對(duì)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算中的質(zhì)疑

1、對(duì)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算中的質(zhì)疑 06-07-28 15:30:00 作者：陳碩編輯：studa20為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的對(duì)外投資行為和投資過程中的會(huì)計(jì)處理，改善企業(yè)特別是上市公司的信息披露質(zhì)量，財(cái)政部于1998年6月頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資。投資準(zhǔn)則的頒布對(duì)于促進(jìn)企業(yè)在規(guī)范化中發(fā)展壯大，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的有效程度，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置和推動(dòng)證券市場(chǎng)的發(fā)展有著重要的意義。投資，是企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)對(duì)外投資的重要內(nèi)容，它在投資準(zhǔn)則中有兩種核算方法即成本法和權(quán)益法。通常投資單位對(duì)另一企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是個(gè)

2、逐步介入的過程，可能最初在被投資單位只擁有相對(duì)較少比例的股權(quán)而采用成本法核算，投資收益確認(rèn)也僅公限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。此后投資單位可能通過證券市場(chǎng)或其他途徑而逐步提高其在被投資單位享有表決權(quán)的資本比例，從而開始對(duì)被投資單位的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響或是共同控制或是直接控制，這就不可避免地會(huì)涉及到成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理，使得投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資企業(yè)所有所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。但是當(dāng)我們?cè)诮庾x企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資中的指南時(shí)，對(duì)其中有關(guān)成本轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理方不示禁產(chǎn)生了疑惑，下面是投資準(zhǔn)則指南中所列舉的業(yè)務(wù)處理方法。例：A企業(yè)于1997年1月2日

3、以520000元購(gòu)入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，另支付2000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，A企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。1997年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。1997年7月2日A企業(yè)再?gòu)?800000元購(gòu)入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外的股數(shù)的25%，另支付9000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá)35%，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果1997年1月1日B企業(yè)所有的權(quán)益合計(jì)為4500000元，分派現(xiàn)金股利為400000元；1997年度的凈利潤(rùn)為600000元，其中，16月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300000元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）1997年投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）

4、522000貸：銀行存款522000（2）1997年宣告分派股利借：應(yīng)收股利40000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）40000（3）1997年再次投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）1809000貸：銀行存款1809000（4）計(jì)算股權(quán)投資差額投權(quán)投資差額=（522000+1809000-40000）-（4500000+300000-40000）35=2291000-1540000=751000（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（股權(quán)投資差額）751000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（投資成本）751000假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年攤銷751000元，1997年應(yīng)攤銷3755

5、0元借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷37550貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（股東投資差額）37550（5）計(jì)算1997年投資收益1997年應(yīng)享有的投資收益=30000010%+30000035%=135000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B企業(yè)（損益調(diào)整）135000貸：投資收益股權(quán)投資收益135000上述整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程似乎是相當(dāng)?shù)那逦?、完整，但是仔?xì)地進(jìn)行推敲，不免就會(huì)發(fā)現(xiàn)整個(gè)會(huì)計(jì)處理實(shí)際上不甚妥當(dāng)，因?yàn)殚L(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值在上述會(huì)計(jì)處理后出現(xiàn)了虛增。分析如下：1、根據(jù)投資準(zhǔn)則，在權(quán)益法下若不考慮股權(quán)投資差額時(shí)，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)等于B企業(yè)的所有者權(quán)益和A企業(yè)所擁有的股權(quán)比例的乘積。19

6、97/12/31A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面值應(yīng)等于B企業(yè)的長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值扣除股權(quán)投資差額后的余額=522000+1809000-40000-751000+135000=1540000+135000=16750001997/12/31B企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)=4500000+600000-400000=47000001997/12/31A企業(yè)在B企業(yè)中的所有者權(quán)益為=470000035%=1645000通過上述計(jì)算我們發(fā)現(xiàn)式和式的值并不相等，出現(xiàn)了3000元差額（1675000-1645000），這究竟是怎么一回事呢？權(quán)益法核算下的長(zhǎng)期股投資的投資成本和損益調(diào)整之和應(yīng)該反映投資單位按比例在B企業(yè)實(shí)際享有的所有者權(quán)益。回過頭仔細(xì)檢查前面的會(huì)計(jì)處理，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)1997年1-6月份B企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的300000元利潤(rùn)已在第（4）筆分錄處理股權(quán)投資差額時(shí)，已考慮在其中，也就是說A企業(yè)所應(yīng)享有10%的B企業(yè)上半年所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)即30000元已包含在長(zhǎng)期投