最新增值稅會計分錄

1、最新增值稅會計分錄一般納稅人企業(yè)的增值稅核算，應(yīng)該在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，設(shè)置五個借方子目：“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、四個貸方子目：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。 本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業(yè)的情況： 1.采購物資，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目

2、，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。 2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額)，按投資各方確定的價值，借記“材料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 3.接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 4.進(jìn)口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注

3、明的增值稅，借記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額)，按進(jìn)口物資應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 5.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率(02年起為13%)計算的進(jìn)項稅額，借記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額)，按買價減去按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額(即87%的部分)，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。支付的符合規(guī)定的運(yùn)輸費(fèi)用，允許按運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金的7%計算抵扣進(jìn)項稅，這樣93%的運(yùn)輸費(fèi)用計入購入成本(工業(yè)企業(yè))或者營業(yè)費(fèi)用(商業(yè)企業(yè))中。 6.小規(guī)模納稅

4、人和購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務(wù)的成本，不通過(應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額)核算。 7.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記(應(yīng)交增值稅銷項稅額)，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。 8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算

5、的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記(應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，貸記(應(yīng)交增值稅出口退稅)。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記(應(yīng)交增值稅出口退稅)；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。 9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記(應(yīng)交增值

6、稅銷項稅額)。 10.隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“現(xiàn)金/銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記(應(yīng)交增值稅銷項稅額)。 11.購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記(應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。 12.本月預(yù)交本月的應(yīng)交增值稅，借記(應(yīng)交增值稅已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。(按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，部分大中型增值稅企業(yè)，或者重點(diǎn)稅源企業(yè)，會執(zhí)行1/3/5/10/15為一期來納稅，這時，這些企業(yè)應(yīng)該在期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清稅款。) 13.

7、對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。(主要有：校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)，科研；免稅糧食，植物食用油。) 14.月度終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅)轉(zhuǎn)入(未交增值稅)。結(jié)轉(zhuǎn)后，(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。 未交增值稅 月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自(應(yīng)交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入(未交增值稅)明細(xì)科目，借記(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應(yīng)將本月多交的增值稅自(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入(未交增值稅)明細(xì)科

8、目，借記(未交增值稅)，貸記(應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。 例：增值稅會計分錄1.購進(jìn)借:原材料100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）17貸:銀行存款1172.銷售:借:應(yīng)收賬款1170貸:主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅)1703.月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）150貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1504.下月交上月增值稅:借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅150貸:銀行存款150增值稅業(yè)務(wù)處理會計分錄集錦一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理 企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅

9、額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記"材料采購"（按計劃成本計價）、"原材料"（按實(shí)際成本計價）、"商品采購"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"經(jīng)營費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)

10、稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。二、購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理一般納稅人在購入貨物時（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"、"制造費(fèi)用&

11、quot;、"管理費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付賬款"等科目。三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理由于我國絕大部分地區(qū)實(shí)行的是"生產(chǎn)型"的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項稅額也不得

12、從銷項稅額中抵扣，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費(fèi)，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"等科目。四、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記"材料采購"、"商品采購"等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。五、購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的增值稅會計處理企業(yè)購入貨物

13、及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。借記"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目，貸記"銀行存款"等科目。六、視同銷售的會計處理對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的

14、會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"等科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（二）將貨物交付他人代銷的會計處理（1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按"價稅合計"欄的金額，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目

15、，按"金額"欄的金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（2）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按"價稅合計"欄的金額扣除手續(xù)費(fèi)后的余額，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目，按手續(xù)費(fèi)金額，借記"銷售費(fèi)用"、"經(jīng)營費(fèi)用"等

16、科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目；按"稅額"欄的金額，貸記"應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（三）銷售代銷貨物的會計處理（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問題，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按"金額"欄的金額，借記"應(yīng)付賬款"等科目；按"稅額"欄的金額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）&qu

17、ot;科目，按"價稅合計"欄的金額，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"商品銷售收入"等科目。（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按"價稅合計"欄金額，借記"銀行存款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"應(yīng)付賬款"科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的

18、會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"營業(yè)外支出"等科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）".（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"長期投資"科目，按貨物的成本價，貸記&q

19、uot;產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費(fèi)的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。七、貨物非正常損失及

20、改變用途的增值稅會計處理企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記"待處理財產(chǎn)損溢"、"在建工程"、"應(yīng)付福利費(fèi)"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。八、接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物的價值，借記&qu

21、ot;原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記"資本公積"科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額亦不得抵扣，這部分進(jìn)項稅額應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認(rèn)的價值與增值稅額，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"資本公積"科目。九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按照確認(rèn)的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記"實(shí)

22、收資本"等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項稅額不通過"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目核算，而是直接計入"固定資產(chǎn)"科目，貸記"實(shí)收資本"等科目。十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記"其他業(yè)務(wù)支出"、"制造費(fèi)用"、"委托加工材料"、"加工商品"、&

23、quot;經(jīng)營費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。十一、包裝物繳納增值稅的會計處理隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目，按包裝物單獨(dú)計價所得價款，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"科目，按增值稅額貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。 企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收

24、取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記"其他應(yīng)付款"科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記"其他業(yè)務(wù)收入"等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。十二、出口退稅的會計處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：1、實(shí)行"免、抵、退"辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)

25、交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）"科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）"科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅"等科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）"科目；收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅"等科目。2、未實(shí)行"免、抵、退"辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時

26、，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項，借記"應(yīng)收賬款"等科目，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅"科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記"主營業(yè)務(wù)成本"等科目，按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目。收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅"等科目。十三、進(jìn)口貨物的增值稅會計處理企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借

27、記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）"科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。十四、繳納增值稅的會計處理企業(yè)上繳增值稅時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目，貸記"銀行存款"科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值

28、稅的會計處理為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"未交增值稅"明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時，在"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目下設(shè)置"轉(zhuǎn)出未交增值稅"和"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專欄。月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，

29、借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）"科目，貸記"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）"科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目核算；當(dāng)

30、月交納以前各期未交的增值稅，則通過"應(yīng)交稅金-未交增值稅"科目核算，不通過"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目核算。十六、減免及返還增值稅的會計處理實(shí)行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記"應(yīng)交稅

31、金一應(yīng)交增值稅（減免稅款）"科目，貸記"補(bǔ)貼收入"科目。對于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記"銀行存款"科目，貸記"補(bǔ)貼收入"科目。十七、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理（一）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理由于小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計分錄時，應(yīng)按支付的全部價款和增值稅，借記"材料采購"、"原材料"、"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、

32、"經(jīng)營費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。（二）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"等科目，按實(shí)現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"等科目，按規(guī)定收取的增值稅

33、額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。（三）繳納增值稅款的會計處理小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。應(yīng)交增值稅=銷項稅額-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅2計算方法為方便企業(yè)填報，可根據(jù)實(shí)際情況采取下列方式填報：(1)一般納稅人企業(yè)，在實(shí)際操作中也可以根據(jù)“增值稅納稅申報表”計算該指標(biāo)，計算公式為：應(yīng)交增值稅=銷項稅額-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退貨物應(yīng)

34、退稅額)。同時注意，計算該指標(biāo)時應(yīng)包括即征即退貨物及勞務(wù)對應(yīng)項目。(2)執(zhí)行簡易征收辦法的一般納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報表”中“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填報該指標(biāo)。(3)符合財稅部門規(guī)定的對某些產(chǎn)品實(shí)行稅額減征的一般納稅人企業(yè)，在根據(jù)“增值稅納稅申報表”填報該指標(biāo)時還應(yīng)扣除“應(yīng)納稅額減征額”。(4)小規(guī)模納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報表”中“本期實(shí)際應(yīng)納稅額”填報。3納稅人國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知（國稅函20081079號）規(guī)定：新修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下稱新標(biāo)準(zhǔn)），自2009年1月1日起實(shí)施。稅務(wù)總局正在

35、制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理：1.現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。2.2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。3.2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。4.年應(yīng)稅銷售額未超過新

36、標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。4賬簿設(shè)置為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目。一般納稅人在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項目；在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項目。一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項稅額混為一談的問題，使增值稅的多

37、繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件?！斑M(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂冢涗浧髽I(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記。“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，

38、憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記?！斑M(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。在“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目下還需設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金未交增值稅

39、”科目。將當(dāng)月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅金 未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。當(dāng)月上交當(dāng)月增值稅時，仍應(yīng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。5賬務(wù)處理（一）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅。（二）月份終了，企業(yè)將當(dāng)月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多

40、交增值稅）（三）當(dāng)月繳納當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款）時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”。（四）當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補(bǔ)繳以前月份欠稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”貸記“銀行存款”。（五）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項稅額，貸方無余額。（六）“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。6核算應(yīng)交增值稅的核算：一、一般納稅企業(yè)為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”

41、明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)

42、應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計入增值稅進(jìn)項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進(jìn)貨物改變用途的(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等)，其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

43、)”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目

44、，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目等。企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。二、小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值

45、稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，也是借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。計提稅費(fèi)計提城建稅、繳納城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、會計分錄各種稅金的核算方法一、會計工作中，并不是所有的稅金都通過“應(yīng)交稅金”科目來核算的二、通過“應(yīng)交稅金”科目核算的有：（一）營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅等1、營業(yè)稅的計提和結(jié)轉(zhuǎn)

46、月末會計結(jié)轉(zhuǎn)時，對本月發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入計提稅金（1）提取時 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅金-城建稅貸：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加（2）結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（3）上繳稅金時借：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅借：應(yīng)交稅金-城建稅借：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加貸：現(xiàn)金或銀行存款2、所得稅（1）季末、年末提取所得稅時（按利潤總額提?。┙瑁核枚愘J：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤貸：所得稅（3）上繳時借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 .貸：銀行存款或現(xiàn)金3、增值稅（1）購貨時借：原材料借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（2）銷售貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)

47、務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）上交時借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額-進(jìn)項稅額）貸：銀行存款4、消費(fèi)稅（1）計提消費(fèi)稅時 .借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅計提城建稅、繳納城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、會計分錄各種稅金的核算方一、會計工作中，并不是所有的稅金都通過“應(yīng)交稅金”科目來核算的二、通過“應(yīng)交稅金”科目核算的有：（一）營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅等1、營業(yè)稅的計提和結(jié)轉(zhuǎn) 月末會計結(jié)轉(zhuǎn)時，對本月發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入計提稅金（1）提取時 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅金-城建稅貸：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加（2）結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利

48、潤貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（3）上繳稅金時借：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅借：應(yīng)交稅金-城建稅借：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加貸：現(xiàn)金或銀行存款2、所得稅（1）季末、年末提取所得稅時（按利潤總額提?。┙瑁核枚愘J：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤貸：所得稅（3）上繳時借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 .貸：銀行存款或現(xiàn)金3、增值稅（1）購貨時借：原材料借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（2）銷售貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）上交時借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額-進(jìn)項稅額）貸：銀行存款4、消費(fèi)稅（1）計提消費(fèi)稅時 .借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：

49、應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（2）上交時借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：現(xiàn)金或銀行存款三、不通過“應(yīng)交稅金”科目核算的有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、個人所得稅1、企業(yè)繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅時，直接記：借：管理費(fèi)用-稅金（房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅）貸：銀行存款或現(xiàn)金2、代扣代繳個人所得稅（1）付工資時借：應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅金（或其他應(yīng)付款）-個人所得稅貸：現(xiàn)金（2）上交個人所得稅時借：應(yīng)交稅金（或其他應(yīng)付款）-個人所得稅貸：現(xiàn)金或銀行存款四、稅金計入成本費(fèi)用的范圍有1、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅及印花稅。土地使用稅、房產(chǎn)稅及車船稅的賬務(wù)處理是：2、計算應(yīng)提取的

50、上述稅金，( 1 )按計算出來的金額入賬：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地使用稅車船稅 房產(chǎn)稅( 2）按期如數(shù)上交稅金時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交房產(chǎn)稅貸：銀行存款3印花稅的賬務(wù)處理（1）應(yīng)交納的印花稅如數(shù)額較小，可直接計入管理費(fèi)用而不需預(yù)提，上交時直接減少銀行存款：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）印花稅數(shù)額較大的企業(yè)，首先應(yīng)計入待攤費(fèi)用：借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款（3） 在根據(jù)分?jǐn)偲陂g進(jìn)行分?jǐn)倳r，計入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用在當(dāng)今大多數(shù)商品出現(xiàn)“買方”市場的條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場占有率，在銷售活動中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對各

51、種不同的促銷方式，如何進(jìn)行合理的會計處理以控制涉稅風(fēng)險，是每個企業(yè)都應(yīng)關(guān)注的問題。本文試對如何協(xié)調(diào)各種促銷方式的會計處理及稅務(wù)處理進(jìn)行分析。一、 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵購買方多購貨物，對購貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價格優(yōu)惠，這種折扣方式通常用百分?jǐn)?shù)表示。商業(yè)折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實(shí)際售價，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。例1：某洗衣機(jī)廠A型洗衣機(jī)不含稅單價為700元/臺，生產(chǎn)成本為600元/臺，若一次性購買30臺以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買A型洗衣機(jī)50臺，貨款已付，雙方均為增值稅一般納稅人，洗衣機(jī)廠的會計處理為：借：銀行存款 37674貸：產(chǎn)品銷

52、售收入 32200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5474借：產(chǎn)品銷售成本 30000貸：產(chǎn)成品 30000在稅收法規(guī)方面，主要的規(guī)定有：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。對于基本的商業(yè)折扣形式來說，會計處理和稅法規(guī)定是一致的。但是隨著企業(yè)促銷方式的發(fā)展變化，在基本的商業(yè)折扣形式之外，又衍生出多種

53、其他形式，如返利、買物贈物、優(yōu)惠積分卡、折扣券(代金券)，有獎銷售等。這些促銷形式雖然從外表看各不相同，但有一個共同的特點(diǎn)，就是其伴隨著銷售行為而產(chǎn)生，并且與銷售行為不可分割，因此，從本質(zhì)上看仍屬于商業(yè)折扣，通過預(yù)先籌劃，是可以按商業(yè)折扣的規(guī)定進(jìn)行會計處理和納稅的。例 某大型購物廣場有限公司，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定每銷售100元(含稅價，下同)的商品其成本為80元(含稅價)，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，策劃部策劃出了以 下兩種方案：方案1：對購物滿100元消費(fèi)者返還10元現(xiàn)金;方案2：購物滿100元，贈送10元的商品(成本8元，含稅價)(一)返利1)直接返還現(xiàn)金方案1：

54、購物滿100元，返還現(xiàn)金10元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。顧客得到的10元 屬于稅后凈收益，個人所得稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此，贈送現(xiàn)金的商場需要繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅和為消費(fèi)者代扣個人所得稅。(1)應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%80/(1+17%)×17%=2.91(元) (2)個人所得稅=10/(1-20%)×20%=2.5(元)(3)企業(yè)利潤總額=(100-80)/(1+17%)-10-2.5=4.59(元)應(yīng)納所得稅額=(100-80)/(1+17%)&#

55、215;25%=4.27(元)稅后利潤=4.59-4.27=0.32(元)會計處理如下(為了方便處理，假設(shè)買了100元的時候就進(jìn)行會計處理，全為現(xiàn)銷)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 68.38借：庫存現(xiàn)金(100-10) 90銷售費(fèi)用 10貸：主營業(yè)務(wù)收入(100/1.17) 85.47應(yīng)交增值稅(銷項稅額)14.53借：主營業(yè)務(wù)成本 68.38貸：庫存商 68.38借：所得稅費(fèi)用 4.27銷售費(fèi)用 2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4.27應(yīng)交個人所得稅 2.52)沖抵后期貨款例2：某企業(yè)銷售政策規(guī)定經(jīng)銷商年度完成任務(wù)量120萬元可享受返利2%，返利沖抵后期貨款。2006年A經(jīng)銷商度每月購貨10萬元，應(yīng)享

56、受返利2.4萬元。則這2.4萬元在07年開給A企業(yè)的銷售發(fā)票中作為折扣處理。采用這種方法會產(chǎn)生兩個缺陷，需要特別注意：(1)由于后期銷售額不確定，若后期銷售額小于前期，可能造成折扣太大、銷售凈額偏低。(2)如果與經(jīng)銷商中止業(yè)務(wù)，剩余返利的處理面臨難題。此時企業(yè)支付的返利，因無法做到在同一張發(fā)票上注明折扣，也就無法在計算增值稅時從銷售額中減除，在企業(yè)所得稅方面納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支而收到返利的經(jīng)銷商，卻要繳納企業(yè)所得稅，并要按稅法中關(guān)于平銷返利的規(guī)定計算沖減進(jìn)項稅額(二)買物贈物稅收法規(guī)中的贈送，強(qiáng)調(diào)的是無償性，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給

57、合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。促銷政策中的搭贈與稅收法規(guī)中的贈送本質(zhì)區(qū)別在于：買物贈物是有償?shù)?，而贈送是無償?shù)摹８鶕?jù)以上分析，買物贈物可采取兩種途徑，一是將贈品記入成本，一是將贈品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時以贈品價格做為商業(yè)折扣。方案2：購物滿100元，贈送10元商品(成本8元，含稅價)根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔(dān)，贈送商品成本不允許在企業(yè) 所得稅前扣除。同時，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。(1)應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)×17%-80/(1+17%)×17% +10/(1+17%)&#

58、215;17%-8/(1+17%)×17%=2.91+0.29=3.2(元)(2)個人所得稅=10/(1-20%)×20%=2.5(元)(3)企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-80/(1+17%)-8/(1+17%)-10/(1+17%)×17%-2.5=6.3(元)應(yīng)納稅所得額=100/(1+17%)-80/(1+17%)=17.09(元)稅后凈利潤=6.3-4.27=2.03(元)會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 85.47應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)14.53借：主營業(yè)務(wù)成本 68.38貸：庫存商品 68.38贈送商品時：借：銷售費(fèi)用

59、 8.28貸：庫存商品 6.83應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1.45計提所得稅時：借：所得稅費(fèi)用 4.27銷售費(fèi)用 2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4.27應(yīng)交個人所得稅 2.51、將贈品記入成本這種會計核算適用于同種產(chǎn)品搭贈、主產(chǎn)品與贈品可以組成成套產(chǎn)品的情況。例 3：某商場對標(biāo)價3元(不含稅)/盒的純牛奶，開展“買三送一”促銷活動，即四盒一捆，售價9元。對該商品(四盒一捆)單獨(dú)分配商品條碼，錄入價格為9 元，銷售時作為一個整體過銷售系統(tǒng)POS機(jī)，增值稅基是9元，不影響增值稅和其它各稅種的應(yīng)納稅額。會計核算中，可以將四盒一捆單獨(dú)作為一個品種核算收入、成本。例4：某手機(jī)商店為擴(kuò)大銷售，對外宣傳

60、購買××型號手機(jī)一個，贈送品牌電池一個。假定手機(jī)標(biāo)價3861元，成本3000元，購入電池100塊，每塊采購成本20元，抵扣進(jìn)項稅額3.4元，則相關(guān)的會計處理為：購進(jìn)電池借：庫存商品-電池2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)340貸：銀行存款2340銷售手機(jī)一個，手機(jī)與電池組成成套產(chǎn)品借：現(xiàn)金 3861貸：主營業(yè)務(wù)收入-××手機(jī)3300應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)561借：主營業(yè)務(wù)成本3020貸：庫存商品-××手機(jī)3000庫存商品-電池202、將贈品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時以贈品價格做為商業(yè)折扣這種會計核算適用于同種產(chǎn)品搭贈、主產(chǎn)品與

61、贈品無法組成成套產(chǎn)品的情況。例 5：某手機(jī)商店為擴(kuò)大銷售，對外宣傳購買××型號手機(jī)一個，贈送色拉油一桶。假定手機(jī)標(biāo)價3861元，成本3000元，購入色拉油100桶，每桶采購成本 20元，抵扣進(jìn)項稅額3.4元。銷售手機(jī)1個，在發(fā)票上記載內(nèi)容為：手機(jī)1個，3861元，色拉油1桶，20元，同時注明折扣20元。則相關(guān)的會計處理為：購進(jìn)色拉油借：庫存商品-色拉油2000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)340貸：銀行存款2340銷售手機(jī)1個，色拉油1桶，手機(jī)折扣20元借：現(xiàn)金 3861貸：主營業(yè)務(wù)收入-××手機(jī)3280主營業(yè)務(wù)收入-色拉油20應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)561借：主營業(yè)務(wù)成本3020貸：庫存商品-××手機(jī)3000庫存商品-色拉油