中級會計講義4

1、專題一企業(yè)會計準則解釋第3號的講解專題講解的依據(jù)：1.企業(yè)會計準則講解 2008（財政部會計司編寫）2.企業(yè)會計準則解釋第3號（財政部頒布）（一）采用成本法核算的長期股權投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的會計處理采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關

2、注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產減值對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備?！纠}1】2009年1月2日，甲公司以銀行存款1 000萬元投資于乙公司，占乙公司表決權的5%，乙公司屬于未上市的民營企業(yè)，其股權不存在明確的市場價格。甲公司采用成本法核算。2009年4月20日，乙公司宣告上年度的現(xiàn)金股利100萬元。要求：編制甲公司確認長期股權投資及確認投資收益的賬務處理。答疑編號184000101【答案】借：長期股權投資乙公司1 000貸：銀行存

3、款1 000借：應收股利（100×5%）5 貸：投資收益5（二）企業(yè)持有上市公司限售股權，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的 企業(yè)持有上市公司限售股權（不包括股權分置改革中持有的限售股權），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業(yè)在確定上市公司限售股權公允價值時，應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量有關公允價值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會計準則規(guī)定的公允價值確定原則和方法?！纠}2】甲公司以銀行存款購入乙（上市）公司0.3

4、%的股份，該股份仍處于限售期內。因乙公司的股份比較集中，甲公司未能在乙公司的董事會中派有代表。下列關于甲公司就乙公司股權投資在限售期間內的會計處理中，正確的有（）。A.應當采用成本法進行后續(xù)計量B.應當采用權益法進行后續(xù)計量C.取得的現(xiàn)金股利計入當期損益D.應當采用公允價值進行后續(xù)計量答疑編號184000102【答案】CD【解析】選項D，無論是可供出售金融資產還是交易性金融資產，其后續(xù)計量都應該采用公允價值。所以本題應該選CD。（三）高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產費的會計處理高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。企業(yè)使用提取

5、的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。【例題3】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產企業(yè)按原煤實際產量噸煤

6、15元從成本中提取。2009年5月31日，甲公司“專項儲備安全生產費”科目余額為30 000萬元。（1）2009年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1 000萬元。（2）2009年6月份支付安全生產檢查費50萬元，以銀行存款支付。（3）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元。（4）2009年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。要求：編制甲公司相關的賬務處理。答疑編號184000103【答案】（1）2009年6月份按照原煤實際產量計提安全生產費1

7、 000萬元。借：生產成本1 000貸：專項儲備安全生產費1 000（2）2009年6月份支付安全生產檢查費50萬元，以銀行存款支付。借：專項儲備安全生產費50貸：銀行存款50（3）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元。借：在建工程20 000應交稅費應交增值稅進項稅額 3 400貸：銀行存款23 400借：在建工程30貸：應付職工薪酬30（4）2009年7月份安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。借：固定資產20 030貸：在建工程20 030借：專

8、項儲備安全生產費20 030貸：累計折舊20 030專題二購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅（一）按照修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產成本。購進固定資產支付的運輸費，按照運輸費結算單據(jù)上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。一般分錄為：借：工程物資、在建工程、固定資產 應交稅費應交增值稅進項稅額貸：銀行存款注意：如果是購建不動產，相關增值稅進項稅仍不允許抵扣。（二）生產經營用固定資產涉及的在建工程，領用生產用原材料的進項稅額也

9、不用轉出了，領用自產產品，不需確認增值稅銷項稅額。但不動產在建工程領用原材料或自產產品例外。（三）如果將2009年1月1日以后購入的生產設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。（四）債務重組、非貨幣性資產交換等業(yè)務中，涉及固定資產的，均應按上述規(guī)定做會計處理。【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進固定資產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：（1）2009年11月1日，甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 200萬元，增值稅額為374萬元；發(fā)生保險費78

10、萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經入庫。（2）2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資2 278萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元（不考慮增值稅問題），未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價（

11、不含增值稅）為40萬元。（3）2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。（4）2010年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值。甲公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2015年產生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如

12、下：1年2年3年4年5年5%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2011年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。（6）2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元。（7）2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產線未發(fā)生減值。 （8）2012年4月20日，甲公司與丁公司達成

13、協(xié)議，將該固定資產出售給丁公司，價款為2 000萬元，增值稅率為17%。2012年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關稅費。答疑編號184000201【答案】（1） 編制2009年11月1日購入一批工程物資的會計分錄 借：工程物資2 278（2 200+78）應交稅費應交增值稅進項稅額374貸：銀行存款2 652 （2）編制2009年建造生產線有關會計分錄 借：在建工程2 278貸：工程物資2 278借：在建工程100貸：原材料100 借：在建工程70.4貸：應付職工薪酬70.4借：營業(yè)外支出40其他應收款10 貸：在建工程50借：在建工程2

14、0貸：原材料20 借：庫存商品40貸：在建工程40（3）編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄借：固定資產2 378.4（2 278+100+70.4-50+20-40）貸：在建工程2 378.4（4）計算2010年度該生產線計提折舊額 2010年折舊額（2 378.426.4）/6392（萬元）（5）計算2010年12月31日該生產線的可收回金額。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值200×0.9524300×0.9070400×0.8638600×0.8227400×0.78351 615.12（萬元）公允價值減去處置費用后凈額為1 5

15、00萬元，所以，該生產線可收回金額為1 615.12萬元。（6）計算2010年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄應計提減值準備金額（2 378.4392）1 615.12371.28（萬元）借：資產減值損失371.28貸：固定資產減值準備371.28（7）計算2011年度該生產線改良前計提的折舊額。2011年改良前計提的折舊額（1 615.1225.12）/5×1/2159（萬元）（8）編制2011年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。借：在建工程1 456.12累計折舊551（392+159）固定資產減值準備371.28 貸：固定資產2 37

16、8.4（9）計算2011年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產線的成本。生產線成本1 456.12243.881 700（萬元）（10）計算2011年度該生產線改良后計提的折舊額。2011年改良后應計提折舊額（1 70020）/8×4/1270（萬元）（11）編制2012年4月30日出售該生產線相關的會計分錄。賬面價值1 700-70×2=1 560（萬元）借：固定資產清理1 560（1 700-70×2）累計折舊140貸：固定資產 1 700借：銀行存款2 340貸：固定資產清理 2 000應交稅費應交增值稅銷項稅額340（2 000×17%）

17、借：固定資產清理440貸：營業(yè)外收入440注意：增值稅是價外稅，不影響固定資產的處置損益。專題二購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅（一）按照修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產成本。購進固定資產支付的運輸費，按照運輸費結算單據(jù)上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。一般分錄為：借：工程物資、在建工程、固定資產 應交稅費應交增值稅進項稅額貸：銀行存款注意：如果是購建不動產，相關增值稅進項稅仍不允許抵扣。（二）生產經營用固定資產涉及的

18、在建工程，領用生產用原材料的進項稅額也不用轉出了，領用自產產品，不需確認增值稅銷項稅額。但不動產在建工程領用原材料或自產產品例外。（三）如果將2009年1月1日以后購入的生產設備對外銷售，銷售時應考慮銷項稅額的計算。（四）債務重組、非貨幣性資產交換等業(yè)務中，涉及固定資產的，均應按上述規(guī)定做會計處理。【例題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，該企業(yè)購進固定資產相關的增值稅額可以抵扣，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產有關的業(yè)務資料如下：（1）2009年11月1日，甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2 200萬元

19、，增值稅額為374萬元；發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付；工程物資已經入庫。（2）2009年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資2 278萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元（不考慮增值稅問題），未計提在建工程減值準備；應從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。工程達到預定可使用狀態(tài)前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完

20、工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為40萬元。（3）2009年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。（4）2010年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經發(fā)生減值。甲公司預計該生產線在未來4年內每年產生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2015年產生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產線的公允價值減去處置費用后凈額為

21、1 500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年5%的復利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2011年1月1日，該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。（6）2011年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元。（7）2011年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2011年12月31日，該生產線未發(fā)生減值。 （8）2

22、012年4月20日，甲公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產出售給丁公司，價款為2 000萬元，增值稅率為17%。2012年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關稅費。答疑編號184000201【答案】（1） 編制2009年11月1日購入一批工程物資的會計分錄 借：工程物資2 278（2 200+78）應交稅費應交增值稅進項稅額374貸：銀行存款2 652 （2）編制2009年建造生產線有關會計分錄 借：在建工程2 278貸：工程物資2 278借：在建工程100貸：原材料100 借：在建工程70.4貸：應付職工薪酬70.4借：營業(yè)外支出40其他應收

23、款10 貸：在建工程50借：在建工程20貸：原材料20 借：庫存商品40貸：在建工程40（3）編制2009年12月31日該生產線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄借：固定資產2 378.4（2 278+100+70.4-50+20-40）貸：在建工程2 378.4（4）計算2010年度該生產線計提折舊額 2010年折舊額（2 378.426.4）/6392（萬元）（5）計算2010年12月31日該生產線的可收回金額。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值200×0.9524300×0.9070400×0.8638600×0.8227400×0.78351 615.12（萬

24、元）公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元，所以，該生產線可收回金額為1 615.12萬元。（6）計算2010年12月31日該生產線應計提的固定資產減值準備金額，并編制相應的會計分錄應計提減值準備金額（2 378.4392）1 615.12371.28（萬元）借：資產減值損失371.28貸：固定資產減值準備371.28（7）計算2011年度該生產線改良前計提的折舊額。2011年改良前計提的折舊額（1 615.1225.12）/5×1/2159（萬元）（8）編制2011年6月30日該生產線轉入改良時的會計分錄。借：在建工程1 456.12累計折舊551（392+159）固定資產減值

25、準備371.28 貸：固定資產2 378.4（9）計算2011年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產線的成本。生產線成本1 456.12243.881 700（萬元）（10）計算2011年度該生產線改良后計提的折舊額。2011年改良后應計提折舊額（1 70020）/8×4/1270（萬元）（11）編制2012年4月30日出售該生產線相關的會計分錄。賬面價值1 700-70×2=1 560（萬元）借：固定資產清理1 560（1 700-70×2）累計折舊140貸：固定資產 1 700借：銀行存款2 340貸：固定資產清理 2 000應交稅費應交增值稅銷項稅額

26、340（2 000×17%）借：固定資產清理440貸：營業(yè)外收入440注意：增值稅是價外稅，不影響固定資產的處置損益。專題三長期股權投資核算中有關核算方法的轉換共兩大問題，可細分為四種情況（一）長期股權投資的成本法轉換為權益法的核算長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時，又可細分為兩種情況：第一種情形：例如持股比例：1%20%具體如下：原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制。在自成本法轉為權益法時,應區(qū)分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投

27、資兩部分分別處理：（1）原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。（2）對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的成本；前者小于后者的，根據(jù)其差額分別調整長期股權投資的投資成本和當期的營業(yè)外收入。進行上述調整時，應當綜合開考慮與原持有投資和追加投資相關商譽或計入損益金額。（3）對于原取得投資后至追加投資的交易日之

28、間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調整留存收益，對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入資本公積（其他資本公積）?！臼謱懓鍒D示】2009年1月1日，A公司持有B公司1%的股份，作為長期股權投資核算，2010年1月1日，追加投資，持股比例達到20%，能對

29、被投資方施加重大影響。這種情況下，要按照類似于追溯調整的原理進行處理，具體如下：比較原投資時點（2009年1月1日）的“投資成本”與“被投資方可辨認凈資產公允價值×原持股比例1%”，前者大于后者，屬于商譽，不需要調整；如果前者小于后者，差額調整長期股權投資賬面價值，同時調整盈余公積與未分配利潤。比較追加投資部分的“投資成本”與“追加投資時被投資方可辨認凈資產公允價值×新增的持股比例19%”，前者大于后者，屬于商譽，不需要調整；如果前者小于后者，差額調整長期股權投資賬面價值，同時調整營業(yè)外收入。對于兩個投資時點間，被投資方實現(xiàn)的凈損益，原來在成本法下沒有調整長期股權投資，轉為

30、權益法后，要“追溯調整”：借：長期股權投資損益調整貸：盈余公積利潤分配未分配利潤如果這兩個投資時點間被投資方宣告發(fā)放了現(xiàn)金股利，將其從被投資方實現(xiàn)的凈利潤中扣除掉，再做調整。如果是凈虧損，則相反分錄。如果兩個投資時點間，被投資方其他原因導致所有者權益變動（比如可供出售金融資產公允價值發(fā)生變動導致資本公積變動），則做調整分錄：借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積或作相反分錄?！纠}1】（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款1 200萬元取得B公司10%的股權，采用成本法核算長期股權投資，2009年1月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為10 000萬元，取得投資時被投資單位時僅

31、有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為400萬元，A公司預計其剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。假定A、B公司間未發(fā)生任何內部交易。（2）2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。（3）2009年B公司可供出售金融資產公允價值變動導致資本公積凈

32、增加60萬元 。（4）2009年B公司分配現(xiàn)金股利200萬元（假定分配的是2009年當年實現(xiàn)的利潤）。（5）2010年B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元。（6）2010年B公司可供出售金融資產公允價值變動導致資本公積凈增加40萬元。（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利300萬元（假定分配的是2010年當年實現(xiàn)的利潤）。（8）A公司于2011年1月1日以銀行存款4 000萬元取得B公司30%的股權。至此持股比例達到40%，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。要求：編制A公司相關的會計分錄?！敬鸢浮浚?）

33、A公司于2009年1月1日以銀行存款1 200萬元取得B公司10%的股權，采用成本法核算長期股權投資。答疑編號184000301借：長期股權投資B公司1 200貸：銀行存款1 200（2）2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。不編制會計分錄（3）2009年B公司可供出售金融資產的公允價值的變動60萬元 。不編制會計分錄（4）2009年B公司分配現(xiàn)金股利200萬元（假定分配的是2009年當年實現(xiàn)的利潤）。答疑編號184000302借：應收股利20（200×10%）貸：投資收益20（5）2010年B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元。不編制會計分錄（6）2010年B公司可供出售金融資產的公

34、允價值的變動40萬元。不編制會計分錄（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利300萬元（假定分配的是2010年當年實現(xiàn)的利潤）。答疑編號184000303借：應收股利30（300×10%）貸：投資收益30（8）A公司于2011年1月1日以銀行存款4 000萬元取得B公司30%的股權。至此持股比例達到40%，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。答疑編號184000304借：長期股權投資B公司成本4 000貸：銀行存款4 000調整賬面價值【手寫板圖示】注：計算式“（10 000900-6010

35、0-500）”中的“-60”，為對被投資方兩年賬面凈利潤的調整，即60=（400÷8-200÷10）×2答疑編號184000305由于1 20010 000×10%，不需要調整差額借：長期股權投資B公司成本1 200貸：長期股權投資B公司1 200調整賬面價值調整“損益調整”科目金額900（400÷8-200÷10）×2500×10%34（萬元）調整“其他權益變動”科目金額100×10%10（萬元）借：長期股權投資B公司損益調整34其他權益變動 10貸：盈余公積3.4（34×10%）利潤分配未分

36、配利潤 30.6（34×90%）資本公積其他資本公積 10由于4 000（10 00090060100-500）×30%，不需要調整差額。第二種情形：因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下：例如持股比例：80%40%（1）應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

37、的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。（2）對于原取得投資后至因處置投資導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤）中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積其他資本公積”科目?！臼謱懓鍒D示】2009年初取得被投資方80%的股權，2010年初出售40%的股

38、權，在2010年初“追溯調整”時，應比較“剩余股權的初始投資成本”與“初始投資時被投資方可辨認凈資產公允價值×剩余持股比例”，前者大于后者，不需要調整，前者小于后者，則需要調整?！纠}2】 （1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7 500萬元取得B公司60%的股權，采用成本法核算長期股權投資。其他資料同上。答疑編號184000306借：長期股權投資B公司7 500貸：銀行存款7 500（2）2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。不編制會計分錄（3）2009年B公司可供出售金融資產的公允價值的變動60萬元不編制會計分錄（4）2009年B公司分配現(xiàn)金股利200萬元（假定分配的是2

39、009年當年實現(xiàn)的利潤）。答疑編號184000307借：應收股利120（200×60%）貸：投資收益120（5）2010年B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元。不編制會計分錄（6）2010年B公司可供出售金融資產的公允價值的變動40萬元不編制會計分錄（7）2010年B公司分配現(xiàn)金股利300萬元（假定分配的是2010年當年實現(xiàn)的利潤）。答疑編號184000308借：應收股利180（300×60%）貸：投資收益180（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權，出售價款3 000萬元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%

40、，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。答疑編號184000309借：銀行存款3 000貸：長期股權投資B公司2 500（7 500×20%/60%）投資收益 500調整長期股權投資賬面價值【手寫板圖示】由于剩余5 000（7 500×2/3）10 000×40%，不需要調整借：長期股權投資B公司成本5 000貸：長期股權投資B公司5 000調整長期股權投資調整“損益調整”科目金額900（400÷8-200÷10）×2500 ×40%136（萬元）

41、調整“其他權益變動”科目金額100×40%=40（萬元）借：長期股權投資B公司損益調整 136其他權益變動 40貸：盈余公積13.6（136×10%）利潤分配未分配利潤 122.4（136×90%）資本公積其他資本公積40（二）長期股權投資的權益法轉換為成本法的核算1.因追加投資原因導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，長期股權投資賬面價值也應進行調整，采用的原理類似于追溯調整?！纠}3】（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3 000萬元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長期股權投資。其他資料同上。答疑編號184000310借：長期

42、股權投資B公司成本3 000貸：銀行存款3 000借：長期股權投資B公司成本1 000 （3 000-10 000×40%=-1 000）貸：營業(yè)外收入1 000（2）2009年B公司實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。答疑編號184000311調整后的凈利潤400（400÷8-200÷10）370（萬元）借：長期股權投資B公司損益調整 148（370×40%）貸：投資收益148（3）2009年B公司可供出售金融資產的公允價值的變動60萬元答疑編號184000312借：長期股權投資B公司其他權益變動24（60×40%）貸：資本公積 24（4）2009年B

43、公司分配現(xiàn)金股利200萬元（假定分配的是2009年當年實現(xiàn)的利潤）。答疑編號184000313借：應收股利80（200×40%）貸：長期股權投資B公司損益調整80（5）2010年B公司實現(xiàn)的凈利潤為500萬元。答疑編號184000314調整后的凈利潤500（400÷8-200÷10）470（萬元）借：長期股權投資B公司損益調整188（470×40%）貸：投資收益188（6）2010年B公司可供出售金融資產的公允價值的變動40萬元答疑編號184000315借：長期股權投資B公司其他權益變動 16（40×40%）貸：資本公積16（7）2010年B公

44、司分配現(xiàn)金股利300萬元（假定分配的是2010年當年實現(xiàn)的利潤）。答疑編號184000316借：應收股利120（300×40%）貸：長期股權投資B公司損益調整120（8）A公司于2011年1月1日以銀行存款4 000萬元取得B公司50%的股權。至此A公司持有B公司90%的股權，對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資由權益法改為按照成本法核算。答疑編號184000317借：長期股權投資B公司4 000貸：銀行存款4 000調整長期股權投資賬面價值由于3 00010 000×40%，權益法下對這個差額調整了長期股權投資，成本法下需要沖回。答疑編號184000318借

45、：盈余公積100（1000×10%）利潤分配未分配利潤900（1000×90%）貸： 長期股權投資B公司成本1 000借：長期股權投資B公司3 000貸： 長期股權投資B公司成本3 000投資長期股權投資的賬面價值答疑編號184000319調整“損益調整”科目金額900（400÷8-200÷10）×2-500 ×40%136（萬元）借：盈余公積13.6（136×10%）利潤分配未分配利潤 122.4（136×90%）貸：長期股權投資B公司損益調整136借：資本公積其他資本公積40貸：長期股權投資B公司其他權益變動4

46、0（100×40%）2.例如持股比例40%1%因收回投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法（投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資）的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。【例題4】甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，采用權益法核算。2007年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為4 800

47、萬元，其中投資成本3 900萬元，損益調整為900萬元，出售取得價款2 700萬元。要求：編制甲公司相關會計分錄。答疑編號184000320甲公司確認處置損益相關的會計分錄：借：銀行存款2 700貸：長期股權投資成本1 950（3 900×50%）損益調整450（900×50%）投資收益300借：長期股權投資2 400貸：長期股權投資成本1 950（3 900×50%）損益調整450（900×50%）專題四權益結算的股份支付（一） 權益結算的股份支付的概述股份支付,是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

48、股份支付準則所指的權益工具是指企業(yè)自身權益工具，包括企業(yè)本身、企業(yè)的母公司或同集團其他會計主體的權益工具。以權益結算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。1.對于換取職工服務的股份支付,企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。企業(yè)應在等待期內的每個資產負債表日,以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎,按照權益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。對于授予后立即可行權的換取職工提供服務的權益結算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付）,應在授予日按照權益工具的公允價值,將取得的服務計入

49、相關資產成本或當期費用,同時計入資本公積中的股本溢價。2.換取其他方服務，是指企業(yè)以自身權益工具換取職工以外其他有關方面為企業(yè)提供的服務。（二）權益結算股份支付的會計處理1.授予日除了立即可行權的股份支付外,企業(yè)在授予日均不做會計處理。2.等待期內每個資產負債表日（1）可行權條件等待期是指可行權條件得到滿足的期間。股份支付通常涉及可行權條件，在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。可行權條件包括服務期限條件和業(yè)績條件。服務期限條件是指職工完成規(guī)定服務期間才可行權的條件。業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標職工才可行權的條件,具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性

50、與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件,如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時,應考慮市場條件的影響,而不考慮非市場條件的影響。但市場條件是否得到滿足,不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件,如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時,不考慮非市場條件的影響。但非市場條件是否得到滿足,影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。對于可行權條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務期限等），企業(yè)就應當確認已取得的服務?！纠}1】2×10年1月，為獎勵并激勵高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司任職服務，并且公司股價每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時作為協(xié)議的補充，公