對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮

1、第四編對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮本編主要介紹的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇到的一些特殊事項(xiàng)如何進(jìn)行審計(jì)的知識(shí)。內(nèi)容主要涉及對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計(jì)溝通、注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮以及會(huì)計(jì)估計(jì)、關(guān)聯(lián)方的審計(jì)、考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)等，這也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表一般審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充介紹。本編難度一般，但歷年來(lái)屢有考題，因此應(yīng)予以足夠的重視。本編內(nèi)容看似和其他章節(jié)沒(méi)有多大聯(lián)系，但在具體實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是需要考慮的。預(yù)計(jì)在今年的考試中，考查的可能性仍然很大，更多的會(huì)以客觀題的形式進(jìn)行考核，但也不排除會(huì)結(jié)合其他章節(jié)出綜合題目。第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮考情

2、分析一、歷年考情概況本章屬于較重要的章節(jié)。幾乎每年都有題，除2011年出現(xiàn)簡(jiǎn)答題外，多以客觀題的形式進(jìn)行考核。簡(jiǎn)答題多與特別風(fēng)險(xiǎn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通等內(nèi)容相結(jié)合。以往考題主要圍繞舞弊三因素、舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通等知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核。二、本章考點(diǎn)直擊 三、學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧在學(xué)習(xí)本章時(shí)，應(yīng)把握如下幾點(diǎn)：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任是本章考試的重點(diǎn)，考題基本上集中在該知識(shí)點(diǎn)。要求了解治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的內(nèi)容.這些責(zé)任在其他章節(jié)也有類似的觀點(diǎn)，希望你通過(guò)學(xué)習(xí)后，能夠描述出其核心觀點(diǎn);舞弊的三要素的內(nèi)涵要清晰，

3、一般都會(huì)在選擇題中出現(xiàn)，重點(diǎn)掌握教材“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素表”中的“具體示例”，這些示例往往作為考題的選擇項(xiàng);另外，有關(guān)“收入舞弊假設(shè)”也是舞弊考題的必考內(nèi)容;總體應(yīng)對(duì)措施和針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序應(yīng)適當(dāng)記憶。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮重點(diǎn)在于區(qū)分“直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)(如稅法)”和“非直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他法律法規(guī)(如勞動(dòng)法)”，及其審計(jì)程序(或責(zé)任)的不同;對(duì)“注意到”與“識(shí)別出的或懷疑存在”違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)思路清晰;與管理層、理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的違反法律法規(guī)行為的不同要求應(yīng)熟悉。四、2014年教材主要變化由原先的第17章調(diào)整至第13章，但是內(nèi)容

4、沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。 重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任(一)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 【例題·單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位舞弊責(zé)任的表述中，不正確的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤引起B(yǎng).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師

5、未完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)存在過(guò)失D.財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，不能因此減輕被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有舞弊。(二)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)(1)詢問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于治理層、管理層等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解

6、治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程。(2)評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括“編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”和“侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”。舞弊發(fā)生時(shí)通常伴隨著的風(fēng)險(xiǎn)因素有三類：實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力;實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì);為舞弊行為尋找借口的能力。(3)實(shí)施分析程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系)，是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)組織項(xiàng)目組討論項(xiàng)目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見(jiàn)解，考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如

7、何處理可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的舞弊指控。【提示】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第5號(hào)一重大非常規(guī)交易中對(duì)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的表述如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮獲取的被審計(jì)單位及其環(huán)境信息(包括重大非常規(guī)交易)，是否表明存在一個(gè)或多個(gè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。與重大非常規(guī)交易有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的例子包括：(1)從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易。(2)與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。(3)重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易，特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易。上述交易為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。2.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

8、風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。3.應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施【學(xué)習(xí)要求】對(duì)于此知識(shí)點(diǎn)，屬于記憶內(nèi)容。(三)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)需垂引起考生的注意。評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)1.發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響(1)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)：如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)表明存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。(2)發(fā)現(xiàn)舞弊：如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，且涉及較高級(jí)別的管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：重

9、新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響(未來(lái));重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性(過(guò)去)。2.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(四)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通1.與管理層的溝通己獲取的證據(jù)表明“存在”或“可能存在”舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。2.與治理層的溝通如果“確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致

10、財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通如果“識(shí)別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。例題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)當(dāng)采取()。A、改變擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)B、使某些審計(jì)程序不被管理層預(yù)見(jiàn)和事先了解C、針對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度D、考慮管理層對(duì)重大會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用【正確答案】A【答案解析】本題考查的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

11、。改變擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施，故A不對(duì)。其余三項(xiàng)都屬于應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的總體應(yīng)對(duì)措施。下列情形中，給被審計(jì)單位的相關(guān)人員提供了舞弊的機(jī)會(huì)的是()。A、高層管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或公司股票的市場(chǎng)表現(xiàn)掛鉤B、公司正在申請(qǐng)融資C、公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上D、認(rèn)為單位對(duì)自身的待遇不公【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)AB屬于舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，選項(xiàng)D屬于舞弊的借口。下列情形中屬于舞弊的有()。A、為扭轉(zhuǎn)被審計(jì)單位的虧損局面，虛構(gòu)了一筆價(jià)值20萬(wàn)元的銷售業(yè)務(wù)B、侵占資產(chǎn)C、由于在記錄會(huì)計(jì)賬簿時(shí)疏忽，將購(gòu)入存貨的成本2

12、0000元誤記為2000元D、不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛唷菊_答案】ABD【答案解析】選項(xiàng)C是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，屬于錯(cuò)誤，而非舞弊。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師()。A、不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任B、應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任C、是否承擔(dān)責(zé)任取決于其執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的情況D、是否承擔(dān)責(zé)任取決于是有意還是無(wú)意【正確答案】C【答案解析】是否承擔(dān)責(zé)任取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的具體情況。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，完全按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行工作，則責(zé)任不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師;如果未完全執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求，則可能被判為違約、過(guò)失或欺詐等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)

13、表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)當(dāng)考慮的有()。A、錯(cuò)報(bào)是否表明被審計(jì)單位存在舞弊B、將錯(cuò)誤作為孤立的事項(xiàng)C、獲取的管理層聲明是可靠的D、錯(cuò)報(bào)是否涉及被審計(jì)單位較高級(jí)別人員【正確答案】AD【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，很可能表明被審計(jì)單位存在舞弊行為，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)是否表明被審計(jì)單位存在舞弊行為，并考慮該錯(cuò)報(bào)是否涉及較高級(jí)別人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將錯(cuò)報(bào)作為孤立事項(xiàng);同時(shí)也不應(yīng)確定管理層聲明就是可靠的。在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有錯(cuò)誤或舞弊的可能性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)作出的反應(yīng)包括()。A、對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估B、修改審計(jì)程序C、追加審計(jì)程

14、序D、出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【正確答案】ABC【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，此時(shí)可能會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查乙公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司存在下列事項(xiàng)，其中最可能屬于舞弊的是()。A、材料明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符B、乙公司某員工在購(gòu)貨時(shí)收取回扣C、編表時(shí)未對(duì)計(jì)入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備D、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)B是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊(侵占資產(chǎn))情形之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查P

15、公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)P公司存在下列事項(xiàng)，其中可能屬于舞弊的是()。A、P公司對(duì)并未真實(shí)發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)B、編表時(shí)未對(duì)計(jì)入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備C、材料明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總賬余額不符D、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異【正確答案】A【答案解析】選項(xiàng)A是審計(jì)準(zhǔn)則明示的舞弊(侵占資產(chǎn))情形之一;選項(xiàng)BC均是未加掩飾的，一般來(lái)說(shuō)屬于非故意行為;選項(xiàng)D是審計(jì)準(zhǔn)則列示的錯(cuò)誤情形之一。管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括()。A、測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)B、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在

16、偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C、對(duì)于注意到的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性D、詢問(wèn)管理層是否授意編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員隨意修改報(bào)表資料【正確答案】ABC【答案解析】選項(xiàng)D，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的暴露無(wú)遺。針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的總體應(yīng)對(duì)措施是()。A、運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍B、原先可能只準(zhǔn)備針對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄實(shí)施程序，現(xiàn)在重視實(shí)地觀察這項(xiàng)資產(chǎn)C、如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層選用的會(huì)計(jì)政策過(guò)于激進(jìn)，或者不恰當(dāng)?shù)夭捎没蜃兏卮髸?huì)計(jì)政策，注

17、冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)充分考慮這些事項(xiàng)背后的真正原因是不是管理層意圖操縱利潤(rùn)，其結(jié)果會(huì)不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)D、考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部的非財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)有關(guān)的銷售方式和銷售協(xié)議等信息及其潛在的異常變化【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)ABD均屬于是針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而言的，由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)是不會(huì)針對(duì)具體的某項(xiàng)認(rèn)定的，所以我們具體的審計(jì)程序的調(diào)整是無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)。下列與舞弊相關(guān)的表述中不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證B、侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄C、由于審計(jì)的固有限制

18、，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)【正確答案】A【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮違反法規(guī)行為，是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)之外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。(一)管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤

19、導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。(3)不同類型的違反法律法規(guī)的責(zé)任。(四)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通1.與管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)先與“管理層”討論。2.與治理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將“注意到”的違反法規(guī)行為與治理層溝通。(1)如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是“故意”或“重大”的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此“盡快”向治理層通報(bào)。(2)如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)

20、的溝通如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的“嚴(yán)重”違反法律法規(guī)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。必要時(shí)，征詢法律意見(jiàn)?！纠}·單選題】當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，在分別存在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不會(huì)與被審計(jì)單位的治理層溝通的是()。A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層B.識(shí)別出的違反法律法規(guī)行為的牽涉到管理層C.治理層全部成員參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已就違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通D.識(shí)別出故意和重大的違反法律法規(guī)行為【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師已與管理層進(jìn)行了溝通，治理層又全部成員參與管理，表明

21、治理層已知悉該事項(xiàng)，沒(méi)有必要再溝通。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)()。A、與適當(dāng)層次的管理層溝通B、與治理層溝通C、與被審計(jì)單位的律師溝通D、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告【正確答案】B【答案解析】如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A、出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B、出具無(wú)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C、出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意

22、見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D、出具無(wú)留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【正確答案】A【答案解析】如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為向被審計(jì)單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)?，或者不滿意其提供的咨詢意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的律師咨詢，以確定以下哪些結(jié)果()。A、被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為B、應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段C、應(yīng)采取的進(jìn)一步行動(dòng)D、可能導(dǎo)致的法律后果【正確答案】ACD【答案解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在沒(méi)有實(shí)施必要的審計(jì)程序前不能考慮出具的審計(jì)報(bào)告的類型。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具()的審計(jì)報(bào)告。A、無(wú)保留意見(jiàn)B、保留意見(jiàn)C、無(wú)法表示意見(jiàn)D、否定意見(jiàn)【正確答案】BD【答案解析】本題考查財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考