2011稅務(wù)籌劃答案

1、第二章增值稅稅務(wù)籌劃一：甲、乙兩個(gè)企業(yè)為生產(chǎn)資料批發(fā)商，甲企業(yè)不含稅年銷(xiāo)售額為70萬(wàn)元，年可抵扣金額為60萬(wàn)元，乙企業(yè)不含稅年銷(xiāo)售額為60萬(wàn)元，年可抵扣金額為 50萬(wàn)元，由于兩個(gè)企業(yè)未達(dá)到一般納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取小規(guī)模納稅人征收方式，兩個(gè)納稅人的年納稅額為3.9(70+60) X 3%萬(wàn)元，如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃？(合并后的增值稅納稅額為3.4萬(wàn)元，比合并前節(jié)稅 0.5萬(wàn)元。)解析：甲企業(yè)抵扣率 =60- 70X 100%=85.71%>82.35%乙企業(yè)抵扣率=50- 60X 100%=83.33%>82.35%因?yàn)椋滓覂蓚€(gè)企業(yè)的扣稅率都大于無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率，所

2、以?xún)烧哌m宜選擇做增值稅一般納稅人。通過(guò)稅收籌劃，可以考慮將兩個(gè)企業(yè)合并為一個(gè)批發(fā)商，這樣年不含稅銷(xiāo)售額可以達(dá)到130萬(wàn)元，而合并后的增值稅納稅額為 3.4(130-110) X 17%萬(wàn)元，比合并前 節(jié)稅0.5萬(wàn)元。二：某鍋爐生產(chǎn)廠有職工 280人，每年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為 2800萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為 600萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車(chē)間外，還有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi) 為2200萬(wàn)元。另外該廠下設(shè) 6個(gè)全資子公司，其中有 A建安公司，B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯 總繳納企業(yè)所得稅。方案一：該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。方案二：由于該廠

3、是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)， 其非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷(xiāo)售總額的50%上，將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A建安公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸 A建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。請(qǐng)比較？(增值稅負(fù)擔(dān)率為 10.2%，將該廠設(shè)計(jì)室劃歸 A建安公司后稅收負(fù)擔(dān)率為 3.48%)方案一： 該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為一并征 收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額未達(dá)到總銷(xiāo)售額的50%由此，該企業(yè)每年應(yīng)該繳納增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為(2800+2200)X 17%=850萬(wàn)元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 340萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅稅額為

4、850-340=510萬(wàn)元。增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000 X 100%=10.2%由于該廠增值稅負(fù)擔(dān)率較高，閑置了其參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)效益連年下滑。為了改變現(xiàn)狀，企業(yè)對(duì)稅收進(jìn)行了如下籌劃。方案二：由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷(xiāo)售總額的 50%A上，因此要解決該廠的問(wèn)題， 必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)范圍及核算方法。 具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸 A建安公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸 A建安公司，由建安公 司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷(xiāo)售的收入中分離出來(lái)，歸建安公司統(tǒng)一核算繳納稅款。

5、結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為2800-600=2200萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 2200X 17%=374萬(wàn)元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 340萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅為 374-340=34萬(wàn)元A建安公司應(yīng)就新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為(60+2200)X 5%=140萬(wàn)元此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為(34+140)- 5000 X 100%=3.48%比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了6.74個(gè)百分點(diǎn)。三：某木制品廠(一般納稅人)生產(chǎn)銷(xiāo)售木質(zhì)地板磚，并代客戶(hù)施工，該廠2008年施工收入為50萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售收入為 60萬(wàn)元，地板磚所用原材料含稅價(jià)格30萬(wàn)元，增值稅稅率為17%假定該廠200

6、9年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與 2009年8月基本相同，則該廠有兩套方案可供 選擇：方案一：繼續(xù)維持 2008年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀方案二：將施工收入增加到60萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售收入降低為50萬(wàn)元從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，該廠2009年應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案？(方案一應(yīng)納稅額12.782萬(wàn)元，方案二應(yīng)納稅額 =3.63萬(wàn)元)答案：方案一是，根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，該廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)屬于混合銷(xiāo)售行為，由于增值稅銷(xiāo)售收入大于施工收入，因此全部收入應(yīng)當(dāng)合并繳納增值稅。該廠應(yīng)繳納稅如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=110心+17%)*17%=15.98 萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額 =30/( 1+17% *17%=4.36萬(wàn)元；應(yīng)納增值稅 =15.98-4.36=11

7、.62 萬(wàn)元；應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=11.62*10%=1.162萬(wàn)元；共計(jì)應(yīng)納稅額=11.62+1 o 162=12.782萬(wàn)元。方案二時(shí)，該廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)屬于混合銷(xiāo)售行為，由于繳納營(yíng)業(yè)稅的施工收入大于增值稅銷(xiāo)售收入，因此，全部收入應(yīng)當(dāng)合并繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=110*3%=3.3萬(wàn)元，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=3.3*10%=0.33萬(wàn)元，共計(jì)應(yīng)納稅額 =3.63萬(wàn)元四. 某大型商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式：一是商品七折銷(xiāo)售；而是購(gòu)物慢200元贈(zèng)送價(jià)值60元的商品(成本40元，均為含稅價(jià))； 三是購(gòu)物滿200元，返還

8、60元的現(xiàn)金。假定該上場(chǎng)銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%，銷(xiāo)售額為200元的商品成本為120元。消費(fèi)者同樣購(gòu)買(mǎi)200元的商品，僅考慮增值稅負(fù)擔(dān)時(shí)，對(duì)于該商場(chǎng)選擇哪種方式最為有利呢？(方案一2.9元，二11.62元，三14.52元答案：1,打折銷(xiāo)售時(shí)，商品七折，200元的商品140元，應(yīng)納增值稅=140/(1+17%)*17%-120/(1 + 17% ) *17%=2.9 元；2, 購(gòu)物滿200元贈(zèng)送價(jià)值60元的商品時(shí)，應(yīng)納增值稅 =200/ (1+17% ) *17%-120/ (1+17%) * (1+17%) =11.62 元。贈(zèng)送60元的商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納增值稅=60/ (1+17%) *17%-

9、40/ (1+17%) *17%=2.9元合計(jì)應(yīng)繳納增值稅：11.62+2.9=14.52元3, 銷(xiāo)售200元的商品，返還 60元現(xiàn)金，應(yīng)繳納增值稅 11.62元。200/ (1+17%) *17%-120/ (1 + 17% ) * ( 1+17%) =11.62 元上述三種，在只考慮企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)時(shí)，方案一最優(yōu)，此時(shí)企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。五. 紅楓紙業(yè)集團(tuán)因?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人，2009年8月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 4筆，共計(jì)4000 (含稅)萬(wàn)元，貨物已全部發(fā)出。其中，兩筆業(yè)務(wù)共計(jì)2400萬(wàn)元，貨款兩清；一筆業(yè)務(wù)600萬(wàn)元，兩年后一次結(jié)清；另一筆一年后付500萬(wàn)元，一年半后付300

10、萬(wàn)元，余款200萬(wàn)元兩年后結(jié)清。請(qǐng)結(jié)合直接收款、賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的具體規(guī)定，對(duì)該集團(tuán)的增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃分析。(如果企業(yè)全部采用直接收款方式，銷(xiāo)項(xiàng)稅額581.20萬(wàn)元。采用賒銷(xiāo)和分期收款方式可以達(dá)到推遲納稅的效果，分別計(jì)算推遲納稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額具體金額及天數(shù))答案：首先，如果企業(yè)全部采用直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算為銷(xiāo)售額，計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =4000/（ 1+17%）*17%=581.20萬(wàn)元 這種情況下，有 1600萬(wàn)元的 貨款實(shí)際并未收到，按照稅法規(guī)定企業(yè)必須按照銷(xiāo)售額全部計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這樣企業(yè)就要墊付上交的增值稅金。其次，對(duì)于未收到的 600萬(wàn)元和1000萬(wàn)元

11、這兩筆應(yīng)收賬款，如果企業(yè)在貨款結(jié)算中分別采 用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，即能推遲納稅，又不違反稅法規(guī)定，達(dá)到延緩納稅的目的。假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算，推遲納稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額具體金額及天數(shù)為：（600+200）/（ 1 + 17%）*17%=116.24 萬(wàn)元，天數(shù)為 730 天（2 年）。300/（1+17%）*17%=43.59 萬(wàn)元，天數(shù)為 548天（1.5 年）。500/（1+17%）*17%=72.65 萬(wàn)元，天數(shù) 365 天（1 年）可以看到，采用賒銷(xiāo)和分期收款方式可以達(dá)到推遲納稅的效果，即能為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，又為企業(yè)節(jié)約銀行利息指出近10萬(wàn)元。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本事的一些2000箱（每箱

12、12瓶，每瓶第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 一某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)售全國(guó)各地的批發(fā)商,商業(yè)零售戶(hù)、酒店、消費(fèi)者、每年到工廠直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約500克）。企業(yè)銷(xiāo)售給批發(fā)商的價(jià)格為每箱（不含稅價(jià)）1200元，銷(xiāo)售給零售戶(hù)及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過(guò)籌劃，該酒廠在本地設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部，企業(yè)按銷(xiāo)售 給批發(fā)商的價(jià)格銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部，再由經(jīng)銷(xiāo)部銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店及消費(fèi)者。已知白酒的消費(fèi)稅率為20%，定額稅率為每500克0.5元。分別計(jì)算直接銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店及消費(fèi)者的白 酒應(yīng)納消費(fèi)稅額，銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額，通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部少繳納消費(fèi)稅？ （ 572000 元，492000

13、 元，80000 元）答案：直接銷(xiāo)售給零售戶(hù)、酒店及消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額 1400*2000*20%+12*2000*0.5=572000 元銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部 的白酒應(yīng)納消 費(fèi)稅額1200*2000*20%+12*2000*0.5=492000 元通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部少繳納消費(fèi)稅572000-492000=80000 元二. 為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷(xiāo)售，信達(dá)公司辭去多樣化生產(chǎn)策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進(jìn)行銷(xiāo)售。2009年9月份，該廠對(duì)外銷(xiāo)售 700套套裝酒，單價(jià)100元/套，其中白酒、 藥酒各1瓶，每瓶均為500克裝（若單獨(dú)銷(xiāo)售，白酒30元/瓶，藥酒70元/瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡(jiǎn)易包裝

14、，包裝費(fèi)忽略不計(jì)，問(wèn)該企業(yè)對(duì)此銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)如何如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（根據(jù)消費(fèi)稅暫行規(guī)定，白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克，藥酒的比例稅率為10%），方案一，先包裝后銷(xiāo)售；方案二，先銷(xiāo)售后包裝。請(qǐng)比較兩個(gè)方案應(yīng)納消費(fèi)稅？（ 14700元 9450元）答案：方案一，采取“先包裝后銷(xiāo)售”的方式根據(jù)“將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的則應(yīng)按最高稅率征稅”的規(guī)定，在這種情況下，藥酒不僅要按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0。5元/500克的定額稅率從量計(jì)稅。這樣該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 100*700*20%+700*2*0.5=14700 元方案二，采取“先銷(xiāo)售后包裝”方式

15、即先將上述糧食白酒和藥酒分品種銷(xiāo)售給零售商，在此銷(xiāo)售環(huán)節(jié)糧食白酒和藥酒分別開(kāi)具發(fā)票，在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同的產(chǎn)品分別核算銷(xiāo)售收入，然后再由零售商包裝成套裝消費(fèi)品后對(duì)外銷(xiāo)售這時(shí)，藥酒不僅只需要按10%的比例稅率從價(jià)計(jì)稅，而且不必每500克按0.5元的定額稅率從量計(jì)稅。這樣，應(yīng)納消費(fèi)稅：30*700*20%+70*700*10%+700*1*0.5=9450 元方案二比一節(jié)稅5250元，所以方案二是最優(yōu)方案三. 某瓶裝酒生產(chǎn)企業(yè)A，過(guò)去一直從另一白酒生產(chǎn)企業(yè)B購(gòu)進(jìn)散裝白酒生產(chǎn)瓶裝酒，企業(yè)A購(gòu)進(jìn)白酒1000噸，白酒的價(jià)格為 4元/500克。如果A企業(yè)兼并B企業(yè)，年超額負(fù)擔(dān) 為100萬(wàn)元。如果A企業(yè)仍需

16、外購(gòu)白酒生產(chǎn)瓶裝酒，方案一，A企業(yè)不兼并B企業(yè)，方案二， A企業(yè)兼并B企業(yè)。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（方案一 A不兼并B，B每年應(yīng)納消費(fèi) 稅260萬(wàn)元。方案二 A兼并B，可獲得收益160萬(wàn)元）答案：方案一，A企業(yè)不兼并B企業(yè)B企業(yè)每年應(yīng)納消費(fèi)稅1000*1000*2*4*20%+1000*1000*2*0.5=260 萬(wàn)元方案二， A企業(yè)兼并B企業(yè) 二者為統(tǒng)一家企業(yè)， B企業(yè)生產(chǎn)白酒再由 A企業(yè)生產(chǎn)瓶 裝酒，屬于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品， 前一自產(chǎn)過(guò)程可免征消費(fèi)稅 260萬(wàn)元。雖然年增加超額負(fù) 擔(dān)100萬(wàn)元，但企業(yè)還是可獲得收益 160萬(wàn)元。因此，A企業(yè)應(yīng)采用方案二。第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃一. 甲為建設(shè)單位

17、，修大樓需要安裝中央空調(diào)和電梯，中央空調(diào)、電梯的購(gòu)置費(fèi)總計(jì)1000萬(wàn)元，安裝工時(shí)費(fèi) 300萬(wàn)元，安裝業(yè)務(wù)由丙公司承接。怎樣籌劃才能節(jié)稅。（甲付給丙1300萬(wàn)元時(shí)，丙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 39萬(wàn)元，甲付給丙 300萬(wàn)元時(shí)，丙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 9萬(wàn)元）答案：當(dāng)其空調(diào)、電梯購(gòu)置、安裝全由丙進(jìn)行，甲付給丙1300萬(wàn)元時(shí)，丙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1300*3%=39萬(wàn)。當(dāng)其空調(diào)、電梯購(gòu)置由甲負(fù)責(zé)，僅安裝又丙進(jìn)行，甲付給丙300萬(wàn)元時(shí),丙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅300*3%=9萬(wàn)，節(jié)30萬(wàn)二某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會(huì)，2003年3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會(huì)，吸引了 300家課上參展，取得營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元，展覽公司收入

18、后，應(yīng)還展覽館租金400萬(wàn)元。問(wèn)如何稅務(wù)籌劃使得展覽公司少交稅？ （40萬(wàn)，20萬(wàn)）答案：1,展覽公司的收入，屬于中介服務(wù)，按照服務(wù)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額=800*5%=40萬(wàn)2.如果展覽公司舉辦展覽，讓客戶(hù)分別繳費(fèi)，展覽公司按400萬(wàn)給客戶(hù)開(kāi)票，展覽館按400 萬(wàn)給客戶(hù)開(kāi)票。應(yīng)納稅額=400*5%=20萬(wàn)少交了 20萬(wàn)第五章關(guān)稅稅務(wù)籌劃一. 甲公司向其關(guān)聯(lián)的乙公司出售產(chǎn)品，按照正常銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)美元，假如關(guān)稅稅率為40%，那么乙公司的進(jìn)口價(jià)是 140萬(wàn)美元，請(qǐng)計(jì)算繳納關(guān)稅？但如果甲公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌 劃法，按照80萬(wàn)美元的低價(jià)銷(xiāo)售給乙公司，那么乙公司的進(jìn)口價(jià)是120萬(wàn)美元，請(qǐng)計(jì)算繳納關(guān)稅

19、并對(duì)比？答案： 1.40萬(wàn)美元 2,繳納關(guān)稅為32萬(wàn)美元，少繳納了 8萬(wàn)美元關(guān)稅二. 某汽車(chē)公司是一家全球性的汽車(chē)制造商，該公司為了打開(kāi)中國(guó)市場(chǎng)，在中國(guó)市場(chǎng)有所作為，2009年初，該公司董事會(huì)初步擬定了兩套方案：方案一：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立一家總裝配公司作為子公司， 通過(guò)國(guó)家間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，壓低汽車(chē)零部 件的進(jìn)口價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅。這樣也可以使中國(guó)境內(nèi)的子公司的利潤(rùn)增大， 以便更好地占 領(lǐng)中國(guó)市場(chǎng)。方案二：在中國(guó)設(shè)立一家銷(xiāo)售企業(yè)作為宏達(dá)公司的子公司，通過(guò)國(guó)際間轉(zhuǎn)讓定價(jià)， 壓低汽車(chē)進(jìn)口的價(jià)格，從而節(jié)省關(guān)稅。這樣使中國(guó)境內(nèi)子公司的利潤(rùn)增大，以便擴(kuò)大規(guī)模，占領(lǐng)中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)。 請(qǐng)問(wèn)哪種方案合適？答案：由于在通常

20、情況下，原材料和零部件的關(guān)稅稅率最低，半成品稅率次之，產(chǎn)成品的關(guān)稅稅率最高，如果通過(guò)進(jìn)出口原材料而不是通過(guò)進(jìn)出口產(chǎn)成品的方法，會(huì)節(jié)省更多的關(guān)稅， 尤其像汽車(chē)這種關(guān)稅稅率很高的產(chǎn)成品，所以，第一種方案中，由于汽車(chē)零部件的關(guān)稅稅率遠(yuǎn)低于汽車(chē)產(chǎn)成品， 低關(guān)稅稅率可節(jié)省更多的關(guān)稅，而且由于零部件比較分散，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃更加容易，并且可在多個(gè)國(guó)家間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃，不但可以降低整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)，而且還起到了減少關(guān)稅的作用。因此，公司董事會(huì)通過(guò)了第一種方案。三. 某公司經(jīng)批準(zhǔn)投資 3億元建立一個(gè)新能源實(shí)驗(yàn)室，其中的核心設(shè)備只有西歐某國(guó)才能制造。這是一中高新技術(shù)產(chǎn)品， 由于這種新產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確

21、切的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成，該公司已確認(rèn)其未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)高于目前市場(chǎng)上的類(lèi)似產(chǎn)品。因而，開(kāi)發(fā)商預(yù)計(jì)此種產(chǎn)品進(jìn)口到中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的售價(jià)將達(dá)到2000萬(wàn)美元。經(jīng)過(guò)多次友好協(xié)商， 該公司以1800萬(wàn)美元的價(jià)格作為該國(guó)技術(shù)援助項(xiàng)目購(gòu)得該設(shè)備，而其類(lèi)似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為1000萬(wàn)美元，關(guān)稅稅率為25%，銀行美元匯率為 1 : 6.852.由于該公司處于資金比較緊張的時(shí)期，希望能在 資金上得到各方面的幫助，關(guān)稅成為他們考慮的一個(gè)重點(diǎn)。目前的問(wèn)題是雖然該項(xiàng)目是有關(guān)部門(mén)特批的，但是沒(méi)有對(duì)關(guān)稅減免的依據(jù)，這樣，在保管環(huán)節(jié)應(yīng)照章征收關(guān)稅。如果按照交易的實(shí)際情況進(jìn)行申報(bào)，計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅？由于稅額太重，

22、進(jìn)行稅務(wù)籌劃后提出了新的申報(bào)方案：以900萬(wàn)美元的價(jià)格向海關(guān)申報(bào)，但海關(guān)認(rèn)為其資料不真實(shí)，于是立案調(diào)查。海關(guān)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)與該設(shè)備相近的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為1000萬(wàn)美元。而該設(shè)備是一種剛剛研發(fā)的新產(chǎn)品，其價(jià)格應(yīng)高于1000萬(wàn)美元，于是海關(guān)進(jìn)行估定，確定其價(jià)格為1000萬(wàn)美元，計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅？答案：1, 1800 X 6.852 X 25%=3083.4萬(wàn)元2這樣進(jìn)口這套設(shè)備應(yīng)繳納關(guān)稅：1000 X 6.852X 25%=1713萬(wàn)元，這樣公司節(jié)約關(guān)稅1370.4萬(wàn)元第六章企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃一.上海一家公司某年初在武漢設(shè)立了一個(gè)銷(xiāo)售分公司，這個(gè)分公司不具備獨(dú)立納稅人資格，年所得額匯總到總公司集中納稅。當(dāng)年底

23、，該公司內(nèi)部核算資料表明，武漢銷(xiāo)售分公司產(chǎn)生虧損50萬(wàn)元，而公司總部（不包括武漢銷(xiāo)售分公司）盈利 150萬(wàn)元，公司總部假設(shè)不考慮 應(yīng)納稅所得稅的調(diào)整因素，適用所得稅稅率25%。計(jì)算該公司當(dāng)年應(yīng)交所得稅？該例中，若武漢分支機(jī)構(gòu)為子公司，實(shí)行單獨(dú)納稅的話，計(jì)算當(dāng)年公司總部應(yīng)納所得稅？答案：1, (150-50)X 25%=25萬(wàn)元。2. 150X 25%=37.5萬(wàn)元。 武漢子公司的虧損只能留 至出現(xiàn)利潤(rùn)的以后年度彌補(bǔ)，且需在 5年以?xún)?nèi)，國(guó)企不得彌補(bǔ)。因此， 通過(guò)設(shè)立不具備納稅 人資格的分公司，在匯總納稅方式情況下，可以降低公司當(dāng)期整體稅務(wù)， 推遲了公司的納稅 期。二. 某企業(yè)預(yù)計(jì)每年可盈利500

24、000元，企業(yè)在設(shè)立時(shí)有兩個(gè)方案可供選擇：方案一，有4個(gè)合伙人，每人出資 400000元，訂立合伙協(xié)議，設(shè)立合伙企業(yè)；方案二，設(shè)立有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為 1600000元。請(qǐng)比較兩個(gè)方案。 (148000元 200000元)答案：方案一：4個(gè)合伙人每人需繳納個(gè)人所得稅37000 (500000/4*35%-6750 )元，4個(gè)合伙人合計(jì)納稅148000元方案二：假設(shè)公司稅后利潤(rùn)全部作為股利平均分配給4個(gè)投資者，則公司需要繳納企業(yè)所得稅125000 (500000*25% )元，4個(gè)股東每人還繳個(gè)人所得稅18750( 500000-125000)/4*20%元，4人共繳納 75000元，兩稅合

25、計(jì) 200000元。方案二比一少負(fù)擔(dān)所得稅52000元，因此若只考慮稅負(fù)因素，投資者應(yīng)該選擇合伙企業(yè)組織形式。三. 某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)五筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2000萬(wàn)元，其 中，有三筆共計(jì)1200萬(wàn)元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆500 萬(wàn)元，一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清，該企業(yè)增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元；毛利率15%，所得稅稅率25%，企業(yè)對(duì)上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)采用了分期收 款方式。方案一：企業(yè)采取直接收款方式，方案二：企業(yè)對(duì)未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式。請(qǐng)比較兩個(gè)方案。(方案一，

26、實(shí)際繳納增值稅140.6萬(wàn)元依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅 64.1萬(wàn)元。方案二：實(shí)際繳納增值稅24.36萬(wàn)元依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅38.46萬(wàn)兀。請(qǐng)計(jì)算)答案：方案一：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000/ ( 1 + 17% ) *17%=290.6萬(wàn)元實(shí)際繳納增值稅=290.6-150=140.6萬(wàn)元 依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅 =2000/ (1+17% ) *15%*25%=64.1萬(wàn)元 方案二：當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000(1+17%)*17%=174.36萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅 =174.36-150=24.36 萬(wàn)元 依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅 =1200/ (1+17%) *15%*25%=38.46萬(wàn)元方案二比方案一少

27、墊付增值稅116.25萬(wàn)元(140.6-24.35),少墊付所得稅 25.64 (64.1-38.46)萬(wàn)元因此采用方案二課避免墊付稅款四. 某項(xiàng)價(jià)值500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備， 企業(yè)可以選擇15年或10年作為折舊年限， 假設(shè)市場(chǎng)年利率為10%，企業(yè)采取直線折舊法(不考慮凈殘值)，請(qǐng)計(jì)算選擇10年比選擇15年這就能多得多少時(shí)間價(jià)值呢？( 15年時(shí)，全部折舊額的現(xiàn)值為 253.53萬(wàn)元。10年時(shí)，全部折舊 額的現(xiàn)值為307.25萬(wàn)元。10年比15年應(yīng)納所得稅額就少 13.43萬(wàn)元。)答案：15年時(shí)，每年提取折舊額 =500/15=33.33萬(wàn)元，折舊的年金現(xiàn)值系數(shù)為 7.606，則全 部折舊額的現(xiàn)值為

28、 33.33*7.606=253.53萬(wàn)元。10年時(shí)，每年提取折舊額 50萬(wàn)元，折舊的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.145，則全部折舊額的現(xiàn)值為307.25萬(wàn)元10年比15年的現(xiàn)值多53.72萬(wàn)元，也就是應(yīng)納稅所得額的現(xiàn)值少53.72萬(wàn)元，如果按照25%的稅率計(jì)算，應(yīng)納所得稅額就少13.43萬(wàn)元。此時(shí)，對(duì)于這項(xiàng)價(jià)值500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)， 在市場(chǎng)年利率為10%的情況下，縮短5年的折舊期限，相當(dāng)于節(jié)稅13.43萬(wàn)元第七章個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃一.假設(shè)有5個(gè)人成立一家 A公司，每人各占公司 20%股權(quán)，2008年底，公司實(shí)現(xiàn)年度利 潤(rùn)總額350000元。在無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，將稅后利潤(rùn)全部分配給5為股東。請(qǐng)

29、比較在A公司采用公司制模式情況下， 和A公司采用合伙制情況下， 所繳納的所得稅和凈收益？(采用公司制模式情況下，應(yīng)納企業(yè)所得稅87500元 每位股東分得的股息 52500元 每 位股東應(yīng)那個(gè)人所得稅 10500元 每位股東稅后凈收益 42000元；采用合伙制情況下， 每位 股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 17750元 每位股東稅后凈收益 52250元)答案：在A公司采用公司制模式情況下， A公司需要先繳納企業(yè)所得稅，之后 5為股東分 的的股息還需計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=350000*25%=87500元 每位股東分得的股息=(350000-87500 )*20%=52500 元 每位股東應(yīng)那

30、個(gè)人所得稅=52500*20%=10500 元 每位股東稅后凈收益 =52500-10500=42000 元A公司采用合伙制情況下， 僅需要就每個(gè)合伙人所得征收個(gè)人所得稅，A公司本身不用繳納企業(yè)所得稅，每人課分得70000萬(wàn)元，每位股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =70000*35%-6750=17750元 每位股東稅后凈收益 =70000-17750=52250元合伙制下，多出凈收益10250元二王經(jīng)理每月工資收入6000元，每月支付房租1000元，出去房租，王經(jīng)理可用的收入為5000元，計(jì)算他應(yīng)納的個(gè)人所得稅？如果公司為他提供免費(fèi)住房，每月工資下調(diào)為5000元，計(jì)算他應(yīng)納的個(gè)人所得稅？ (475元，

31、325元)答案：1,應(yīng)納個(gè)人所得稅 =(6000-2000) *15%-125=475 元 2, ( 5000-2000) *15%-125=325 元三付先生是一家卷煙企業(yè)的員工，每年6個(gè)月淡季工資每月 1600元，6個(gè)月旺季工資每月5000元，方案一，企業(yè)采用月薪制績(jī)效工資。方案二，企業(yè)采用年薪制績(jī)效工資請(qǐng)問(wèn)如 何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？(37650元，38340元)答案：方案一，企業(yè)采用月薪制績(jī)效工資，則應(yīng)納稅額和稅后收入：應(yīng)那個(gè)人所得稅=(5000-2000)*15%-125*6=1950 元稅后收入=(1600*6+5000*6 ) -1950=37650 元方案二，企業(yè)采用年薪制績(jī)效工資，應(yīng)

32、那個(gè)人所得稅=(1600*6+5000*6)/12-2000*10%-25*12=1260 元 稅 后收入=(1600*6+5000*6 ) -1260=38340元因此采用方案二四. 陳明2009年8月從單位獲得工資類(lèi)收入1000元，由于單位工資太低，他同月在A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元。如果陳明與 A企業(yè)沒(méi)有估定的雇傭關(guān)系，計(jì)算應(yīng)納稅額？如果陳明與 A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，計(jì)算應(yīng)納稅額？ (320元115元) 答案：1, A企業(yè)沒(méi)有估定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí)工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)2000元，不需納稅，二老吳報(bào)酬應(yīng)納稅額=(2400-800)*20%