涉外企業(yè)所得稅培訓材料

1、第一部分 新申報表填報指南 一、修訂申報表的背景和原則 （一）修訂申報表的背景 自2000年度起，全國稅務(wù)系統(tǒng)在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）所得稅申報過程中推行了信息量較大、較為規(guī)范的申報表及其應(yīng)用軟件，經(jīng)過三年的運行和逐步完善，不僅從基本上滿足了企業(yè)電子申報的需要，而且大大減輕了基層稅務(wù)機關(guān)的工作量，在方便企業(yè)申報、提高申報質(zhì)量和效率方面得到征納雙方的基本肯定，達到了預(yù)期效果。但隨著企業(yè)經(jīng)營和核算情況的不斷變化，稅收管理需求的提高，原有報表和應(yīng)用軟件也暴露出一些不相適應(yīng)的方面，加上自2002年度開始，國家實行新的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準和代碼，企業(yè)執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，原有報表的有關(guān)內(nèi)

2、容也需要作出相應(yīng)調(diào)整?；诖?，在廣泛征求征納雙方和中介機構(gòu)意見和建議的基礎(chǔ)上，總局對原有申報表進行了適當修訂，并于2004年1月12日以國稅函200454號文件形式下發(fā)了修訂后的申報表（以下簡稱新申報表）。 （二）新申報表的設(shè)計原則1、與新企業(yè)會計制度接軌。按照新企業(yè)會計制度規(guī)定的會計科目，對原申報表中使用舊會計科目的相關(guān)項目全部進行調(diào)整，使之與新會計科目保持一致。2、使用新的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準和代碼。對原申報表中采用的舊的行業(yè)分類標準和代碼，全部按照新的標準和代碼予以調(diào)整。3、精簡效能。結(jié)合各地使用申報表和軟件過程中發(fā)現(xiàn)的問題，對于原申報表中企業(yè)難以填寫、較為繁瑣和沒有實質(zhì)意義的申報表和相

3、關(guān)項目，按照精簡效能的原則予以調(diào)整，能保留的盡量保留，能歸并的盡量歸并，能刪簡的盡量刪簡；對于實際工作中需要的申報表和有關(guān)項目進行適當增加。4、優(yōu)化服務(wù)。方便填寫。按照通俗易懂和降低企業(yè)遵從稅法成本的原則，進一步規(guī)范申報表的填報說明，理順主表和附表之間的邏輯關(guān)系，使企業(yè)和基層稅務(wù)干部按照說明能夠做到準確填寫。5、強化管理。按照近年來出臺的企業(yè)所得稅政策，尤其是結(jié)合按照行政許可法要求已經(jīng)取消或準備取消的稅務(wù)行政審批項目，對原申報表中有關(guān)內(nèi)容進行調(diào)整；按照滿足審核評稅、稅務(wù)審計和后續(xù)監(jiān)管和強化日常管理的要求對有關(guān)項目進行調(diào)整。二、申報表及其附表的修訂情況這次報表修訂主要包括以下幾方面：一是根據(jù)新企

4、業(yè)會計制度會計科目的變化，對原有報表的相關(guān)項目和內(nèi)容重新進行了調(diào)整和補充；二是根據(jù)新企業(yè)會計制度會計報表的變化和適應(yīng)稅收管理的需要，對部分報表進行了適當增減合并；三是針對原有報表填寫說明過于簡略，為便于企業(yè)易于理解和填報，對原有部分報表的填寫說明重新進行了補充完善；四是對年度申報表和季度申報表表頭內(nèi)容重新進行了規(guī)范、統(tǒng)一。修訂后的涉外企業(yè)所得稅申報表仍分為A類和B類兩種，A類報表適用于核實申報的企業(yè)，包括年度申報表和季度申報表，其中年度申報表含主表一張，附表18張；B類報表適用于核定征收的企業(yè)，包括年度申報表和季度申報表。這次修訂變化較大的主要是A 類年度申報表，與原申報表相比，主表增加的欄目

5、有4個，減少的欄目有1個，調(diào)整變化的欄目有5個；附表由原來的23張調(diào)整為18張，其中合并1張、刪除5張、增加1張。具體修訂情況如下：（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表（類）的修訂情況1、將“1.銷售（營業(yè)）收入總額”、“2.銷售（營業(yè)）折扣與折讓”、“3.銷售（營業(yè)）收入凈額”等三行合并為“1.主營業(yè)務(wù)收入”一行；2、將“4.銷售（營業(yè)）成本”改為“2.主營業(yè)務(wù)成本”；3、將“5.銷售（營業(yè)）稅金”改為“3.主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；4、將“6.銷售費用”改為“4.營業(yè)費用”；5、將“9.銷售（營業(yè)）利潤（虧損）額”改為“7.主營業(yè)務(wù)利潤（虧損）額”；6、減少“16.應(yīng)納稅所得額調(diào)增（減

6、）額”7、增加“12.其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額”；8、增加“15.技術(shù)開發(fā)費稅前加成扣除”；9、增加“35.以前年度損益應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅”；10、增加“36.以前年度損益應(yīng)補（退）地方所得稅”。（二）附表的修訂情況1、合并1張，即原生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入情況表（原A14）合并到營業(yè)收入表（A01）中。2、刪除5張，即原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)全年納稅情況表（A16）、預(yù)提費用調(diào)整表（A403）、銷售（營業(yè)）稅金表（A03）、其他業(yè)務(wù)利潤明細表（A06）、政策性抵免所得稅額情況表（A15）。3、增加張，即以前年度損益調(diào)整應(yīng)納稅所得額情況表（A14）。4、內(nèi)容未作變動的張，即外商

7、投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來年度申報表（原13-、13-）。5、僅修改填表說明但項目、內(nèi)容未變的 3張，即年度虧損彌補情況表（原A09）、總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)納稅所得額分配情況表（原A10）和外國稅額扣除計算表（原A12 ）。6、僅修改申報表內(nèi)容、序號未做調(diào)整的張，即營業(yè)收入表（A01）、財務(wù)費用情況表（A05）、營業(yè)外收支情況表（A07）、其他損益明細表（A08）、總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)年度所得稅情況表（A1001）、總分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)納稅所得額分配情況表（A1002），具體如下：（）營業(yè)收入表（A01）。根據(jù)新會計制度的規(guī)定，將企業(yè)收入直接劃分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

8、，不再要求企業(yè)按所得稅法的規(guī)定對收入進行分類；將原生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入情況表（A14）的內(nèi)容簡化后合并到本表。（）財務(wù)費用情況表（A05）。根據(jù)新會計制度的規(guī)定，在項目中增加了“現(xiàn)金折扣”。（）營業(yè)外收支情況表（A07）。根據(jù)新會計制度的規(guī)定，對營業(yè)外收支的項目進行了細化。（）其他損益明細表（A08）。將原申報表中投資收益的內(nèi)容進行了合并；根據(jù)新會計制度的規(guī)定，在項目中增加了“減值準備”和“跌價準備”。（）總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)年度所得稅情況表（A1001）同主表一樣，將原申報表中有關(guān)“收入凈額”內(nèi)容合并為“主營業(yè)務(wù)收入”一行；根據(jù)新會計制度的規(guī)定，改變了部分行次的項目名稱；

9、增加了“.其他損益凈額”及其部分明細科目的行次；增加了“11、其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額”。（）總分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)納稅所得額分配情況表（A1002）。增加了“實際征收率”一欄。7、內(nèi)容、名稱和序號均作修改的6張，即原銷售（營業(yè)）成本明細表（A02）改為營業(yè)成本（支出）明細表（A02）后序號未變、原管理費用、銷售費用情況表（04）改為管理費用、營業(yè)費用明細表(A03)、原固定資產(chǎn)折舊情況表（A401）改為固定資產(chǎn)折舊情況表（A04）、原無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)情況表（A402）改為無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)攤銷情況表（A0301）、原注冊資本到位情況表的序號由（A501）改為(A

10、06)、原應(yīng)納稅所得額調(diào)整明細表（A11）改為其他應(yīng)稅項目調(diào)整明細表（A11）后序號不變。具體如下：（）營業(yè)成本（支出）明細表（A02）。標題“銷售（營業(yè)）成本明細表”改為“營業(yè)成本（支出）明細表”，與新會計核算方法保持一致；“銷售成本（或營業(yè)成本）”項目改為“主營業(yè)務(wù)成本”；增加了“其他業(yè)務(wù)支出”項目；企業(yè)的成本、支出按企業(yè)的所屬行業(yè)進行歸集。（）管理費用、營業(yè)費用明細表(A03)。根據(jù)新會計制度的規(guī)定，將“銷售費用”改為“營業(yè)費用”；歸并、簡化了部分項目內(nèi)容；在項目中新增了“住房公積金”、“退休保險基金”、“醫(yī)療保險基金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“技術(shù)開發(fā)費”、“總機構(gòu)管理費”、

11、“特許權(quán)使用費”、“存貨跌價準備”等項目。（）固定資產(chǎn)折舊情況表（A04）。將“折舊方法”一欄直接劃分為“直線法”和“非直線法”；刪除了原申報表中“月份”、“折舊年限”和“殘值率”欄次。（）無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)攤銷情況表（A0301）。刪除原申報表中“發(fā)生時間”、“受益期”、“本年度攤銷期”等欄次；將原申報表中“遞延資產(chǎn)”改為“長期待攤費用”；將原申報表中的有關(guān)項目重新進行了規(guī)范。（）注冊資本到位情況表(A06)。在“已到位注冊資本”和“其中：外方已到位注冊資本”欄中新增加了“時間”欄。（）其他應(yīng)稅項目調(diào)整明細表（A11）。新增加了“其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額”、“接受的非貨幣捐

12、贈”、“非貨幣資產(chǎn)投資收益”和“債權(quán)人豁免的債務(wù)”等應(yīng)調(diào)整的項目。（三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅季度申報表（A類AA1）、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表（B類）和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅季度申報表（B類BB1）上述三個報表在這次修訂中變化不大，主要涉及三個方面：一是原表項目中“銷售（營業(yè)）凈額”改為“主營業(yè)務(wù)收入”；二是統(tǒng)一規(guī)范了表頭內(nèi)容，其表頭格式內(nèi)容與A類年度申報表相一致；三是對報表的填寫說明重新進行了規(guī)范、補充和統(tǒng)一。三、申報表填報、審核的具體操作 這次修改申報表，變化較大的是A類企業(yè)的年度申報表，B類企業(yè)的年度申報表和季度申報表變化不大，下面著重介紹A類申報表的具體填報

13、：（一）年度申報表及其附表（A類）修訂后的企業(yè)年度所得稅申報表（A類）由張主表和18張附表組成，適用于能夠提供完整、準確的成本、費用憑證，如實計算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)填報。根據(jù)匯算清繳管理辦法的規(guī)定，在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，除經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準外，均應(yīng)參加所得稅匯算清繳，報送年度所得稅申報表及其附表，此外還應(yīng)報送年度會計決算報表、中國注冊會計師審計報告、主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。在填報、審核年度所得稅申報表時，應(yīng)著重注意以下幾個方面問題（為簡便起見，以下把企業(yè)所得稅法及其實施細則分別簡稱為稅法和實

14、施細則）：、 關(guān)于主表與附表的關(guān)系問題 申報表主表是企業(yè)申報計稅情況的綜合反映，而附表則是反映主表申報項目數(shù)的具體歸集、計算、調(diào)整情況。因此，在填報、審核申報表時要特別注意：（）主表項目與附表項目的填寫口徑必須保持一致；（）主表項目與附表項目的相關(guān)數(shù)據(jù)要保持同一性，不能出現(xiàn)邏輯錯誤。、關(guān)于賬載金額與依法申報金額的關(guān)系問題 賬載金額是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，記載在相應(yīng)報表、總賬、明細賬上的匯總或明細金額；依法申報金額是指企業(yè)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對賬載金額進行調(diào)整后的申報金額。前者是依會計制度規(guī)定，后者是依稅法規(guī)定。也就是說，企業(yè)填報的賬載金額與其相應(yīng)報表、總賬、明細賬上的金額應(yīng)當一致，如不一致

15、應(yīng)當要求企業(yè)附送相關(guān)說明材料，即企業(yè)填報的賬載金額與依法申報金額可能一致，也可能不一致，兩者之間有差異的，企業(yè)應(yīng)在備注欄里簡要說明。3、關(guān)于主表中有關(guān)數(shù)據(jù)的計算的問題 年度申報表主表項目之間，其數(shù)據(jù)計算一般都有邏輯關(guān)系（特殊項目、情況除外），具體公式如下：（） 應(yīng)納稅所得額=利潤（虧損）總額其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額-按規(guī)定可彌補的以前年度虧損額。其中：“其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額”是指企業(yè)在申報年度內(nèi)“接受的非貨幣捐贈”、發(fā)生的“非貨幣資產(chǎn)投資收益”和“債權(quán)人豁免的債務(wù)”等無法通過收入、成本、費用、營業(yè)外收支及其他損益等項目下進行調(diào)整，而直接調(diào)增（減）企業(yè)計稅收益（所得）或損失的數(shù)額?！袄麧櫍ㄌ?/p>

16、損）總額”中的“虧損額”和“其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額”中的“調(diào)減額”用負數(shù)表示。應(yīng)納稅所得額欄不允許出現(xiàn)負數(shù)，如果計算結(jié)果為負數(shù)，則應(yīng)填寫為“0”。（2）一般情況下，主表上的所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（征收率）。但對于匯總（合并）納稅的企業(yè)，如果其所屬分支（營業(yè)）機構(gòu)適用不同稅率的，則其應(yīng)納稅額必須通過A10表計算、匯總后填入。（3）一般情況下，應(yīng)補退所得稅額=實際應(yīng)納所得稅額境外應(yīng)補所得稅額-政策性抵免所得稅額-全年已預(yù)繳所得稅額。 但對于企業(yè)發(fā)生的“以前年度損益應(yīng)補（退）所得稅額”，則必須通過附表A14表計算、匯總后填入主表。、關(guān)于適用稅率和實際征收率問題 適用稅率是指稅法

17、規(guī)定的企業(yè)所在地區(qū)或所屬行業(yè)適用的相應(yīng)稅率，如申報企業(yè)符合稅法第七條規(guī)定，其企業(yè)所得稅適用稅率相應(yīng)填寫24%或15%；實際征收率是指按稅法規(guī)定享受減免稅待遇的企業(yè)，在適用稅率的基礎(chǔ)上，在減免稅期內(nèi)企業(yè)（地方）所得稅的實際負擔率，如申報企業(yè)適用稅率為24，則其減半期內(nèi)的實際征收率為12。如果同一企業(yè)有不同適用稅率，應(yīng)在申報表中一一列示。、關(guān)于境外應(yīng)補所得稅額的計算問題境外應(yīng)補所得稅額是指企業(yè)來源于境外的所得，在境外繳納的所得稅小于按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，而應(yīng)在我國境內(nèi)補繳的差額。之所以單獨設(shè)計此欄，主要考慮：一是主表中并沒有合并計算境外應(yīng)納稅所得額；二是境外所得要按法定稅率（33）計算應(yīng)納

18、稅額，企業(yè)匯總納稅的稅率是適用稅率（或?qū)嶋H征收率），而當其適用稅率（或?qū)嶋H征收率）與法定稅率不一致時，其來源于境外的所得必須單獨按法定稅率計算應(yīng)納稅額，扣除已在境外繳納稅款后的差額就是境外所得應(yīng)在中國境內(nèi)補繳的稅額，即填寫在主表“28.境外應(yīng)補所得稅額”中的數(shù)額。6、關(guān)于政策性抵免所得稅問題按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，目前該項目僅指企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準用于抵免當年度企業(yè)所得稅的數(shù)額。企業(yè)在納稅年度發(fā)生上述抵免稅額的，應(yīng)在本欄目中反映。7、關(guān)于全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅額問題主表上的“全年已預(yù)繳企業(yè)所得稅額”和“全年已預(yù)繳地方所得稅額”分別來源于第四季度企業(yè)所得稅申報表（AA1表）第18行和第19

19、行的數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定進行季度預(yù)繳，包括第四季度的所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)全年預(yù)繳情況進行審核，企業(yè)預(yù)繳數(shù)額有變動的，應(yīng)以調(diào)整后的實際預(yù)繳數(shù)填報。8、關(guān)于以前年度損益調(diào)整問題這次修訂后的申報表增加了以前年度損益調(diào)整欄目及相應(yīng)附表，目的是為了解決企業(yè)因發(fā)生以前年度損益調(diào)整，按稅法規(guī)定需重新計算當年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)補退所得稅申報問題。企業(yè)發(fā)生的以前年度損益調(diào)整，（不管是企業(yè)自行調(diào)整還是稅務(wù)機關(guān)審核、檢查發(fā)現(xiàn)的）都會直接或間接地影響企業(yè)以前年度的盈虧和所得情況。但在本欄目或相應(yīng)附表反映的，僅指企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定需重新計算當年度應(yīng)納稅所得及應(yīng)補退所得稅的以前年度損益調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的以前年度損

20、益調(diào)整按稅法規(guī)定可直接并入?yún)R繳納稅年度計算納稅的不屬上述范疇。企業(yè)以前年度損益調(diào)整及重新計算的當年度應(yīng)納稅所得和補退稅情況，應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準后填報。在填報、審核以前年度損益調(diào)整欄目及相關(guān)附表時，應(yīng)注意所屬年度損益調(diào)整后，對企業(yè)其他年度的虧損彌補、優(yōu)惠減免、獲利年度計算及應(yīng)稅情況等方面的影響。（二）營業(yè)收入表（A01）本表主要反映企業(yè)日常經(jīng)營活動中取得的業(yè)務(wù)收入和生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入比重的情況。為簡化報表、方便計算，將原生產(chǎn)性企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營收入情況表（A14）的內(nèi)容簡化后合并到本表，表中5、6、7行僅適用于生產(chǎn)性企業(yè)填列。表中：主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的

21、收入，一般占企業(yè)收入的比重較大，對企業(yè)的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)非經(jīng)常性、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入；生產(chǎn)性企業(yè)是指從事企業(yè)所得稅法實施細則第72條規(guī)定所列舉的行業(yè)企業(yè)及國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他生產(chǎn)性行業(yè)企業(yè)；生產(chǎn)性收入是指從事企業(yè)所得稅法實施細則第72條規(guī)定的行業(yè)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營收入；非生產(chǎn)性收入是指生產(chǎn)性經(jīng)營收入以外的收入。表中邏輯關(guān)系如下：（1）營業(yè)收入合計=主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入，即：4=1+3；（2）生產(chǎn)性收入占全部業(yè)務(wù)收入比例=生產(chǎn)性收入/(生產(chǎn)性收入非生產(chǎn)性收入)*100%，即：7=5/（5+6）*100%。（3） 表中第1行“主營業(yè)務(wù)收入”第1、2欄數(shù)據(jù)

22、應(yīng)與年度申報表（A類）第1行“主營業(yè)務(wù)收入”相關(guān)數(shù)據(jù)保持一致。（三）營業(yè)成本（支出）明細表（A02）本表主要反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本及其他業(yè)務(wù)支出情況。按現(xiàn)行行業(yè)分類，表中列示了五個主要行業(yè)，企業(yè)可根據(jù)所從事的行業(yè)填報本表中主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出，不在五個行業(yè)之內(nèi)的，其主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出統(tǒng)一在其他項目下反映。如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)涉及兩個或兩個以上行業(yè)的，可按本表所列行業(yè)分別填報。并將不同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)匯總到本表主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的合計欄。主表“2.主營業(yè)務(wù)成本”的數(shù)據(jù)來自本表第76行“主營業(yè)務(wù)成本”的“賬載金額”和“企業(yè)依法申報金額”。（四）管理費用、營業(yè)費用明細表(A03)本表主

23、要反映企業(yè)為銷售商品、組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的費用情況。表中所列項目與企業(yè)管理費用明細賬和營業(yè)費用明細賬上的科目基本一致，企業(yè)應(yīng)逐項如實填寫。企業(yè)發(fā)生的不在本表所列項目之內(nèi)的上述費用，統(tǒng)一在本表其他欄目下反映。表中主要欄目填寫口徑如下：1、福利費。填寫企業(yè)根據(jù)國稅函1999709號文件等相關(guān)規(guī)定在提存三項基金（住房公積金、退休保險基金、醫(yī)療保險基金）和計提兩項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）以外實際發(fā)生的其他職工福利費支出。2、退休保險基金。填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險。3、醫(yī)療保險基金。填寫企業(yè)按相關(guān)規(guī)定繳納的基本醫(yī)療保險。4、總機構(gòu)管理費。填寫外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、

24、場所，向其總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費；根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)附報總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的證明文件，以及注冊會計師的查賬報告。5、上繳管理費。填寫企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門、協(xié)會支付的管理費。6、銷售傭金或手續(xù)費。填寫企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的傭金或手續(xù)費，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定附送企業(yè)合同、協(xié)議、合法憑證及詳細說明，否則應(yīng)自行依法調(diào)整；屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的境外傭金，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后方可在稅前扣除。7、保險費。填寫企業(yè)在營業(yè)費用和管理費用中列支的保險費用。8、交際應(yīng)酬費。填寫企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費。9、稅金及附加。填寫可以列入費用的稅金

25、，如城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅和印花稅等。10、無形資產(chǎn)攤銷的“依法申報金額”。填寫A0301表第1行第3欄金額。11、籌辦費攤銷。填寫A0301表第8行第2、3欄金額。12、壞賬損失。企業(yè)稅前列支的壞賬損失應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準；“壞賬準備”、“存貨跌價準備”項目，按新會計制度企業(yè)可以計提，但應(yīng)按照稅法規(guī)定自行依法調(diào)整稅前可以扣除數(shù)額。從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準后，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬

26、準備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，仍按國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知（國稅發(fā)1991165號）第九條的規(guī)定執(zhí)行。13、企業(yè)在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表時，應(yīng)該同時報送其所支付的工資、福利標準和所依據(jù)的文件等有關(guān)資料備案；以后年度工資、福利費支付標準沒有發(fā)生變化的，可以不再重復(fù)報送；支付標準發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理年度所得稅申報時將標準變化情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。14、主表“4.營業(yè)費用”和“5.管理費用”數(shù)據(jù)來自本表第25行的“賬載金額”和“企業(yè)依法申報金額”。（五）無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)攤銷情況表（A0

27、301）本表主要反映企業(yè)無形資產(chǎn)、長期待攤費用、其他長期資產(chǎn)攤銷情況。該表是管理費用、營業(yè)費用明細表(A03)的附表，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表一致。同時，企業(yè)不在A03表反映的上述攤銷情況，也應(yīng)填列在本表中，并應(yīng)在備注欄中做簡要說明。本表的主要欄目填寫口徑如下：1、無形資產(chǎn)。是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)等。 2、長期待攤費用。是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上的（不含一年）的各項費用。包括籌辦費、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。其中“籌辦費”雖然按財務(wù)制度規(guī)定可在企業(yè)開業(yè)后一次性計入管理

28、費用，但按現(xiàn)行稅法規(guī)定仍應(yīng)按年（經(jīng)營期低于年的按實際經(jīng)營期）攤銷。3、其他長期資產(chǎn)。是指企業(yè)不在無形資產(chǎn)和長期待攤費用項目下反映的其他長期資產(chǎn)攤銷情況。4、原值。是指各項資產(chǎn)的歷史成本；歷史成本有變動的，應(yīng)以調(diào)整后的后的為準。5、賬載金額、企業(yè)依法申報金額。均指各項資產(chǎn)本年攤銷金額。6、邏輯關(guān)系。1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12。本表第1行第3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第19行第5欄數(shù)據(jù)相一致。本表第8行第2、3欄數(shù)據(jù)應(yīng)與A03表第20行第4、5欄數(shù)據(jù)相一致。（六）固定資產(chǎn)折舊情況表（A04）本表主要反映企業(yè)本納稅年度全部固定資產(chǎn)增減及其折舊情況，既包括直接成本中的固

29、定資產(chǎn)增減及其折舊情況，也包括間接費用中固定資產(chǎn)增減及其折舊情況。本表按折舊方式不同分為兩大類，一類為直線法；另一類為非直線法，包括“工作量法”、“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”等折舊方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其實際采用折舊方法，分別如實填報。企業(yè)采取“非直線法”計提折舊，應(yīng)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準。企業(yè)的各類固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定估計殘值，從固定資產(chǎn)原價減除。對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%；對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。本表主要項目填寫口徑如下：1、固定資產(chǎn)分類。 企業(yè)采用直線法折舊的固定資產(chǎn)，可按稅法

30、實施細則第35條規(guī)定，結(jié)合實際情況分三大類填寫，其中：（）房屋、建筑物,是指供生產(chǎn)經(jīng)營使用和為職工生活福利服務(wù)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施,范圍如下：房屋,包括廠房,營業(yè)用房,辦公用房,庫房,住宿用房,食堂及其他房屋等；建筑物,包括塔,池,槽,井,架,棚(不包括臨時工棚,車棚等簡易設(shè)施),場,路,橋,平臺,碼頭,船塢,涵洞,加油站以及獨立于房屋和機器設(shè)備之外的管道,煙囪,圍墻等；房屋、建筑物的附屬設(shè)施,是指同房屋、建筑物不可分割的,不單獨計算價值的配套設(shè)施,包括房屋、建筑物內(nèi)的通氣,通水,通油管道,通訊,輸電線路,電梯,衛(wèi)生設(shè)備等。（）火車,輪船,機器,機械和其他生產(chǎn)設(shè)備的范圍如下：火車,包括各

31、種機車,客車,貨車以及不單獨計算價值的車上配套設(shè)施；輪船,包括各種機動船舶以及不單獨計算價值的船上配套設(shè)施；機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,包括各種機器,機械,機組,生產(chǎn)線及其配套設(shè)備,各種動力,輸送,傳導設(shè)備等。（）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等范圍如下：電子設(shè)備,是指由集成電路,晶體管,電子管等電子元器件組成,應(yīng)用電子技術(shù)(包括軟件)發(fā)揮作用的設(shè)備,包括電子計算機以及由電子計算機控制的機器人,數(shù)控或者程控系統(tǒng)等；火車、輪船以外的運輸工具,包括飛機,汽車,電車,拖拉機,摩托車(艇),機帆船,帆船以及其他運輸工具。企業(yè)采用非直線方法折舊的固定資產(chǎn)，填寫

32、采用非直線折舊方法計提折舊的固定資產(chǎn)類別（名稱），并應(yīng)將所采用的具體非直線折舊方法在備注欄中說明。2、年初固定資產(chǎn)原值。填寫企業(yè)本納稅年度年初的固定資產(chǎn)實際數(shù)額。、“本年增加值”和“本年減少值”。分別填寫企業(yè)在本納稅年度新投入使用和停止使用的固定資產(chǎn)數(shù)額。（七）財務(wù)費用表（A05）本表主要反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項財務(wù)費用收支情況。包括應(yīng)當作為期間費用的利息支出、利息收入、匯兌損失、匯兌收益以及相關(guān)手續(xù)費、現(xiàn)金折扣及其他財務(wù)費用等；表中利息支出、匯兌收益均指未扣除利息收入、匯兌損失前的數(shù)額。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)計入

33、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)原價；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息支出及因注冊資本未到位而發(fā)生的利息支出應(yīng)依法調(diào)整。合理的借款利息，指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。填寫本表時應(yīng)注意：1、表中利息收入、匯兌收益用負數(shù)表示。2、表中行次邏輯關(guān)系。12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。3、本表第12行第1、2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報表（A類）第6行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。（八）注冊資本到位情況表(A06)本表主要反映企業(yè)注冊資本的到位情況，目的是為了審核、判定企業(yè)是否享受有關(guān)優(yōu)惠政策及相關(guān)利息可否列支問題。根據(jù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)外方投資不到位有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題的通知（國稅發(fā)199960號）和關(guān)于外商投資企

34、業(yè)利息列支問題的批復(fù)（國稅函199960號）的規(guī)定：一是外方實際投入的資本未達到規(guī)定比例的企業(yè)不得享受外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇；二是在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本的外商投資企業(yè)，對其借款發(fā)生的相應(yīng)的利息部分不得列支，計算公式如下：不予列支利息=未到位注冊資本額×應(yīng)到未到天數(shù)×借款月利率÷30天。本表主要欄目填報口徑如下：（）注冊資本總額。填寫企業(yè)批準證書上注明的注冊資本總額。（）時間。按企業(yè)合同、章程上注明的入資時間分別填寫。（）應(yīng)到位注冊資本。填寫合同約定的中外雙方入資時間所規(guī)定的應(yīng)到位的注冊資本額。（）已到位注冊資本時間。按注冊會計師驗資報告中驗明的中外方注冊

35、資本金實際已經(jīng)到位時間填寫。（）已到位注冊資本金額。按注冊會計師驗資報告中驗明的實際已經(jīng)到位的注冊資本金填寫，為中外方到位資本合計數(shù)。（）外方已到位注冊資本時間。按注冊會計師驗資報告中驗明的注冊資本金外方實際已經(jīng)到位時間填寫。（）外方已到位注冊資本金額。按注冊會計師驗資報告中驗明的外方實際已經(jīng)到位的注冊資本金金額填寫。（）應(yīng)到未到位注冊資本。指截止本納稅年度末，企業(yè)合同、章程約定的注冊資本與實際到位注冊資本金之間的差額。（）應(yīng)到未到位天數(shù)。填寫自注冊資本應(yīng)到位時間起至本納稅年度末止應(yīng)到未到的累計天數(shù)。(九) 營業(yè)外收支情況表（A07）本表主要反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項營業(yè)外收入

36、、支出的情況。表中所列各項與企業(yè)營業(yè)外收支明細賬的科目基本一致。企業(yè)發(fā)生的不在本表所列項目之內(nèi)的，可在本表其他項目下反映，重要項目可添加在本表項目欄下的空行上。表中主要項目填寫口徑如下：（）非貨幣性交易收益。填寫企業(yè)在涉及補價情況下的非貨幣交易中取得的收益；企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的,其計稅收入額應(yīng)當參照當時的市場價格計算或者估定。（）固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)損失、非常損失。填寫企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧或處置時發(fā)生的損失；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失，需按經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的數(shù)額在稅前扣除。（）計提的固定資產(chǎn)、無

37、形資產(chǎn)、在建工程減值準備。填寫企業(yè)當年提取的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備；企業(yè)計提的減值準備不得在稅前扣除。（）罰款、滯納金支出。填寫企業(yè)發(fā)生的各項罰款、滯納金支出，企業(yè)違法經(jīng)營和各項稅收的罰金、罰款及滯納金，不得在稅前扣除。（）捐贈支出。填寫企業(yè)發(fā)生的各項捐贈支出，企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈，不得在稅前扣除。（）已計入“其他業(yè)務(wù)收入”中的逾期未退包裝物沒收的押金，不再在本表“逾期未退包裝物押金”反映。（7）本表第25行第1、2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報表（A類）第9行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。（十）其他損益明細表（A08）本表主要反映企業(yè)營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額以外的投資收益和補貼收入等情

38、況。本表主要填寫口徑如下：1、投資收益。是指企業(yè)對外（貨幣）投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額。2、補貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補助，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。3、企業(yè)當年計提的“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”、“委托貸款減值準備”在本表中以負數(shù)表示。4、企業(yè)計提的各項“減值準備”、“跌價準備”不得在稅前扣除。5、表中行次邏輯關(guān)系：9=1+7+8。6、表中第9行第1、2欄數(shù)據(jù)應(yīng)與年度申報表（A類）第10行相關(guān)數(shù)據(jù)一致。（十一）年度虧損彌補情況表（A09

39、表）本表主要反映企業(yè)以前年度虧損在本年度彌補情況及留待以后年度可彌補虧損的情況。企業(yè)在進行年度所得稅匯算清繳時，無論盈利或虧損，均需填報本表。企業(yè)相關(guān)年度虧損和盈利額、已彌補的虧損額以及未彌補的虧損額發(fā)生變化的，應(yīng)按調(diào)整后實際數(shù)額填報。本表主要欄目的填寫口徑。（）年度。第一年至第五年，填寫本納稅年度上溯前五年的年度，填寫時依公歷年度順序填寫。（）虧損或盈利金額。填寫依照稅法規(guī)定調(diào)整后經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認的虧損或盈利金額；虧損額以負數(shù)表示。（）已彌補過的虧損額。填寫每一年度當期虧損額用其以后四個年度盈利額彌補過的金額。（）本年度可彌補的虧損額。填寫以前年度發(fā)生的虧損尚未彌補或未彌補完的虧損額需用本

40、年度盈利額彌補的金額；該金額應(yīng)小于或等于本年度實際盈利額；如本年度為虧損，則彌補額為零。（）可結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補完的虧損額。填寫按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度可彌補的虧損額。例題：某企業(yè)1998年虧損100元，1999年虧損500元，2000年虧損500元，2001年盈利100元，2002年盈利300元，2003年盈利300元，填表說明及結(jié)果如下：2001年盈利100元用于彌補1998年虧損100元，填寫在第1行第5欄和第7欄中，即“已彌補過的虧損額”欄第四年與“項目”欄中第一年1998年的交匯處，“已彌補過的虧損額”欄中“合計”欄與“項目”欄中第一年1998年的交匯處；2002年盈利300元用于彌

41、補1999年虧損500元中的300元，填寫在第2行第6欄和第7欄中，即“已彌補過的虧損額”欄第五年與“項目”欄中第二年1999年的交匯處，已彌補過的虧損額”欄中“合計”欄與“項目”欄中第二年1999年的交匯處，1999年尚有未彌補完的虧損200元；本年度（2003年）盈利300元用于彌補1999年沒有彌補完的虧損200元和用于彌補2000年虧損500元中的100元，分別填寫在第2行和第3行的第8欄中，即在“本年度可彌補的虧損額”與“項目”欄第二年1999年和第三年2000年的交匯處；2000年未彌補完的虧損400元，分別填寫在第3行的第9欄中即“可接轉(zhuǎn)下一年未彌補完的虧損額”與“項目”第三年2

42、000年的交匯處和與橫欄“可接轉(zhuǎn)下一年未彌補完的虧損額”的交匯處。該企業(yè)在申報2003年所得稅時，可彌補的虧損額合計數(shù)為300元，填寫在第6行的第8欄中，系主表第14欄的數(shù)據(jù)來源；可結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)彌補的虧損額為400元。該企業(yè)2003年度填報的年度虧損彌補情況表（A09表）結(jié)果如下：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表附表（A09）年度虧損彌補情況表 金額單位：人民幣元項目行次年度虧損或盈利金額已彌補過的虧損額本年度可彌補的虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補完的虧損額（各年的虧損額在以后年度的彌補情況）第二年第三年第四年第五年合計第一年1998-10000100010000第二年1999-500-0

43、03003002000第三年2000-500-000100-400第四年2001100-0000第五年2002300-000本年2003300本年度可彌補的以前年度虧損額3000可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補完的虧損額-400如果2003年出現(xiàn)虧損300元，以前年度已彌補過的虧損額與上例相同，但本年度可彌補的虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)下一年未彌補完的虧損額數(shù)字則要相應(yīng)變化。即：本年度可彌補數(shù)均填“0”，結(jié)轉(zhuǎn)下一年數(shù)為以前年度未彌補完（不含1998年數(shù)）加上本年度虧損數(shù)，合計1000元。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度申報表附表（A09）年度虧損彌補情況表 金額單位：人民幣元項目行次年度虧損或盈利金額已彌補過的虧損額本

44、年度可彌補的虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補完的虧損額（各年的虧損額在以后年度的彌補情況）第二年第三年第四年第五年合計第一年1998-10000100010000第二年1999-500-003003000-200第三年2000-500-0000-500第四年2001100-0000第五年2002300-000本年2003-300本年度可彌補的以前年度虧損額0-300可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補完的虧損額-1000 （十二）總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)納稅情況調(diào)整匯總表（A10表）本表主要反映企業(yè)總、分支機構(gòu)或營業(yè)機構(gòu)應(yīng)納稅所得和計稅調(diào)整情況。在中國境內(nèi)設(shè)有分支機構(gòu)匯總申報納稅的外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有兩個或

45、兩個以上營業(yè)機構(gòu)合并申報納稅的外國企業(yè)均應(yīng)填報本表。本表項目、內(nèi)容雖然不多，但對匯總、合并申報納稅且分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）適用不同稅率的的企業(yè)，其申報項目之間的關(guān)系及計算過程較為復(fù)雜。在填報、審核本表中要注意把握兩點： 1、根據(jù)稅法實施細則第九十一條規(guī)定：上述企業(yè)應(yīng)當合理地分別計算各分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）的應(yīng)納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當按有盈利的分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)），應(yīng)當以該分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）所適用的稅率納稅；其彌補額應(yīng)當按為該虧

46、損營業(yè)機構(gòu)抵虧的分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）所適用的稅率納稅。2、根據(jù)國稅發(fā)2000152號文第三條規(guī)定：上述企業(yè)某些分支機構(gòu)（營業(yè)機構(gòu)）發(fā)生虧損，首先應(yīng)用相同稅率機構(gòu)的盈利進行彌補，若沒有相同稅率機構(gòu)的盈利，可用與虧損機構(gòu)相近稅率機構(gòu)的盈利進行彌補。為便于填報審核，現(xiàn)將計算方法簡要歸納：本年度各分支機構(gòu)按相近稅率原則先進行橫向彌補，彌補后還有盈利的機構(gòu)再按相近稅率原則彌補自已以前五年虧損，彌補后仍有盈利的再次按相近稅率原則彌補其他機構(gòu)本年度無利潤的以前五年虧損，彌補完成后盈利的機構(gòu)再按先借先還、相近稅率先還原則按稅率計算應(yīng)納稅額。本表主要項目填寫口徑如下：（為便于理解，結(jié)合例子說明，例題見后面）(1

47、)表中第一、二行利潤（虧損）額欄和其它應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額：填寫各A1001表中相同適用稅率機構(gòu)的利潤（虧損）總額的加總數(shù)和其它應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額，其合計數(shù)應(yīng)與主表A的第11、12欄金額相等。(2)表中第三行彌補本年度不同稅率的虧損彌補額：是指本年度盈利的分支機構(gòu)用其利潤額去彌補本年度不同稅率的各分支機構(gòu)的虧損額。如例題2001年度的情況，15%稅率的機構(gòu)盈利300萬元，去彌補24%稅率和30%稅率機構(gòu)的虧損額。(3)表中本年度虧損額被不同稅率盈利彌補的虧損額:是指本年度本分支機構(gòu)的虧損額被本年度盈利的不同稅率的各分支機構(gòu)彌補的虧損額。如例題2001年度的表中，24%稅率的機構(gòu)虧損220萬元

48、和30%稅率的機構(gòu)虧損80萬元，被15%稅率的機構(gòu)彌補300萬元。(4)表中依法結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損額：是指本年度可彌補的以前年度虧損額。如例題2002年度的表中，2001年度30%稅率的機構(gòu)虧損100萬元，被15%稅率的機構(gòu)彌補80萬元，還有20萬元虧損填寫此行。(5)表中以前年度彌補適用其他稅率機構(gòu)的虧損彌補額：是指以前年度盈利的分支機構(gòu)去彌補不同稅率的各分支機構(gòu)的虧損額。如例題2002年度的表中，15%稅率的機構(gòu)填寫的300萬元。(6)表中以前年度被不同稅率機構(gòu)盈利彌補的虧損額：是指以前年度虧損的分支機構(gòu)被盈利的不同稅率的各分支機構(gòu)彌補的虧損額。如例題2002年度的表中，24%稅率機構(gòu)的2

49、20萬元和30%稅率機構(gòu)的80萬元。(7)技術(shù)開發(fā)費稅前加成扣除：填寫11表第一行第二欄數(shù)據(jù)。(8)按分配方式計算的應(yīng)納稅所得額：當負責合并申報繳納所得稅的營業(yè)機構(gòu)不能合理地計算各營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額時，不填寫本表19欄數(shù)，只須填寫1002表中的相應(yīng)金額。(9)適用稅率：填寫機構(gòu)所在地的適用所得稅稅率。(10)實際征收率：填寫機構(gòu)所在地實際征收率。(11)地方所得稅適用稅率： 填寫匯總納稅機構(gòu)所在地適用的所得稅稅率。(12)地方所得稅實際征收率：填寫機構(gòu)所在地實際征收的地方所得稅稅率。例題：某企業(yè)（以下簡稱“A”）是一家設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)主要從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的中外合資經(jīng)營企業(yè)，適用的企業(yè)所得

50、稅稅率為15%。這家公司下設(shè)四個分支機構(gòu)A1、A2 、A3和A4，A1、A2設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)，適用的企業(yè)所得稅稅率為24%；A3、A4設(shè)在內(nèi)地一般地區(qū)，適用的企業(yè)所得稅稅率為30%（為簡便，三地均免征地方所得稅，也不考慮應(yīng)納稅所得額調(diào)整及其他減免稅優(yōu)惠因素）。五個機構(gòu)2001-2002年度利潤（虧損）額情況如下：年份A24%稅率的分支機構(gòu)30%稅率的分支機構(gòu)A1A2合計A3A4合計2001年300萬元-100萬元-120萬元-220萬元-90萬元-10萬元-100萬元2002年400萬元150萬元150萬元300萬元150萬元50萬元200萬元（1）企業(yè)2001年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額計算過程為

51、：2001年A企業(yè)利潤（虧損）額300萬元填入第1行“利潤（虧損）額”與“15%稅率的機構(gòu)”交匯處；A1的利潤（虧損）額-100萬元和A2的利潤（虧損）額-120萬元的合計數(shù)-220萬元填入第1行“利潤（虧損）額”和“24%稅率的機構(gòu)”的交匯處；A3的利潤（虧損）額-90萬元和A4的利潤（虧損）額-10萬元的合計數(shù)-100萬元填入第1行“利潤（虧損）額”和“30%稅率的機構(gòu)”的交匯處；2001年度應(yīng)納稅所得額=300-100-120-90-10=-20萬元填寫入第1行“利潤（虧損）額”與“合計”的交匯處；2001年度A企業(yè)不須繳納企業(yè)所得稅，A10表填報結(jié)果為： 金額單位：人民幣元項 目行 次

52、30%稅率的機構(gòu)24%稅率的機構(gòu)15%稅率的機構(gòu)合計利潤（虧損）額1-1,000,000-2,200,0003,000,000-200,000其他應(yīng)稅項目調(diào)增（減）額2略略略彌補本年度不同稅率機構(gòu)的虧損額3-3,000,0003,000,000本年度虧損被不同稅率機構(gòu)盈利彌補的虧損額4800,0002,200,000-3,000,000依法結(jié)轉(zhuǎn)以前年度的虧損額5-以前年度彌補適用其他稅率機構(gòu)的虧損彌補額6-以前年度被不同稅率機構(gòu)盈利彌補的虧損額7-技術(shù)開發(fā)費稅前加成扣除8略略略應(yīng)納稅所得額90000按分配方法計算的應(yīng)納稅所得額10-應(yīng)納企業(yè)稅額計算適用稅率%1130%24%15%應(yīng)納企業(yè)所得稅

53、額12000實際征收率%1330%24%15%實際應(yīng)納企業(yè)所得稅額14000應(yīng)納地方稅額計算適用稅率%153%3%3%應(yīng)納地方所得稅額16000實際征收率%173%3%3%實際應(yīng)納地方所得稅額18000（2）公司2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計算過程為：2002年A企業(yè)利潤（虧損）額400萬元填入“利潤（虧損）額”與“15%稅率的機構(gòu)” 的交匯處；A1的利潤（虧損）額150萬元和A2的利潤（虧損）額150萬元的合計數(shù)300萬元填入“利潤（虧損）額”和“24%稅率的機構(gòu)”的交匯處；A3的利潤（虧損）額150萬元和A4的利潤（虧損）額50萬元的合計數(shù)200萬元填入“利潤（虧損）額”和“30%稅率的機構(gòu)”的交匯處；應(yīng)納企業(yè)所得稅額= 100*30%+80*24%+700*15%=154.2（萬元），A10表填報結(jié)果如下： 金額單位：人民幣元項 目行 次30%稅率的機構(gòu)24%稅率的機構(gòu)15%稅率的機構(gòu)合計利潤（虧損