì)入生產(chǎn)，也就是被 OMIT ，則稅 務(wù)成本相對簡單，但也不脫兩套帳的可能。但是若將半成品的成本計(jì)算依據(jù) COST ROLL-UP 方式， 一板一眼的計(jì)算實(shí)際成本，固然可以達(dá)到管理的目的，但是 一些半成品階層的規(guī)劃問題，就必須仔細(xì)考慮。第一是成品再投料問題，一些生產(chǎn)品質(zhì)不良的成品，或是一 些銷售不佳的成品存貨，若將其再投入成品生產(chǎn)，會(huì)不會(huì)發(fā) 生 A->B->C-

49、>B->C 或是 A->B->B 的無窮生產(chǎn)回路。還有就是若有多個(gè)成品和半成品同時(shí)用到某一個(gè)半成品，到 底那一個(gè)階層的半成品的成本要優(yōu)先計(jì)算。所以透過一個(gè)程序，依據(jù)工令備料所重建的生產(chǎn)BOM ，對于半成品 2 ，依序區(qū)分出 21 ，22 ，23 ，24 。25 ，26 ， 27 ，28 ，29 。等半成品階層，也就是說每一個(gè)庫存料 號(hào)只能有一個(gè)半成品階層與其對應(yīng)，就是制造業(yè)實(shí)際成本計(jì) 算時(shí)不可不注意的重點(diǎn)。55 。直接原料明細(xì)表和單位成本分析表的勾稽關(guān)系？一般而言，直接原料明細(xì)表的金額，應(yīng)當(dāng)要與單位成本分析 表中的材料成本相等。但是當(dāng)發(fā)生跨月約當(dāng)成本計(jì)算問題時(shí)，就必須要

50、加入前期約 當(dāng)投入生產(chǎn)成本，以及剔除本期領(lǐng)用轉(zhuǎn)入約當(dāng)在制品，這時(shí) 候如何勾稽直接原料明細(xì)表的金額和單位成本分析表中材 料金額，就考驗(yàn)程序撰寫人員對于約當(dāng)量的認(rèn)知。對于和原料進(jìn)耗存明細(xì)表中的生產(chǎn)領(lǐng)用金額差異勾稽，則是 必需要考慮在制品投入生產(chǎn)的部份以及原料轉(zhuǎn)入下期在制 品的金額。同時(shí)必需要輔以在制品明細(xì)表，才能清楚對帳 A+B=C+D 其中的差異金額。56 。成品產(chǎn)銷存明細(xì)表和成品單位成本分析表的勾稽關(guān)系？基本上，成品產(chǎn)銷存明細(xì)表中的生產(chǎn)繳庫金額，就應(yīng)當(dāng)?shù)扔?成品單位成本分析表中，材料 + 人工 + 制費(fèi) 的金額總數(shù)。因?yàn)閷τ诔善樊a(chǎn)銷存報(bào)表而言，這一部份屬于最終成本投 入，因兩張報(bào)表都包含最終在

51、制品成本投入，所以可以直接 勾稽。57 。成品產(chǎn)銷存明細(xì)表的 " 調(diào)整 " 字段有何意義？因?yàn)橹圃鞓I(yè)的成本計(jì)算都是采用永續(xù)盤存制，對于成品單價(jià) 的計(jì)算，也都采用月加權(quán)平均法，所以難免到期末會(huì)發(fā)生數(shù) 量為 0 ，但是金額不為 0 的四舍五入誤差。因此要有 "調(diào) 整" 字段，將這一個(gè)差異金額調(diào)入當(dāng)期的6 開頭費(fèi)用科目，以便在下一個(gè)月的期初回復(fù)正常。不過若是重組部份的金額也加入成品的當(dāng)月平均單價(jià)，往往 會(huì)產(chǎn)生金額不小的 "調(diào)整"金額，因此對于成品 "重組 " 的重 組領(lǐng)出成本與重組存回成本的計(jì)算，必須要有更精確的估 算。

52、58 。成品產(chǎn)銷存明細(xì)表的 " 費(fèi)用 " 字段有何意義？工廠的存貨數(shù)量，除了銷貨，生產(chǎn)領(lǐng)用外，還有一項(xiàng)不可忽 略的情況，就是 "費(fèi)用 "。因?yàn)闃I(yè)務(wù)參展時(shí)需要送給客戶 "樣品" ，同時(shí)研發(fā)人員設(shè)計(jì)新 產(chǎn)品時(shí)需要參考舊成品 "研發(fā) " ，以及其它 。等不同的 理由，這都會(huì)造成 "費(fèi)用 " 的出帳理由。不過在會(huì)計(jì)師查帳時(shí)， 對于 "樣品 " 會(huì)有一些特別的關(guān)心，因?yàn)槿魏卫习褰^不希望 自己的成品庫存，有太多非銷售理由的使用。59 。成品產(chǎn)銷存明細(xì)表的 " 移轉(zhuǎn) "

53、 字段有何意義？重組作業(yè)是制造業(yè)中非正式的生產(chǎn)作業(yè)，卻又常見的例外行 為，因?yàn)闆]有經(jīng)過工令開立， 所以對于工廠管理上并不合宜。 但是即使如此，更難的是重組作業(yè)是否要計(jì)入成本，有的成 本系統(tǒng)認(rèn)為這一部份的作業(yè)所占比重并不高，所以只扣量， 不扣成本。 不過較好的方法是考慮 " 成本不滅定律 " ，也就是 將重組領(lǐng)出的成本， 一分不差的移轉(zhuǎn)給 "重組存 " 的料號(hào)。 這 就是在 成品產(chǎn)銷存明細(xì)表的 "移轉(zhuǎn) " 字段所代表的意義60 。成品產(chǎn)銷存明細(xì)表的 " 報(bào)廢 " 字段有何意義？ 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的報(bào)廢作業(yè)，必須通

54、知稅捐單位派員 查看，報(bào)廢一般只工廠生產(chǎn)過程中的不良品，或是所謂的下 腳料，這一部份， 同時(shí)可以另外銷售做為員工的福委會(huì)基金。61 。成品產(chǎn)銷存明細(xì)表的 " 盤損 " 字段有何意義？ 相較于 "報(bào)廢 " 必須要有稅務(wù)人員陪同見證的規(guī)定， "盤點(diǎn) " 就比較單純， 幾乎隨時(shí)可以進(jìn)行 "盤點(diǎn) "作業(yè)。但是盤點(diǎn)也有 一定技巧，如何避免因?yàn)楸P點(diǎn)時(shí)還在進(jìn)出貨造成的誤差，是 流通業(yè)必需考慮的重點(diǎn)，所以有以月結(jié)統(tǒng)計(jì)庫存量進(jìn)行盤點(diǎn) 的方法，以制造業(yè)而言，則多會(huì)每半年停工進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn) 就會(huì)有 "盤盈 " 以及

55、"盤損" 兩種結(jié)果，一般企業(yè)對于盤點(diǎn) 差異也都會(huì)追究責(zé)任，而不是直接調(diào)整入帳即可。62 。成品產(chǎn)銷存明細(xì)表的 " 銷售 " 字段有何意義？銷售字段和銷貨成本不同，系指銷售金額，可以和銷項(xiàng)發(fā)票 金額進(jìn)行勾稽，另外一個(gè)功能是檢查毛利率的合理性，對于 企業(yè)來說， "賠錢的生意沒人做 " ，管理者要了解不同產(chǎn)品的 銷貨毛利率排行，對于會(huì)計(jì)師而言，整體毛利率是否維持在 一定水平，也是檢查成本帳是否正常的稽核重點(diǎn)。63 。成品產(chǎn)銷存明細(xì)表的 " 平均單價(jià) " 字段如何計(jì)算？ 要如何估算成品的銷貨成本平均單價(jià)，是制造業(yè)稅務(wù)成本中

56、 的一個(gè)重點(diǎn)，先前提過有移動(dòng)平均法和月加權(quán)平均法兩種標(biāo) 準(zhǔn)。一般而言，有些廠商選用移動(dòng)平均法，但是還有許多廠 商采用月加權(quán)平均法。因?yàn)橐苿?dòng)平均法必須要確保系統(tǒng)正向 操作時(shí)，不能有任何疏失， 否則很難 ROLL-BACK ，月加權(quán) 平均法隨時(shí)可以用上月結(jié)存數(shù)據(jù)，重新計(jì)算本月平均單價(jià)， 所以較為靈活。影響本月平均單價(jià)的因素有 上月金額，本 月進(jìn)貨，本月生產(chǎn)，重組存回 等因素。64 。成品單位成本分析表的下方檢查金額有何意義？對于一套帳的制造業(yè)稅務(wù)成本管理，其過程為COSTROLL-UP ，也就是原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品，所以如何確保 A+B

57、=C+D 的在制品計(jì)算恒等式 便需要一個(gè)檢查數(shù)據(jù)報(bào)告。又因?yàn)槌善穯挝怀杀痉治霰淼慕?色，就扮演串聯(lián) 原料和成品 存貨明細(xì)表的中介者角色，遂 在此張報(bào)表下方，加入在制品計(jì)算恒等式檢查資料。65 。半成品部份的報(bào)表如何區(qū)分不同階的半成品？如果單就稅務(wù)成本的角度，對于半成品的報(bào)表，如半成品直 接原料明細(xì)表，半成品單位成本分析表，半成品產(chǎn)銷存明細(xì) 表，其做法和成品幾乎是完全相同，而報(bào)表的分類也都是根 據(jù)庫存數(shù)據(jù)中的庫存類別。但是我們也不能忘記在會(huì)計(jì)成本傳票結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，COSTROLL-UP 是從 29 ，28 ，27 。一路結(jié)算到 21 的半成 品階層，所以利用這個(gè)半成品階層來分類半成品的報(bào)表，有

58、助于我們了解原料 -> 在制品 -> 半成品 -> 在制品 -> 成品 的 過程中，成本是如何移轉(zhuǎn)。最后因?yàn)闀?huì)計(jì)的分類帳中，借貸會(huì)互相消除，所以我們可以 合并這一些半成品階層成為單一的半成品庫存類別。66 。原料進(jìn)耗存報(bào)表如何勾稽發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)金額？這個(gè)問題非常容易，但卻常為人忽略，如果制造業(yè)能夠做到 要求上游廠商進(jìn)貨都要 " 隨貨附發(fā)票 " 。自然原料進(jìn)耗存明細(xì) 表的進(jìn)項(xiàng)要和發(fā)資申報(bào)資料的進(jìn)項(xiàng)相符。反之如果做不到這 一點(diǎn)，東閃西閃，只是讓原本一套帳的內(nèi)控系統(tǒng)，成為無法 提供會(huì)計(jì)師查帳的的兩套帳系統(tǒng)。一般稍具規(guī)模的企業(yè)，情愿在總帳部份，因?yàn)橘M(fèi)用報(bào)銷上有

59、差異產(chǎn)生兩套帳，也要盡量確保制造業(yè)進(jìn)銷存與進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票 維持一套帳，否則浪費(fèi)大量人力，真是賠了夫人又折兵。67 。如何確定當(dāng)月的原料領(lǐng)出一定都有投入生產(chǎn)？許多事情是這樣的，愈是覺得理所當(dāng)然的事，就愈容易發(fā)生 問題，而一旦發(fā)生問題， 這樣的問題要解決又不是那么容易。這個(gè)問題就是會(huì)計(jì)帳的借貸平衡問題。會(huì)計(jì)學(xué)所以可以歷久不衰，所有的會(huì)計(jì)傳票一定要借貸平衡，是最基本的要求標(biāo) 準(zhǔn)。但是對于制造業(yè)進(jìn)銷存系統(tǒng)而言，從原料 -> 在制品 -> 半成 品-> 在制品 -> 成品，如果可以將每一筆進(jìn)銷領(lǐng)繳單據(jù)都對 應(yīng)一張借貸平衡會(huì)計(jì)傳票的兩筆記錄，那么一切的問題都不 會(huì)發(fā)生。但是，不幸的是，許多的進(jìn)銷存系統(tǒng)忘記它是會(huì)計(jì) 系統(tǒng)中存貨的明細(xì)帳，所以都以一筆記錄闖天下，如果硬要 勾稽工令繳庫單和工令領(lǐng)料單是否有進(jìn)行成本移轉(zhuǎn)，或是說 是否有借貸平衡，往往得花會(huì)計(jì)人員數(shù)倍的作帳時(shí)間。有人不承