《審計(jì)學(xué)》第四單元(共9頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第五章 銷售與收款審計(jì)一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)一般制造企業(yè)，需要通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨款；銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)費(fèi)，以及通過對客戶資金進(jìn)行謹(jǐn)慎投資，獲利后收取相關(guān)理財(cái)費(fèi)用。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有：客戶訂購單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款通知書、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、客戶月末對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。銷售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括接受客戶訂購單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷

2、售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向客戶開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金與銀行存款收入、辦理和記錄銷售退回以及銷售折扣與折讓、注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備等。二、銷售與收款的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)銷售和收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括以下幾方面：1適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批2適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離3憑證的預(yù)先編號4充分的憑證和記錄5定期核對并向客戶寄出對賬單6現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度7銀行存款的核對制度三、銷售與收款的控制測試程序?qū)︿N售與收款控制測試程序一般包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實(shí)施測試、評價(jià)內(nèi)部控制。四、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序 （一）實(shí)施主營業(yè)收入的分析程序1.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和

3、價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； 3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。（二）編制或取得主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并進(jìn)行賬表核對（三）審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性對商品銷售進(jìn)行銷售收入確認(rèn)的基本條件是：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，對該項(xiàng)目的成本或

4、價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以抽查部分憑證和明細(xì)賬，采用核對法、驗(yàn)算法等來進(jìn)行測試，以發(fā)現(xiàn)銷售確認(rèn)中存在的問題。具體操作時(shí)可實(shí)施以下步驟：1.從憑證追查至銷售明細(xì)賬；抽查一定數(shù)量的銷售憑證，與銷售明細(xì)賬核對。如抽查銷售發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及銷售明細(xì)賬，以確定銷售收入是否真實(shí)、銷售記錄是否完整。2.從銷售明細(xì)賬追查至銷貨憑證；從銷售明細(xì)賬中選取部分樣本，一般選擇金額較大，或認(rèn)為比較容易出問題的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，從明細(xì)賬追查至原始憑證，以發(fā)現(xiàn)其是否存在虛構(gòu)收入的行為。3.檢查企業(yè)的銷售發(fā)票是否連續(xù)編號，發(fā)票本上的存根是否完整，核實(shí)有無缺號現(xiàn)象，是否存在涂改或“大頭小尾”等舞

5、弊現(xiàn)象。（四）進(jìn)行銷售截止測試銷售截至測試的目的在于確定應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。（五）審查銷售退回、折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確對銷售退回，需要審查銷售退回是否真實(shí)，手續(xù)是否完備，退回的貨物是否驗(yàn)收入庫，貨款是否已退還對方，是否如數(shù)沖減銷售收入等。（六）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對是否相符；計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因；檢查其他

6、業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實(shí)；對異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。五、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)施應(yīng)收賬款的分析程序應(yīng)收賬款的分析程序可以通過有關(guān)的財(cái)務(wù)比率來進(jìn)行，一般常用的財(cái)務(wù)比率有：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈額/平均應(yīng)收賬款）；應(yīng)收賬款與流動(dòng)資產(chǎn)之比（應(yīng)收賬款/流動(dòng)資產(chǎn)總額）；應(yīng)收賬款平均余額。（二）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表審計(jì)人員應(yīng)對明細(xì)表中所列的應(yīng)收賬款作必要的抽查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中的借、貸合計(jì)加以驗(yàn)算。還要進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的核對，檢驗(yàn)二者是否相符，如果有不符應(yīng)查明原因，并將其記錄于工作底稿中。

7、 （三）編制或獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。應(yīng)收賬款可回收程度與其賬齡成反比，應(yīng)收賬款過期未收回的時(shí)間越長，收回的可能性則越小。（四）函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的 記錄是否正確的一種審計(jì)方法。函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款余額存在的真實(shí)性和其所有權(quán)。 對應(yīng)收賬款的函證程序在執(zhí)行時(shí)，可以分為以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：1函證數(shù)量的確定執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí)，為提高審計(jì)效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下因素考慮函證數(shù)量

8、。（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴(kuò)大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是審計(jì)人員必須向債務(wù)人函證的對象。2函證方式的選擇函證方式有肯定式函證和否定式函證兩種方式。 （1）肯定式函證，又稱正面式或積極式函證。是指債權(quán)人向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人直接向?qū)徲?jì)人員證實(shí)所函證

9、的欠款是否正確，無論對錯(cuò)都要求回復(fù)的一種方式。（2）否定式函證在采用否定式函證，債務(wù)人要符合以下所有條件：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；個(gè)別賬戶的欠款金額較??；審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證對象會(huì)認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況做出積極反映。在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，這兩種函證方式結(jié)合起來可能更為恰當(dāng)。對大金額的賬項(xiàng)，采用肯定式證函；對小金額的賬項(xiàng)，采用否定式證函。函證結(jié)果可能更理想。3函證時(shí)間的選擇審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目

10、自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。4函證過程的控制詢證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但須注明回函時(shí)要回至?xí)?jì)師事務(wù)所，并寫明地址，以保證所復(fù)函件能寄回到審計(jì)人員手中，切忌將函件寄回被審計(jì)單位，以避免被審計(jì)單位有關(guān)人員借機(jī)更改數(shù)字或截留。5函證結(jié)果的綜合與評價(jià)對函證結(jié)果差異金額的形成無非有兩方面的原因：一是因雙方在記賬時(shí)間上的差異形成的；二是雙方記賬錯(cuò)誤的存在而形成的。審計(jì)人員對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價(jià)：重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價(jià)是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋蝗绻C結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體

11、是正確的；如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。6對不符事項(xiàng)的處理對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（五）審查未函證的應(yīng)收賬款對未發(fā)詢證

12、函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售訂單、銷售發(fā)票等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可收回性；如有逾期或其他異常事項(xiàng)，則由被審單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。（六）所有權(quán)測試復(fù)查董事會(huì)會(huì)議記錄、銀行確認(rèn)函、法律信函和其他相關(guān)記錄，并從管理層獲取有關(guān)應(yīng)收賬款所有權(quán)的陳述。確定企業(yè)對其賬面記錄的應(yīng)收賬款是否擁所有權(quán)。尤其對已經(jīng)或正在進(jìn)行債務(wù)重組的債權(quán)予以關(guān)注，看其賬務(wù)處理是否正確，有無高估或低估應(yīng)收賬款的情況。對于用非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)應(yīng)抽查其賬務(wù)處理的公允性。（七）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序包括以下幾個(gè)方面：1核對壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否相符應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字相核對，

13、看其是否相符，若有不符，須查明原因，記錄于審計(jì)工作底稿中，并做出必要的審計(jì)調(diào)整記錄。2審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否正確對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查應(yīng)關(guān)注計(jì)提范圍、計(jì)提比例和方法兩個(gè)方面。在計(jì)提方法上企業(yè)既可以采用余額百分比法，也可以采用賬齡分析法或賒銷凈額法等。但提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明；3審查壞賬損失的確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷是否正確 確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失必須符合規(guī)定的條件，對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后方可作為壞賬處理。我國有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合以下條件：因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；因債務(wù)人逾期未履行償債

14、義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。審計(jì)人員審查已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)審查其是否經(jīng)過有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，各種手續(xù)是否齊全，是否有經(jīng)手人員的書面證明。必要時(shí)可向債務(wù)人寄發(fā)詢函證，查明這些引發(fā)壞賬的應(yīng)收賬款在最初入賬時(shí)是否屬于偽造。對于收回已經(jīng)核銷的壞賬，要審查是否已調(diào)賬。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)收回已核銷的壞賬，未增加壞賬準(zhǔn)備而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬作為內(nèi)部“小金庫”處理，查證人員應(yīng)檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶年末余額和“管理費(fèi)用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生額以確認(rèn)問題的存在。4確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及期末余額應(yīng)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中披露，審計(jì)時(shí)應(yīng)核對相關(guān)欄目的數(shù)據(jù)是否與

15、賬簿中已審數(shù)據(jù)相符。六、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)（一）應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的目標(biāo)確定應(yīng)收票據(jù)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾個(gè)方面：（1）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并核對期末余額合計(jì)數(shù)與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表數(shù)是否相符。（2）監(jiān)督盤點(diǎn)庫存票據(jù)。（3）檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。（4）審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。計(jì)算公式為：貼現(xiàn)息票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（5）確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。七、預(yù)收賬

16、款的審計(jì)（一）預(yù)收賬款審計(jì)的目標(biāo)確定預(yù)收賬款所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)︻A(yù)收賬款賬戶的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)合其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符。2.審查預(yù)收賬款的借方轉(zhuǎn)銷額是否恰當(dāng)。3.函證大額的預(yù)收賬款。4.檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，對有較大借方余額的要進(jìn)行重分類。5.審查是否存在長期掛賬的預(yù)收賬款，若存在，應(yīng)查明原因，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。6.確定預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。如果被

17、審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)披露持有其5%（含5%）以上股份股東的預(yù)收賬款情況。八、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)（一）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的目標(biāo)確定應(yīng)交稅費(fèi)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序包括以下內(nèi)容： 1.獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。注意印花稅、耕地占用稅等有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。 2.檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定。3.檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。4.審查企業(yè)應(yīng)交的

18、所得稅。九、營業(yè)稅金及附加審計(jì)（一）營業(yè)稅金及附加審計(jì)目標(biāo)確定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序 對于營業(yè)稅金及附加應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。2.確定被審計(jì)單位的納稅（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)）種是否符合國家規(guī)定。3.根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。4.根據(jù)審

19、定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。5.根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅商品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。6.檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。7.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。如果被審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示本期營業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。十、銷售費(fèi)用審計(jì)（一）

20、銷售費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)確定銷售費(fèi)用所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序?qū)︿N售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序包括有以下幾個(gè)方面：1.獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。2.將本期銷售費(fèi)用與上期銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期各月的銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因，并做適當(dāng)處理。3.選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查其原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對銷售費(fèi)用實(shí)

21、施截止期測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對重大的跨期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)做必要的調(diào)整。十一、其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)（一）其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)的目標(biāo)確定奇特業(yè)務(wù)利潤所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）其他業(yè)務(wù)利潤的實(shí)質(zhì)性程序其他業(yè)務(wù)利潤的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾個(gè)方面：1.獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，并注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù)。2.檢查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，檢查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否

22、齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確。3.必要時(shí)，實(shí)施截止期測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分是否恰當(dāng)，對于重大跨期項(xiàng)目作必要的調(diào)整。4.確定其他業(yè)務(wù)利潤是否已經(jīng)在利潤表上得到了恰當(dāng)披露。理解問答銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些？銷售和收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括以下幾方面：1適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批2適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離3憑證的預(yù)先編號4充分的憑證和記錄5定期核對并向客戶寄出對賬單6現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度7銀行存款的核對制度如何進(jìn)行銷售與收款循環(huán)的控制測試？對銷售與收款控制測試程序一般包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制；實(shí)施測試；評價(jià)內(nèi)部控制。1了解和描述內(nèi)部控制為了了解被審計(jì)單位銷

23、售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是否存在并得以執(zhí)行，審計(jì)人員主要憑以往與企業(yè)交往的經(jīng)驗(yàn)，并通過詢問、觀察或現(xiàn)場調(diào)查的方式來實(shí)現(xiàn)這一目的，在調(diào)查過程中，結(jié)合運(yùn)用文字描述法、流程圖法或調(diào)查表法，把企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制記錄于工作底稿。銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，隨著企業(yè)主營業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所區(qū)別。這里主要以制造業(yè)和流通業(yè)的一般模式介紹其內(nèi)部控制的調(diào)查表和流程圖。2測試內(nèi)部控制測試的主要內(nèi)容和程序包括以下幾個(gè)方面：（1）抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票樣本進(jìn)行檢查。銷售發(fā)票是向顧客收取貨款、登記有關(guān)銷售賬戶和應(yīng)收款總賬和明細(xì)賬的依據(jù)，是非常重要的原始憑證。在選取樣本之前，首先檢查發(fā)票存根是否完整，從發(fā)票日期判斷是否按順

24、序開具發(fā)票。對抽取的發(fā)票樣本進(jìn)行以下幾個(gè)方面的檢查：檢查發(fā)票是否規(guī)范并連續(xù)編號，作廢發(fā)票的處理是否得當(dāng)，有無隨意毀滅行為；核對銷售發(fā)票與顧客定單或銷售合同、出庫單、貨運(yùn)憑證所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式等是否一致；檢查賒銷業(yè)務(wù)是否有信用部門的有關(guān)人員核準(zhǔn)賒銷的審批簽字，對超過信用限額的是否經(jīng)過上一級主管人員的審批；從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收款明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定企業(yè)是否正確、及時(shí)地登記有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿。（2）抽取一定的貨運(yùn)文件樣本，并與相關(guān)的銷售憑證核對，檢查已發(fā)出的貨物是否均已向客戶開具發(fā)票。如果發(fā)出貨物但未開具發(fā)票可能導(dǎo)致銷售收入和

25、應(yīng)收賬款的漏記，從而低估收入，高估存貨。（3）抽查一定數(shù)量的銷售明細(xì)賬記錄，并與銷售發(fā)票、貨運(yùn)文件、比較，確認(rèn)是否存在虛記銷售收入或少記銷售收入的情況。（4）抽查一定數(shù)量的應(yīng)收款明細(xì)賬記錄，并與相應(yīng)的記賬憑證核對。對壞賬注銷業(yè)務(wù)應(yīng)抽取相應(yīng)的原始憑證與賬務(wù)記錄進(jìn)行核對，分析壞賬的注銷是否合乎規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無主管人員的批準(zhǔn)，是否存在隨意注銷壞賬的情況；為了確定企業(yè)是否與客戶定期對賬，在可能的情況下，將企業(yè)一定期間的對賬單與相應(yīng)的應(yīng)收款明細(xì)賬余額進(jìn)行核對，以便了解對發(fā)現(xiàn)的差額是否及時(shí)采取措施。（5）抽查一定數(shù)量的銷售調(diào)整記錄，以檢查銷售退回、折讓、折扣的處理是否恰當(dāng)。銷售過程中出現(xiàn)的退貨，一般通過貸

26、項(xiàng)通知單沖減應(yīng)收款的記錄。審計(jì)人員應(yīng)審核所退回的貨物是否有質(zhì)檢部門和倉庫開具的退貨驗(yàn)收單或入庫單；檢查貸項(xiàng)通知單是否根據(jù)退回商品驗(yàn)收單填制，是否記錄有原銷售發(fā)票和發(fā)貨單號，有無主管人員的核準(zhǔn)，順序編號是否完整。若存在缺號現(xiàn)象，應(yīng)追查貸項(xiàng)通知單的去向，以便發(fā)現(xiàn)捏造退貨、退款等舞弊行為。對于銷售折扣和折讓，審計(jì)人員應(yīng)了解企業(yè)的折扣和折讓政策，折扣和折讓的審批是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。會(huì)計(jì)記錄是否及時(shí)正確。（6）抽查一定數(shù)量的現(xiàn)金、銀行存款的收付款憑證，并與其原始憑證及日記賬核對，看其金額、入賬時(shí)間是否一致。抽查一定數(shù)量的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并進(jìn)行核對。對庫存現(xiàn)金如有必要可以結(jié)

27、合實(shí)質(zhì)性測試進(jìn)行盤點(diǎn)。3評價(jià)銷售與收款的內(nèi)部控制審計(jì)人員通過了解被審計(jì)單位在這一環(huán)節(jié)的控制制度及其內(nèi)控制度是否得到了堅(jiān)持，并根據(jù)在銷售與收款循環(huán)中進(jìn)行測試取得的審計(jì)證據(jù)，可以對被審計(jì)單位在這一環(huán)節(jié)的控制情況進(jìn)行評價(jià)，具體分析被審計(jì)單位在這一環(huán)節(jié)可能存在的問題，是否存在重大缺陷，評價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和策略，提高審計(jì)效率，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍之內(nèi)，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步評價(jià)銷售與收款環(huán)節(jié)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。銷售與收款環(huán)節(jié)的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于銷售交易、現(xiàn)金收款交易的發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類認(rèn)定以及會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款、貨幣資金和應(yīng)交稅費(fèi)的存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定等方面。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位在銷售與收款環(huán)節(jié)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況，考慮這些事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。主營業(yè)務(wù)收入的分析程序包括哪些主要環(huán)節(jié)？（1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；（