稅務(wù)稽查方法-基本方法

1、.第一章 稅務(wù)檢查基本方法稅務(wù)檢查基本方法，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)檢查人員實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問題，收集相關(guān)證據(jù)，依法采取的各種手段和措施的總稱。本章主要介紹賬務(wù)檢查方法、分析方法、調(diào)查方法、盤存方法、電子查賬等內(nèi)容。第一節(jié) 賬務(wù)檢查方法賬務(wù)檢查方法，是指對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認(rèn)稽查對(duì)象繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。賬務(wù)檢查方法按照查賬順序分為順查法和逆查法，按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法，按照審查方法分為審閱法和核對(duì)法。本節(jié)重點(diǎn)介紹上述六種常用賬務(wù)檢查方法。一、順查法順查法，又叫正查法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理順序，依次進(jìn)行檢查的

2、方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在嚴(yán)重問題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。（一）審閱和分析原始憑證審閱和分析原始憑證，就是按照一定的方法和程序，對(duì)原始憑證及其內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行分析和判斷，以確定其是否真實(shí)有效。1審查原始憑證上的要素是否齊全，手續(xù)是否完備。審查時(shí)應(yīng)注意憑證上是否注明了填制單位名稱、填制日期、填制人姓名、經(jīng)辦人簽章、接受單位名稱及其真實(shí)性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、商品物資的數(shù)量、單價(jià)、金額等。2將原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況進(jìn)行比較，分析原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否相符，包括原始憑證所反

3、映的用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨物、勞務(wù)等數(shù)量和規(guī)模，是否與企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況一致；原始憑證記錄貨物或勞務(wù)的單位價(jià)值是否符合當(dāng)時(shí)公允標(biāo)準(zhǔn)；貨物或勞務(wù)的購入是否符合當(dāng)時(shí)企業(yè)的經(jīng)營需要等。3對(duì)比分析不同時(shí)期同類原始憑證上相關(guān)事項(xiàng)，查找相同事項(xiàng)之間的差異。如果分析發(fā)現(xiàn)來自同一外來單位、反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上的有關(guān)要素變動(dòng)較大，又無合理解釋時(shí)，則存在問題的可能性較大。4分析原始憑證上的有關(guān)要素。如反映的商品物資的數(shù)量及單價(jià)變動(dòng)有無不合理現(xiàn)象，日期有無異?；蛲扛?，出據(jù)單位的業(yè)務(wù)范圍與憑證上所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，票據(jù)臺(tái)頭與受票單位是否一致、筆跡和印章是否正常、經(jīng)辦人的簽章是否正常等等。5分析和比較原始憑證本身

4、的特性。如比較票據(jù)紙面的光澤、紙張的厚度、印刷的規(guī)范性、紙質(zhì)、底紋（水?。┘捌渌纻螛?biāo)記等。6復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、金額合計(jì)，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行分析比較，以判明有無問題。（二）證證核對(duì)證證核對(duì)，既包括原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對(duì)，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對(duì)。證證核對(duì)的方法如下：1將記賬憑證注明的所附原始憑證的份數(shù)與實(shí)際所附的份數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以判明有無不相符的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。2將記賬憑證上會(huì)計(jì)科目所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，判明有無會(huì)計(jì)科目適用錯(cuò)誤或故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目。3將記賬憑證所反映的數(shù)量與金額與所附原始憑證上的數(shù)量與金額合計(jì)

5、數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以判明數(shù)量和金額是否相符。4將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進(jìn)行核對(duì)，以判明是否存在通過入賬時(shí)間的變化，人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)收益和成本的現(xiàn)象。5查看記賬憑證的規(guī)范性。一般情況下，除了結(jié)賬（俗稱轉(zhuǎn)賬）和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對(duì)時(shí)應(yīng)注意查看記賬憑證有無應(yīng)附而未附原始憑證的現(xiàn)象。6核對(duì)匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。通常是按照編制匯總記賬憑證和科目匯總表的方法，依據(jù)審閱無誤的記賬憑證由檢查人員重新進(jìn)行編制，將重新編制的匯總記賬憑證和科目匯總表與企業(yè)原有的匯總記賬憑證和科目匯總表進(jìn)行對(duì)照分析，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索，明確需進(jìn)一步檢查的重點(diǎn)和

6、項(xiàng)目。注意：應(yīng)用證證核對(duì)法的基本前提是檢查人員在審閱賬戶或其他會(huì)計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)或線索，或有證據(jù)證明企業(yè)在某些方面存在舞弊嫌疑時(shí)，或者為了某些檢查特定目的（如為了查清某些問題）的情況下，才對(duì)相關(guān)科目的賬簿進(jìn)行核對(duì)。（三）賬證核對(duì)賬證核對(duì)，就是將會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)明細(xì)賬、日記賬或總賬進(jìn)行核對(duì)。通過賬、證核對(duì)可以判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和可靠性，有助于發(fā)現(xiàn)并據(jù)以查證有無多記、少記或錯(cuò)記等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，幫助檢查人員節(jié)約檢查時(shí)間，簡化檢查過程，提高檢查效率和正確性。值得注意的是，在進(jìn)行賬、證核對(duì)之前，首先應(yīng)確定會(huì)計(jì)憑證的正確性，如果發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)誤，必須先糾正后才能進(jìn)行核對(duì)。進(jìn)行賬證核對(duì)時(shí)，一般采用逆查法，即在

7、查閱有關(guān)賬戶記錄時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進(jìn)行核對(duì)，以求證是否存在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊問題。（四）賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)，就是將總賬與相應(yīng)的明細(xì)賬、日記賬進(jìn)行有效性核對(duì)，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細(xì)賬、日記賬是否一致。驗(yàn)算總賬與所屬明細(xì)賬、日記賬的一致性是進(jìn)行總賬檢查不可缺少的步驟。值得注意的是，在賬賬核對(duì)前，必須進(jìn)行賬簿記錄正確性的審查和分析，借以發(fā)現(xiàn)有無不正?，F(xiàn)象和差錯(cuò)舞弊行為。通過賬賬核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)諸如利用存貨賬戶直接轉(zhuǎn)銷的方式隱瞞銷售收入的問題、在建工程耗用自產(chǎn)貨物或外購貨物未記銷售或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題、以物易物銷售貨物未記銷售的問題等涉稅問題

8、。進(jìn)行賬賬核對(duì)，需要將存在對(duì)應(yīng)關(guān)系賬簿中的業(yè)務(wù)逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)時(shí)不僅要核對(duì)金額、數(shù)量、日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，還要核查分析所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。（五）賬表核對(duì)賬表核對(duì)，是指將報(bào)表與有關(guān)的賬簿記錄相核對(duì)，包括將總賬和明細(xì)賬的記錄與報(bào)表進(jìn)行相符性核對(duì)，也包括報(bào)表與明細(xì)賬、日記賬之間的核對(duì)。其目的在于查明賬表記錄是否一致，報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正常。但是，賬表相符不表明不存在問題。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的成品資金占用，從理論上講應(yīng)與存貨類（如庫存商品、原材料等）總賬余額相等，然而，即使相等也不能完全排除存在差錯(cuò)或舞弊行為的可能性，如對(duì)增值稅應(yīng)稅企業(yè)而言，如果存在存貨的虛進(jìn)（虛假的購入）、

9、虛出（虛假的銷售）或多轉(zhuǎn)銷售成本等問題，都會(huì)造成成品資金占用不實(shí)，但是，這并不影響賬表之間的相符性。值得注意的是，在賬表核對(duì)之前，必須對(duì)報(bào)表本身進(jìn)行正確性和真實(shí)性審查和判斷。（六）賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)，就是采用實(shí)物盤存與賬面數(shù)量比較、金額計(jì)算核對(duì)的方法，核實(shí)存貨的賬面記錄與實(shí)際庫存是否一致，其目的在于查明實(shí)物是否安全、數(shù)量是否正確，實(shí)物的存在價(jià)值與賬面記錄是否一致相符，各種債權(quán)、債務(wù)是否確實(shí)存在。賬實(shí)核對(duì)是重要的檢查方法之一。賬實(shí)核對(duì)是以實(shí)物盤點(diǎn)與賬項(xiàng)核對(duì)為前提和基礎(chǔ)，既可以根據(jù)經(jīng)審閱核對(duì)過的賬簿記錄與現(xiàn)存的實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，也可以根據(jù)檢查人員實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果與其賬面記錄進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)時(shí)，稅務(wù)檢查人員不

10、僅要有計(jì)劃，而且要有重點(diǎn)，應(yīng)該將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要和關(guān)鍵的財(cái)產(chǎn)物資作為盤點(diǎn)和核對(duì)的重點(diǎn)。通過核對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異，還需要作進(jìn)一步的核實(shí)和審查，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因及可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行客觀分析和判斷，必要時(shí)，可以進(jìn)行復(fù)盤。（七）對(duì)會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行審查審查會(huì)計(jì)年末余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，就是對(duì)企業(yè)年末過新賬的賬戶余額進(jìn)行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過賬隱瞞存在的問題，達(dá)到少繳稅款的目的。審查時(shí)，主要是將上年年末會(huì)計(jì)賬戶余額、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額和新開賬戶年初余額進(jìn)行比較，看是否一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。二、逆查法逆查法，亦稱倒查法或溯源法，是指按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑

11、證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，在排疑的基礎(chǔ)上根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要和危險(xiǎn)項(xiàng)目的檢查。（一）審閱和分析會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是總括反映納稅人一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況的書面報(bào)告。通過審閱和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及變化情況，有利于從總體上把握納稅人在納稅方面存在的問題，以便確定稽查對(duì)象或確定賬、證檢查的重點(diǎn)。審查、分析會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)注意：1搜集的會(huì)計(jì)報(bào)表資料要齊全，以便進(jìn)行縱向或橫向比較。只有一個(gè)時(shí)期或某種報(bào)表，往往不便于分析，難以全面發(fā)現(xiàn)

12、問題。2要搞清各種會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的具體核算內(nèi)容，各項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源如何進(jìn)行核算，以及與哪些稅有關(guān)系。否則，難以通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析出在納稅方面存在的問題。3要選擇與稅收有關(guān)的主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，以提高檢查效率。會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目較多，但有些項(xiàng)目與稅收無直接關(guān)系或關(guān)系不大，所以審查時(shí)應(yīng)抓住與稅收有關(guān)的主要項(xiàng)目進(jìn)行分析。4可與實(shí)際調(diào)查研究搜集的相關(guān)納稅指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)有無異常問題。（二）進(jìn)行賬表之間的核對(duì)，見順查法。（三）進(jìn)行賬賬核對(duì)，見順查法。（四）審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬，并在此基礎(chǔ)上抽查核對(duì)記賬憑證及其所附的原始憑證，是運(yùn)用逆查法的必經(jīng)步驟。逆查法為

13、了彌補(bǔ)審查分析報(bào)表的不足，還可以運(yùn)用審查分析明細(xì)賬的方法，借以發(fā)現(xiàn)問題，并通過抽查記賬憑證或原始憑證，或者其他資料（如成本計(jì)算單、企業(yè)購銷合同等）來澄清問題。（五）審查分析原始憑證對(duì)企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，最終都離不開對(duì)原始憑證的檢查，在運(yùn)用逆查法查明問題發(fā)生的過程和原因時(shí)，必然要審查和分析原始憑證，借以查明問題的來龍去脈。（六）進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，見順查法。三、詳查法詳查法，又稱精查法或詳細(xì)審查法，是指對(duì)稽查對(duì)象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡單、核算對(duì)象比較單一的企業(yè)，或

14、者為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個(gè)檢查過程中對(duì)某些（某類）特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。因而，詳查法對(duì)于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，以及稅務(wù)檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目和事項(xiàng)的檢查十分適用，一般都能取得較為滿意的效果。詳查法也適用于對(duì)歇業(yè)、停業(yè)清算企業(yè)的檢查。四、抽查法抽查法，亦稱抽樣檢查法。一般認(rèn)為它是詳查法的對(duì)稱，單從方法上講，它是一種獨(dú)立的檢查方法。抽查法不僅在檢查的基礎(chǔ)、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同。抽查法，是指從被查總體中抽取一部分資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點(diǎn)抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，

15、有目的地選擇一部分會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行重點(diǎn)檢查；二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時(shí)期或某一特定范圍的會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行檢查。抽查法的程序?yàn)椋?1制定抽查方案，確定抽查重點(diǎn)在制定抽查方案時(shí)要盡量考慮到各種因素的影響，從而使方案盡可能的與實(shí)際情況相符合。抽查方案除要確定抽查的重點(diǎn)以外，還包括根據(jù)不同的抽查項(xiàng)目制定合理的抽查路線、確定抽查的時(shí)間、人員分工、復(fù)核等。2確定抽查對(duì)象抽查重點(diǎn)確定以后，要按照抽查的要求合理確定抽查的對(duì)象和內(nèi)容。當(dāng)某一抽查重點(diǎn)存在多個(gè)對(duì)象時(shí)，要按照重要性原則確定具體的抽查對(duì)象。3實(shí)施抽查實(shí)施抽查是對(duì)抽查方案的具體落實(shí)，在實(shí)施抽查時(shí)要把握好抽查時(shí)間，以免影響企業(yè)的

16、生產(chǎn)經(jīng)營。在抽查實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，要選擇資產(chǎn)流動(dòng)量相對(duì)較小的時(shí)候進(jìn)行，以免影響抽查結(jié)果的正確性。4抽查結(jié)果分析分析抽查結(jié)果，目的是根據(jù)抽查的情況判斷對(duì)總體的影響程度。分析時(shí)要注意準(zhǔn)確性、可靠性的分析。5確定抽查結(jié)果對(duì)總體的重要程度根據(jù)抽查結(jié)果對(duì)總體進(jìn)行推斷是抽查法的目的，但抽查結(jié)果只能作為對(duì)總體判斷的參考，不能作為直接的定案依據(jù)。對(duì)于抽查結(jié)果與實(shí)際情況差異比較大的，要進(jìn)一步查明原因，必要時(shí)可以擴(kuò)大抽查范圍，或者放棄抽查結(jié)果。五、審閱法審閱法，是指在對(duì)稽查對(duì)象有關(guān)書面資料的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查和研究，以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，取得稅務(wù)檢查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合對(duì)有數(shù)

17、據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面，一是與會(huì)計(jì)核算組織有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，二是除了會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時(shí)期的內(nèi)外部審計(jì)資料、購銷和加工承攬合同、車間和運(yùn)輸管理等方面的信息資料。（一）會(huì)計(jì)資料的審閱1原始憑證的審閱。審閱原始憑證時(shí)，應(yīng)注意有無涂改或偽造的現(xiàn)象和痕跡，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字。具體的可以從以下方面進(jìn)行審閱和核查：（1）審閱憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。（2）審閱憑證上的文字、數(shù)字是否清晰，有無挖、擦、涂、改的痕跡。對(duì)于復(fù)寫的憑證應(yīng)該查看反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均勻；對(duì)于有更正內(nèi)容的憑證

18、，應(yīng)該審查更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況、更正的說明是否符合邏輯等。（3）審閱填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。（4）審閱填制憑證的單位是否確實(shí)存在，以防止利用已經(jīng)合并、撤銷單位的作廢憑證作為支付憑據(jù)，冒領(lǐng)、亂支成本、費(fèi)用。（5）審閱憑證的臺(tái)頭是否為稽查對(duì)象。（6）審閱憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定，相關(guān)責(zé)任人員是否已按規(guī)定辦理了必要的簽章手續(xù)。（7）審閱收款、付款原始憑證是否加蓋財(cái)務(wù)公章或收訖、付訖印鑒。（8）審閱憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。對(duì)這一類內(nèi)容的審閱主要表現(xiàn)在支付性費(fèi)用上面。（9）稽查對(duì)象自制的憑證如果已交

19、其他單位，應(yīng)審閱其存根是否連續(xù)編號(hào)，存根上的書寫是否正常、流暢。（10）自制憑證的印刷是否經(jīng)過審批，保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。對(duì)這一類內(nèi)容的審閱重點(diǎn)應(yīng)放在自制和外購收據(jù)的使用和保管上，必要時(shí)可以采用限定定額法、最低（平均）消耗（成本或費(fèi)用）定額法等方法測算稽查對(duì)象的應(yīng)稅收入或收益。（二）記賬憑證的審閱審閱記賬憑證時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將審閱過的原始憑證與記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額對(duì)照觀察，分析其是否真實(shí)反映了實(shí)際情況，有無錯(cuò)弊、掩飾的情形，記賬憑證上編制、復(fù)核、記賬、審批等簽字是否齊全。（三）賬簿的審閱審閱會(huì)計(jì)賬簿，包括審閱稽查對(duì)象據(jù)以入

20、賬的原始憑證是否齊全完備，賬簿記載的有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會(huì)計(jì)分錄的編制或賬戶的運(yùn)用是否恰當(dāng)，貨幣收支的金額是否正常，成本核算是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否符合檢查目標(biāo)的其他要求（如稅金核算的正確性要求、稅金的增減與企業(yè)經(jīng)營能力變化的關(guān)系）等。對(duì)賬簿的審閱除了審閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點(diǎn)應(yīng)審閱明細(xì)分類賬。1明細(xì)分類賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，有無將不應(yīng)列支的成本、費(fèi)用采取弄虛作假、巧立名目的手段記入成本、費(fèi)用類科目核算的情況。2賬簿記錄的小計(jì)數(shù)和合計(jì)數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符，借貸方登記的方向是否有誤，是否登錯(cuò)欄目或欄次。3賬簿記錄摘要欄所記載的

21、內(nèi)容是否真實(shí)，有無例外情況。4賬簿啟用、期初、期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和年結(jié)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否存在利用年度過賬的機(jī)會(huì)故意篡改結(jié)存余額數(shù)字的情況，賬簿應(yīng)登記的內(nèi)容是否已按要求登記，是否根據(jù)更正錯(cuò)賬的方法更正錯(cuò)賬等。（四）會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不能僅僅局限于對(duì)資料本身的評(píng)價(jià)，更主要的是對(duì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果做出正確判斷或評(píng)價(jià)。具體審閱方法見逆查法。（五）其他會(huì)計(jì)資料的審閱。對(duì)于會(huì)計(jì)資料以外的其他資料進(jìn)行審閱，一般是為了獲取進(jìn)一步的信息。在實(shí)際工作中到底要審閱哪些其他方面的資料，則應(yīng)視檢查時(shí)的具體情況而定。根據(jù)工作需要可以審查以下幾個(gè)方面的資料：1經(jīng)濟(jì)合同、加工

22、收發(fā)記錄、托運(yùn)記錄、產(chǎn)品或貨物經(jīng)營的計(jì)劃資料，生產(chǎn)、經(jīng)營的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)資料等。審閱時(shí)要特別注意這些資料反映的內(nèi)容是否真實(shí)、合法、合規(guī)、合理。2對(duì)于計(jì)劃、預(yù)算，除了審閱計(jì)劃、預(yù)算本身的合法、合規(guī)、合理性外，還可以聯(lián)系計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況和記錄以及會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審閱。3對(duì)于時(shí)間的邏輯關(guān)系，審核資料所反映的日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會(huì)計(jì)核算記錄的日期是否存在前后矛盾的情況。4企業(yè)一定時(shí)期的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、稅務(wù)處理處罰決定等資料。5有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部控制制度、各類與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額（包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額）、出車運(yùn)輸記錄、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件等。六、核

23、對(duì)法核對(duì)法，是指對(duì)書面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查技術(shù)方法。核對(duì)法作為一種檢查方法，在檢查過程中用于證實(shí)有關(guān)資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對(duì)法對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)資料或其他資料進(jìn)行核對(duì)和驗(yàn)證時(shí)，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查技術(shù)方法的運(yùn)用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。（一）會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)會(huì)計(jì)資料的核對(duì)，是核對(duì)法最基本，也是最核心的內(nèi)容和步驟。通過會(huì)計(jì)資料之間的核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算過程中的疑點(diǎn)和問題的線索，有助于進(jìn)一步拓展檢查思路和方向。1證證核對(duì)：見順查法。2賬證核對(duì)，見順查法。3賬賬核對(duì)，見順查法。4賬表核對(duì)，見順查法。5表表核對(duì)。表表

24、核對(duì)，是指報(bào)表之間的核對(duì)。這里所稱的報(bào)表，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的各種納稅申報(bào)表及其附表。表表核對(duì)既包括不同報(bào)表之間具有勾稽關(guān)系項(xiàng)目的核對(duì)，又包括同一報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的核對(duì)。表表核對(duì)的重點(diǎn)是核對(duì)本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目是否一致，核對(duì)靜態(tài)報(bào)表與動(dòng)態(tài)報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目是否相符，核對(duì)主表與附表的有關(guān)項(xiàng)目是否相符。通過表表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)各報(bào)表之間有無不正常關(guān)系，相應(yīng)的勾稽關(guān)系是否正常和存在，從而查證企業(yè)是否存在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，同時(shí)，也可以據(jù)以分析企業(yè)經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)狀況。（二）會(huì)計(jì)資料與其他資料之間的核對(duì)通過查證和核對(duì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的其他資料，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的說明和補(bǔ)充，以全面、正確、客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

25、實(shí)質(zhì)。1核對(duì)賬單核對(duì)賬單，是指將有關(guān)賬面記錄與第三方的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，查明是否一致。比如，將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)；將應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)等。2核對(duì)其他原始記錄核對(duì)其他原始記錄，是指將會(huì)計(jì)資料與其相關(guān)的其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì)，以查證會(huì)計(jì)記錄是否正確、真實(shí)。原始記錄包括核準(zhǔn)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實(shí)物的出入庫記錄、托運(yùn)記錄、出車記錄、非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄、在冊職工名冊、考勤記錄以及有關(guān)人員的公務(wù)信函等。3核對(duì)審計(jì)報(bào)告核對(duì)審計(jì)報(bào)告，是指將會(huì)計(jì)資料和其他資料與企業(yè)一定時(shí)期的審計(jì)報(bào)告（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告）進(jìn)行核對(duì)，查明審計(jì)報(bào)告所披露

26、的相關(guān)財(cái)務(wù)和涉稅問題是否已在會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)報(bào)表中得到充分而正確的反映。充分分析和運(yùn)用企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅問題具有十分重要的作用。4核對(duì)稅務(wù)處理決定核對(duì)稅務(wù)處理決定，是指將會(huì)計(jì)資料和其他資料與企業(yè)某一時(shí)期接受稅務(wù)檢查的稅務(wù)處理決定進(jìn)行核對(duì)，以確定企業(yè)是否已經(jīng)按照稅務(wù)處理決定的要求進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)違法行為進(jìn)行了糾正。（三） 賬實(shí)核對(duì)（見順查法）第二節(jié) 分析法分析法，是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對(duì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)和管理信息，以及稅收核算情況進(jìn)行系統(tǒng)或有重點(diǎn)的審核和分析，以確定涉稅線索和疑點(diǎn)，并進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。常用的包括控制計(jì)算法、比較分析法

27、、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、因素分析法和趨勢分析法等方法。本節(jié)重點(diǎn)介紹控制計(jì)算法、比較分析法和相關(guān)分析法的有關(guān)內(nèi)容。一、控制計(jì)算法控制計(jì)算法，又稱數(shù)學(xué)計(jì)算法或平衡分析法，是指運(yùn)用可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來推測、證實(shí)賬面資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。（一）控制計(jì)算法的基本程序1確定需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)和目標(biāo)，是指檢查人員在檢查過程中根據(jù)檢查目的和要求，以求證某些事項(xiàng)是否客觀存在并正確的實(shí)際事件。如分析稅收負(fù)擔(dān)率的實(shí)際情況時(shí)，必須將企業(yè)一定時(shí)期履行納稅義務(wù)的具體事項(xiàng)確定下來，

28、而這一具體事項(xiàng)可以是企業(yè)全部經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)率，也可以是增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，或者是所得稅稅收負(fù)擔(dān)率。2確定事項(xiàng)分析的參考數(shù)據(jù)和采集進(jìn)行事項(xiàng)分析的數(shù)據(jù)需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)一經(jīng)確定，就必須根據(jù)被分析事項(xiàng)的特征，確定相應(yīng)的參數(shù)，同時(shí)采集供分析實(shí)體的相關(guān)數(shù)據(jù)。確定事項(xiàng)分析的參考數(shù)據(jù)，可以是企業(yè)同期比較值，也可以是行業(yè)平均值。如分析稅收負(fù)擔(dān)率時(shí)，必須獲得企業(yè)同期比較值，或者行業(yè)平均值，同時(shí)，采集具有可比性的相關(guān)數(shù)據(jù)。3建立事項(xiàng)分析的數(shù)學(xué)模型建立數(shù)學(xué)模型，是控制計(jì)算法的基本條件。對(duì)同一事項(xiàng)進(jìn)行分析比較可以有多種不同的方法，也可以建立多種數(shù)學(xué)分析模型。如在分析企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率時(shí)，為了求得銷售對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額影

29、響的足夠支持，以一定時(shí)期企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅和同期實(shí)現(xiàn)的銷售收入為基本依據(jù)，考慮和分析同期存貨購入、結(jié)存以及銷售變動(dòng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。這樣，建立的數(shù)學(xué)模型更能反映企業(yè)真實(shí)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，更易于發(fā)現(xiàn)問題。4數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較建立數(shù)學(xué)模型，是正確運(yùn)用控制計(jì)算法的關(guān)鍵。根據(jù)控制計(jì)算法所得到的數(shù)據(jù)，與企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較而出現(xiàn)的差異，需要通過進(jìn)一步檢查和核實(shí)才能確定是否對(duì)稅收構(gòu)成實(shí)際影響。（二）運(yùn)用控制計(jì)算法應(yīng)注意的問題1需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)必須首先進(jìn)行復(fù)核，確保其正確并符合會(huì)計(jì)核算原理。2需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)，必須是可以建立事項(xiàng)分析的數(shù)學(xué)模型，即關(guān)鍵在于確定分析事項(xiàng)或目標(biāo)之間是否存在內(nèi)在的

30、依存關(guān)系，如果不存在相互依存關(guān)系，運(yùn)用控制計(jì)算法進(jìn)行審查不可能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。3運(yùn)用控制計(jì)算法的目的，是為了檢查和發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不平衡狀況，以幫助檢查人員進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)涉稅問題。因此，多數(shù)情況是對(duì)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算和測定，這就要求用于計(jì)算和測定的數(shù)學(xué)模型（關(guān)系公式）必須具有充分的科學(xué)性，計(jì)算過程也要進(jìn)行認(rèn)真演算和復(fù)核，以防結(jié)果有誤，導(dǎo)致分析判斷失誤，影響檢查結(jié)論的正確性。4為了提高控制計(jì)算法運(yùn)用的正確性和工作效率，在確定進(jìn)行審查前，檢查人員必須了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營常識(shí)和被審查事項(xiàng)或目標(biāo)的特點(diǎn)和內(nèi)在關(guān)系，掌握企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程和規(guī)律，否則很難達(dá)到預(yù)期目的。 二、比較分析法比較分析法，是指將企業(yè)會(huì)計(jì)資料中的

31、有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)對(duì)比分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，獲取檢查線索的一種分析方法。比較分析法的種類較多，常用的有絕對(duì)數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法。（一）絕對(duì)數(shù)比較分析法絕對(duì)數(shù)比較分析法，是指通過經(jīng)濟(jì)指標(biāo)絕對(duì)數(shù)的直接比較分析來衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果和差異的方法。絕對(duì)數(shù)比較，是通過對(duì)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的有關(guān)事項(xiàng)之間的總量或貨幣總額（數(shù)量或金額）進(jìn)行對(duì)比，揭示和發(fā)現(xiàn)二者或多者之間存在的差異，并根據(jù)這些差異進(jìn)行對(duì)比后判斷問題的性質(zhì)和程度。例如，對(duì)企業(yè)各個(gè)不同時(shí)期的貨物運(yùn)輸費(fèi)用或銷售收入進(jìn)行對(duì)比，對(duì)各個(gè)不同時(shí)期的庫存商品（存貨）的購銷存

32、數(shù)量進(jìn)行對(duì)比，都屬于絕對(duì)數(shù)比較分析。通過這種對(duì)比，可以揭示被查事項(xiàng)的增減變動(dòng)是否正常，是否符合經(jīng)營和核算常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題。在稅務(wù)檢查過程中，絕對(duì)數(shù)比較分析法適用于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目真實(shí)性的核查，以及成本計(jì)算表（單）、納稅申報(bào)表、有關(guān)賬戶余額和有關(guān)明細(xì)賬戶特定項(xiàng)目的檢查。當(dāng)這些項(xiàng)目的增減變動(dòng)超出了正常的變化幅度和曲線值時(shí)，便可以認(rèn)為這種變動(dòng)存在某種涉稅疑點(diǎn)或問題。（二）相關(guān)比率比較分析法相關(guān)比率比較分析法，又稱相對(duì)數(shù)比較分析法，是指利用會(huì)計(jì)資料中有關(guān)兩個(gè)內(nèi)容不同但又相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)求出新的指標(biāo)比率，再與這種指標(biāo)的計(jì)劃比率或上期比率進(jìn)行比較分析，以觀察其性質(zhì)和大小，從而

33、發(fā)現(xiàn)異常情況的方法。相關(guān)比率比較法，是通過計(jì)算被查項(xiàng)目的百分比、比率或比值結(jié)構(gòu)等相對(duì)數(shù)指標(biāo)的比較，揭示其中存在的差異，并對(duì)這些差異進(jìn)行對(duì)比，以判斷問題的性質(zhì)和程度。例如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)率、存貨（運(yùn)輸）費(fèi)用比率等指標(biāo)的計(jì)算與對(duì)比，就屬于相關(guān)比率比較分析。在稅務(wù)檢查中，有時(shí)運(yùn)用相關(guān)比率比較分析法比絕對(duì)數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。比如，檢查人員在運(yùn)用絕對(duì)數(shù)比較分析法對(duì)被查項(xiàng)目進(jìn)行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運(yùn)用相關(guān)比率分析法予以驗(yàn)證。（三）構(gòu)成比率比較分析法構(gòu)成比率比較分析法，是指通過計(jì)算某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，分析其構(gòu)成內(nèi)容的變化，從中發(fā)現(xiàn)異常變化和

34、升降情況的方法。構(gòu)成比率比較分析法，是通過有關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各組成部分所占比率的計(jì)算，確定各組成部分的重要性是否符合常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅問題。比如，通過對(duì)企業(yè)外購貨物構(gòu)成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構(gòu)成比率具有同一性的計(jì)算分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假進(jìn)貨或隱瞞銷售收入的情況。（四）運(yùn)用比較分析法應(yīng)注意的問題1比較分析之前，應(yīng)對(duì)用于對(duì)比分析的被查項(xiàng)目的有關(guān)資料所涉及內(nèi)容的正確性予以確認(rèn)，即企業(yè)提供和檢查人員檢查提取用于對(duì)比分析的數(shù)據(jù)資料在內(nèi)容上是真實(shí)的，取數(shù)上是正確的。2運(yùn)用對(duì)比分析的各項(xiàng)目之間必須具有可比性?？杀刃?，是指進(jìn)行相互比較的有關(guān)項(xiàng)目應(yīng)該是同質(zhì)（同一核算內(nèi)容、范圍、項(xiàng)目）、同

35、一比較周期、同一價(jià)值取向（同一計(jì)算方法和計(jì)算依據(jù)）的，否則，各項(xiàng)目就失去了對(duì)比條件，比較的結(jié)果也就失去了價(jià)值。3比較的內(nèi)容是由比較的目的確定的，而且這種目的是預(yù)置的，不是隨機(jī)的。也就是說，在進(jìn)行比較之前，首先必須明確需要比較的項(xiàng)目、內(nèi)容以及所要達(dá)到的目的。不同的比較目的，數(shù)據(jù)的采集方向和運(yùn)用的比較分析方法也是不同的。4比較分析的差異，只是一種抽象的、相對(duì)的檢查結(jié)果，要在檢查結(jié)論中予以采納，還必須經(jīng)過分析、驗(yàn)證和核實(shí)。三、相關(guān)分析法相關(guān)分析法，是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，揭示其中的差異，并且判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問題的一種分析方法。對(duì)于稽查對(duì)象而言，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)引起一連串相

36、關(guān)活動(dòng)的變動(dòng)，這既是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)性所決定的，同時(shí)，也是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律所決定的。相關(guān)分析法的基本程序是：（一）分析判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否涉及稅務(wù)關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有些會(huì)涉及稅收關(guān)系，有些不一定涉及稅收關(guān)系；有些是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)就與稅收相聯(lián)系，而有些是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后的一定時(shí)期內(nèi)相聯(lián)系。運(yùn)用相關(guān)分析法進(jìn)行涉稅問題的檢查時(shí)，首先必須分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否構(gòu)成，或者將要構(gòu)成稅收關(guān)系。（二）分析判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的關(guān)聯(lián)關(guān)系分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)之間在哪些方面有關(guān)聯(lián)，屬于什么關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)的程度如何。稅務(wù)檢查重點(diǎn)關(guān)注的是直接與稅收相關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)，但是不能忽略或漠視間接與稅收相關(guān)聯(lián)的

37、事項(xiàng)，而是要抓住主要矛盾和主要問題。（三）找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果客觀上肯定與稅收相聯(lián)系，而在會(huì)計(jì)處理上并不反映稅收關(guān)系，也就是說經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)之間并不表現(xiàn)為這種關(guān)聯(lián)，那么必然存在稅收問題。找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)，是運(yùn)用相關(guān)分析法的關(guān)鍵，否則會(huì)導(dǎo)致分析后不能揭示出差異，或出現(xiàn)判斷失誤。（四）從相關(guān)事項(xiàng)的異?，F(xiàn)象中把握問題的本質(zhì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)分析的結(jié)果，只是提供了一個(gè)抽象的判斷，是否確實(shí)存在稅收問題，需要從異?，F(xiàn)象中把握實(shí)質(zhì)，并在檢查中得到驗(yàn)證。因?yàn)?，并不是所有的異?，F(xiàn)象都構(gòu)成稅收問題，有些異?，F(xiàn)象是無意中的筆誤或疏忽造成的，可能構(gòu)成稅收問題，也可能并不構(gòu)成稅收問題。第三節(jié)

38、 調(diào)查方法調(diào)查方法，是指在稅務(wù)檢查過程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營情況、營銷策略、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行檢查、核實(shí)的方法的總稱。根據(jù)被調(diào)查對(duì)象和調(diào)查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。一、觀察法觀察法，是指檢查人員通過深入檢查現(xiàn)場，如車間、倉庫（包括外部倉庫）、營業(yè)場所以及基建工地等，對(duì)被查事項(xiàng)或需要核實(shí)的事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地視察和了解，考察企業(yè)產(chǎn)、供、銷、運(yùn)各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理狀況，控制程序和各方面的實(shí)際情況，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，獲取相關(guān)證據(jù)的一種方法。（一）制定調(diào)查方案在實(shí)施觀察調(diào)查以前，應(yīng)全面了解稽查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀以及生產(chǎn)經(jīng)

39、營規(guī)模、組織管理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)資料存放地、倉庫設(shè)置、計(jì)算機(jī)服務(wù)器等情況，制定調(diào)查方案，明確調(diào)查采用的主要方法、程序、組織和人員配備、實(shí)施的時(shí)間、被調(diào)查的重點(diǎn)部門和內(nèi)容。實(shí)地調(diào)查計(jì)劃的主要內(nèi)容包括：1.根據(jù)工作量安排檢查人員數(shù)量。2.明確檢查人員組織分工和每個(gè)人的任務(wù)，如對(duì)生產(chǎn)車間、財(cái)務(wù)部門、出庫實(shí)施檢查的人數(shù)，對(duì)人員進(jìn)行分工。3.制定應(yīng)急措施。準(zhǔn)備好提取證據(jù)的文書，如調(diào)取賬簿通知書、清單、調(diào)取證據(jù)收據(jù)等，必要時(shí)攜帶錄像、錄音等有關(guān)設(shè)備。（二）落實(shí)調(diào)查方案按照既定方案，合理分配人員，對(duì)確定的重點(diǎn)觀察部門和項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，除對(duì)賬務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和存在的疑點(diǎn)進(jìn)行一一核實(shí)之外，對(duì)企業(yè)在注冊地和核算地以外擁

40、有的廠房、儲(chǔ)存的物資，以及外借的生產(chǎn)經(jīng)營場地等，也要予以核實(shí)和確認(rèn)。（三）比較觀察結(jié)果將采用觀察法調(diào)查的結(jié)果，與通過賬務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的問題和的疑點(diǎn)進(jìn)行比較分析，去偽存真，逐項(xiàng)進(jìn)行落實(shí)，對(duì)通過比較發(fā)現(xiàn)的差異要進(jìn)一步查明原因。（四）收集和固定證據(jù)對(duì)通過調(diào)查核實(shí)的問題，要及時(shí)采集和固定證據(jù)。對(duì)一時(shí)難以獲得有效證據(jù)的要收集其他輔佐證據(jù)，作為違法疑點(diǎn)暫予固定，同時(shí)，進(jìn)一步進(jìn)行查證，待獲取有效證據(jù)后作最終認(rèn)定。二、查詢法查詢法，是指對(duì)審查過程發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過調(diào)查和詢問的方式，證實(shí)某些問題或取得必要的資料，以幫助進(jìn)一步檢查的一種調(diào)查方法。根據(jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、函詢法。（一）面詢法面詢法

41、，又稱詢問法，是由檢查人員向有關(guān)人員當(dāng)面了解、核實(shí)情況的一種檢查方法。1擬訂需要詢問的內(nèi)容和問題在面詢前，檢查人員必須根據(jù)賬務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，以及詢問所要達(dá)到的目的，擬訂詢問的詳細(xì)內(nèi)容和問題。2發(fā)出詢問通知作好詢問準(zhǔn)備后，適時(shí)發(fā)出詢問通知。對(duì)詢問時(shí)間、地點(diǎn)的選擇要適當(dāng)，盡量保證被詢問人能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到場接受調(diào)查。3進(jìn)行詢問詢問時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（1）選擇適當(dāng)?shù)脑儐柕攸c(diǎn)。詢問地點(diǎn)可以選擇在企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)，也可以根據(jù)被詢問人的要求，在可能的情況下選擇在雙方認(rèn)可的地點(diǎn)。選擇的詢問地點(diǎn)應(yīng)能夠避免外部因素的干擾。（2）營造恰當(dāng)?shù)脑儐枤夥?。檢查人員進(jìn)行詢問調(diào)查時(shí)，被詢問人和詢問人應(yīng)處在平等的地位上

42、，營造和諧、輕松的詢問氣氛，使詢問調(diào)查順利進(jìn)行。（3）選擇適當(dāng)?shù)脑儐杻?nèi)容。詢問時(shí)由于詢問的環(huán)境、對(duì)象、情況等的變化，需要對(duì)詢問前擬訂的詢問內(nèi)容作適當(dāng)?shù)暮Y選和調(diào)整，選擇最重要和關(guān)鍵的問題進(jìn)行詢問，對(duì)于通過其他途徑能夠獲得的證據(jù)，不一定作為詢問的內(nèi)容。（4）靈活運(yùn)用詢問技巧。詢問中，檢查人員要善于運(yùn)用各種詢問技巧，采用多種設(shè)問技術(shù)，可以采取巧設(shè)問、指證、開門見山、傍敲側(cè)擊等策略，掌握詢問的主動(dòng)權(quán)。（5）詳細(xì)記錄詢問內(nèi)容。詢問過程中，要由專人對(duì)詢問的問題和被詢問人的回答進(jìn)行詳細(xì)的記錄，詢問結(jié)束要將詢問記錄交由被詢問人核對(duì)，被詢問人不識(shí)字或者難以閱讀的，可由記錄人員進(jìn)行宣讀，記錄有誤的，要請被詢問人復(fù)

43、述有關(guān)內(nèi)容，修改之處經(jīng)被詢問人核實(shí)無誤后，加蓋被詢問人印章或手印。詢問記錄經(jīng)被詢問人核對(duì)無誤的，由被詢問人簽字或按印，或者請被詢問人當(dāng)場提供書面證實(shí)材料，作為檢查的依據(jù)；如果采用集體詢問方式的，參加集體詢問的所有人員均要在詢問記錄上簽字。4核實(shí)詢問結(jié)果雖然面詢法比較直接，但是，通過面詢法獲取的單一言詞證據(jù)不能作為定案的依據(jù)。詢問結(jié)束，要善于辨別真?zhèn)?，?duì)詢問獲得的言詞證據(jù)和信息，要進(jìn)行嚴(yán)格的核實(shí)，尤其是就同一事項(xiàng)（或問題）對(duì)同一人進(jìn)行多次詢問，多次詢問的結(jié)果出現(xiàn)交叉或不同結(jié)果時(shí)，應(yīng)作進(jìn)一步的求證，只有在檢查屬實(shí)的情況下，言詞證據(jù)才能作為證據(jù)予以固定和采納。（二）函詢法函詢法，亦稱詢證法，是指根據(jù)

44、檢查需要，按照既定的函件格式，提出需要詢證的問題或事項(xiàng)并制作成函件，寄給有關(guān)單位或人員，根據(jù)對(duì)方的回答來獲取有關(guān)資料，或者求證某些問題是否存在和存在程度的一種檢查方法。在制作并發(fā)出詢證函時(shí)，要注意函證過程的安全，保證函證的效果。對(duì)已收到的回函及附帶的證據(jù)材料，在經(jīng)過分析、鑒別后確認(rèn)為真實(shí)可靠的，應(yīng)作為檢查證據(jù)予以固定，所有的函件都要記入稅務(wù)檢查工作底稿，對(duì)回函結(jié)果不滿意的，也應(yīng)在底稿中說明。同時(shí)，在稅務(wù)檢查報(bào)告中還要詳細(xì)說明采用該回函作為證據(jù)的原因和依據(jù)，對(duì)于不采用的回函，涉及到重大涉稅問題函證的，也要作必要的說明。三、外調(diào)法外調(diào)法，是指對(duì)有疑點(diǎn)的憑證、賬項(xiàng)記錄或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過派出檢查人

45、員到稽查對(duì)象以外、與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位（或個(gè)人）的實(shí)地調(diào)查，或者委托發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，以取得問題證據(jù)的一種檢查方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實(shí)或取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。根據(jù)檢查的需要和外調(diào)的目的，確定外調(diào)的重點(diǎn)和內(nèi)容，適當(dāng)調(diào)配外調(diào)人員，保證外調(diào)工作的有效性。外調(diào)過程中獲取的信息和材料，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸惡头治?，去偽存真，證據(jù)材料要注意印章齊全、內(nèi)容具體。外調(diào)結(jié)束后，根據(jù)外調(diào)的結(jié)果及時(shí)組成案卷材料，并予以正確定性，為檢查處理作好準(zhǔn)備。委托對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的，獲取的證據(jù)不僅要得到被調(diào)查單位的認(rèn)可，同時(shí)要附對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒定結(jié)論和說明。四、盤存法盤存法，是指通過對(duì)貨幣資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)與

46、清查來確定其形態(tài)、數(shù)量、價(jià)值、權(quán)屬等是否與賬簿記錄相符的一種檢查方法。根據(jù)盤存的目的、做法、范圍的不同，盤存法可以分為實(shí)地盤存法和其他盤存法（包括數(shù)學(xué)盤存法、賬面盤存法、委托盤存法、全面盤存法等），下面重點(diǎn)介紹實(shí)地盤存法。（一）實(shí)地盤存法實(shí)施程序1.制定盤點(diǎn)計(jì)劃，落實(shí)盤點(diǎn)責(zé)任根據(jù)檢查工作需要，對(duì)稽查對(duì)象進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)前要制定嚴(yán)格的盤點(diǎn)計(jì)劃，明確盤點(diǎn)的時(shí)間、重點(diǎn)、要求、組織、人員配備，以及盤點(diǎn)的方式等。由于參與盤點(diǎn)的人員較多，也可借助企業(yè)人員進(jìn)行盤點(diǎn)。對(duì)不同對(duì)象同時(shí)進(jìn)行的的盤點(diǎn)，要求結(jié)束盤點(diǎn)的時(shí)間基本一致，而且要嚴(yán)格落實(shí)初盤和復(fù)盤時(shí)參與人員的責(zé)任。2.實(shí)施盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備（1）確定需要盤點(diǎn)的實(shí)物。如果

47、稽查對(duì)象的實(shí)物種類繁多，不能進(jìn)行全面盤點(diǎn)，可以根據(jù)檢查確定的盤點(diǎn)重點(diǎn)，結(jié)合審查項(xiàng)目的具體情況，在盤點(diǎn)過程中作相應(yīng)的調(diào)整。（2）計(jì)算一定時(shí)期的（如季度、月度）毛利率，并同以前年度或在各季、各月之間按照不同的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目或產(chǎn)品進(jìn)行比較，檢查期末存貨價(jià)值是否存在高估或低估的情形。（3）計(jì)算季度或月度存貨周轉(zhuǎn)率，并同以前年度或在各季、各月之間按照不同的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目或產(chǎn)品進(jìn)行比較，檢查是否存在存貨儲(chǔ)備過多或存在過時(shí)、呆滯存貨的情形。（4）確定參加盤點(diǎn)的人員。在盤點(diǎn)成員中，至少要有兩名稅務(wù)檢查人員、一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和一名實(shí)物保管人，同時(shí)，還應(yīng)有必要的工作人員。如果盤點(diǎn)的工作量大，可以分成幾個(gè)盤點(diǎn)小組。（5）

48、取得或編制存貨明細(xì)表，通過審閱、賬內(nèi)復(fù)核，表、單、簿（賬簿）等的核對(duì)，確定盤點(diǎn)日的賬面結(jié)存數(shù)，如果發(fā)現(xiàn)存在賬面記錄和計(jì)算錯(cuò)誤的進(jìn)行賬面調(diào)整，以保證盤點(diǎn)基準(zhǔn)數(shù)的基本正確。（6）準(zhǔn)備連續(xù)編號(hào)的實(shí)物盤點(diǎn)標(biāo)簽和盤點(diǎn)記錄表格、檢查的度量衡具。用于盤點(diǎn)的度量衡具，一定要經(jīng)過嚴(yán)格的檢查，對(duì)于特殊的度量衡具在使用前可以請專門的機(jī)構(gòu)或部門檢查并校正，以防弄虛作假導(dǎo)致盤點(diǎn)結(jié)果失真。（7）選擇適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)時(shí)間。盤點(diǎn)時(shí)間的選擇，以不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營為原則，一般選擇在每天業(yè)務(wù)終了以后，或是業(yè)務(wù)開始以前。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是連續(xù)進(jìn)行的，沒有明顯的開始或結(jié)束標(biāo)志，可以選擇在一次領(lǐng)料之后、下次領(lǐng)料之前進(jìn)行盤點(diǎn)。為保證存貨

49、數(shù)量的準(zhǔn)確，盤點(diǎn)時(shí)各處存貨應(yīng)停止流動(dòng)，并分類存放。（8）選擇適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)形式。根據(jù)檢查的需要可以采用直盤法（即直接由檢查人員對(duì)存在疑點(diǎn)的重點(diǎn)貨物進(jìn)行盤點(diǎn)）、監(jiān)盤法（即主要由企業(yè)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，但盤點(diǎn)的組織和盤點(diǎn)的重點(diǎn)由檢查人員負(fù)責(zé)，同時(shí)盤點(diǎn)時(shí)由檢查人員監(jiān)督進(jìn)行）。采用監(jiān)盤形式的，稅務(wù)檢查人員要加強(qiáng)盤點(diǎn)現(xiàn)場和盤點(diǎn)過程的監(jiān)督與管理，盤點(diǎn)結(jié)果要按照隨機(jī)的原則進(jìn)行抽盤，抽盤相符后，稅務(wù)監(jiān)盤人員、企業(yè)盤點(diǎn)人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、實(shí)物保管人均要在盤點(diǎn)記錄上簽字或蓋章，同時(shí)要加蓋稽查對(duì)象的印章。3.進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)對(duì)于一般貨物的盤點(diǎn)，如果采用直接盤點(diǎn)形式以外的其他形式，稅務(wù)檢查人員主要在現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督，了解工作人員是否辦理

50、了應(yīng)該辦理的手續(xù)，觀察盤點(diǎn)的過程和有關(guān)物品的質(zhì)量。對(duì)于特別重要的財(cái)物，檢查人員除了監(jiān)督、觀察外，還要進(jìn)行復(fù)點(diǎn)、復(fù)驗(yàn)，如現(xiàn)金的盤點(diǎn)、其他有價(jià)證券的盤點(diǎn)、貴重物品的盤點(diǎn)等。盤點(diǎn)人員要將實(shí)際盤點(diǎn)的情況（如品名、規(guī)格、性狀、數(shù)量、重量、權(quán)屬、質(zhì)量等）一一在盤點(diǎn)表上作詳細(xì)的記錄，對(duì)實(shí)際結(jié)存的實(shí)物與實(shí)物卡片上不一致的，要作必要的說明。某些存貨，如化學(xué)制品、油品、水產(chǎn)品、冷凍產(chǎn)品、煤炭、原木等，由于其性質(zhì)的特殊性，決定了難以對(duì)其進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)，這就要求檢查人員運(yùn)用一些非常規(guī)的創(chuàng)造性的方法驗(yàn)證存貨的數(shù)量，如使用照相測量、單位面積數(shù)量推算、標(biāo)尺測量、聘請專家等。4.確定盤點(diǎn)結(jié)果盤點(diǎn)結(jié)束后，要對(duì)盤點(diǎn)明細(xì)表、匯總表進(jìn)

51、行復(fù)核，對(duì)尚未入賬但已入庫、發(fā)出的實(shí)物數(shù)量等進(jìn)行調(diào)整，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，對(duì)存在差異的向有關(guān)人員了解差異產(chǎn)生的原因，并作進(jìn)一步的核實(shí)。在具體運(yùn)用盤存法時(shí)，應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：（1）盤點(diǎn)結(jié)果確定后，應(yīng)由所有在場人員（包括實(shí)物保管員、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、檢查人員）在盤點(diǎn)表上簽字，以明確責(zé)任。（2）采用監(jiān)盤形式的，盤點(diǎn)工作結(jié)束后，檢查人員應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)情況，撰寫盤點(diǎn)備忘錄。備忘錄的內(nèi)容包括：企業(yè)偏離盤點(diǎn)計(jì)劃的有關(guān)情況，抽查盤點(diǎn)的范圍和發(fā)現(xiàn)的重要差異事項(xiàng)，有關(guān)盤點(diǎn)正確性和存貨一般狀態(tài)的結(jié)論，其他重大問題。（3）注意任何性質(zhì)的白條都不能用來沖抵庫存實(shí)物。5.評(píng)估盤點(diǎn)差異，分析差異原因根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，推算出資產(chǎn)負(fù)

52、債表日的存貨數(shù)量，與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，分析賬實(shí)是否相符，是否存在差異以及差異產(chǎn)生的原因。6.檢查認(rèn)定差異，提出處理建議根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，對(duì)存在差異以及差異較大的存貨，詳細(xì)分析形成差異的主要原因，針對(duì)稽查對(duì)象提供的差異說明，結(jié)合盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行檢查和驗(yàn)證。（二）采用盤存法應(yīng)注意的問題在盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，要注意以下問題。1.注意盤點(diǎn)方式的運(yùn)用盤點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡量采用突擊盤點(diǎn)的方式，特別是對(duì)稽查對(duì)象重要的實(shí)物資產(chǎn)，或是存在重大稅收疑點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，更應(yīng)注意突擊盤點(diǎn)方式的運(yùn)用。實(shí)施突擊盤點(diǎn)能取得攻其不備的效果，為保證這一效果，對(duì)同類實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)實(shí)施同步檢查，對(duì)不能同步盤點(diǎn)的，應(yīng)采取封存等暫時(shí)的保

53、全方法，事后再進(jìn)行盤點(diǎn)和比較。2.使用臨盤法時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)督在實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)中，由于工作量大，同時(shí)受到專業(yè)技術(shù)、管理責(zé)任和工作效率的影響，稅務(wù)檢查人員常常采用臨盤法完成對(duì)稽查對(duì)象實(shí)物資產(chǎn)的檢查。稅務(wù)檢查人員要與稽查對(duì)象有關(guān)人員商議盤點(diǎn)的計(jì)劃、組織準(zhǔn)備和分工，由檢查人員提出盤點(diǎn)清單，交稽查對(duì)象執(zhí)行，同時(shí)靜觀其反應(yīng)，對(duì)稽查對(duì)象反應(yīng)強(qiáng)烈或冷淡的盤點(diǎn)對(duì)象（實(shí)物資產(chǎn)），檢查人員要特別注意盤查和監(jiān)督。在監(jiān)督盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)異常的實(shí)物資產(chǎn)，而稽查對(duì)象又有意回避或企圖轉(zhuǎn)移視線的，應(yīng)及時(shí)改為檢查人員親自盤點(diǎn)。監(jiān)督盤點(diǎn)應(yīng)有所側(cè)重，對(duì)重要的物資、容易出現(xiàn)問題的物資以及存在重大涉稅嫌疑的物資，要嚴(yán)格監(jiān)督盤點(diǎn)過程，盤點(diǎn)結(jié)束后要適

54、當(dāng)抽樣復(fù)盤，對(duì)一般的實(shí)物資產(chǎn)可適當(dāng)放寬盤點(diǎn)的要求和監(jiān)督程序。3.充分考慮盤點(diǎn)資產(chǎn)的特點(diǎn)盤點(diǎn)不僅要清點(diǎn)實(shí)物，而且還要檢查與其相關(guān)的其他物件，如白條、票據(jù)、其他抵押物等，這些物品往往與實(shí)物資產(chǎn)的變動(dòng)相關(guān)。因此，在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)的過程中，檢查人員要注意分析取證，發(fā)現(xiàn)異常的，要弄清事由，鑒別真?zhèn)危粚?duì)實(shí)物資產(chǎn)的查證不僅要檢查其數(shù)量、價(jià)值，還要判定其權(quán)屬、質(zhì)量和流動(dòng)方向；對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)屬要充分考慮其實(shí)物流、發(fā)票流、結(jié)算流、運(yùn)輸流和倉儲(chǔ)流是否一致。4.選擇適當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)時(shí)間在選擇盤點(diǎn)時(shí)間上，一是要考慮稽查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營需要，以不影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營為基本點(diǎn)；二是要考慮盤點(diǎn)的正確性需要，以不影響有效盤點(diǎn)的連續(xù)性

55、為基本點(diǎn)；三是要考慮盤點(diǎn)的效率需要，以結(jié)合企業(yè)正常盤點(diǎn)為基本點(diǎn)。因此，盤點(diǎn)的時(shí)間一般選擇在上班前或下班后，或者選擇在兩次領(lǐng)料的中間進(jìn)行。5.有效組合盤點(diǎn)人員實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)必須由檢查人員主導(dǎo)。參加盤點(diǎn)的人選最好要有兩名以上的稅務(wù)檢查人員，至少要有一位稽查對(duì)象的財(cái)務(wù)人員、實(shí)物資產(chǎn)的保管人員，但是不宜讓稽查對(duì)象安排過多人員介入。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)眾多、需要盤點(diǎn)的實(shí)物保管地又較多的企業(yè)，可以組成多個(gè)盤點(diǎn)小組，同時(shí)在不同的實(shí)物保管地進(jìn)行盤點(diǎn)，每一個(gè)盤點(diǎn)小組至少要有一名稅務(wù)檢查人員監(jiān)督盤點(diǎn)。檢查人員親自盤點(diǎn)時(shí)，稽查對(duì)象的有關(guān)人員可以適當(dāng)參與協(xié)作，如負(fù)責(zé)被盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的整理、盤點(diǎn)數(shù)量的二次復(fù)核、盤點(diǎn)的報(bào)盤記錄等；在

56、采用監(jiān)盤方法時(shí)，檢查人員應(yīng)清楚盤點(diǎn)的程序，監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格按照既定的盤點(diǎn)程序執(zhí)行，任何改變程序、減少工作環(huán)節(jié)的舉動(dòng)，檢查人員都應(yīng)稽查對(duì)象的有關(guān)人員做出合理解釋或說明。6.正確調(diào)整盤點(diǎn)結(jié)果無論采用何種盤存方法，盤點(diǎn)結(jié)果只能反映盤點(diǎn)日當(dāng)天的實(shí)物存在狀態(tài)，而盤點(diǎn)日與被查所屬日期大多數(shù)情況下是不一致的，因而，在被查賬簿記錄所屬日期與盤點(diǎn)日不一致時(shí)，還應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出被查賬簿記錄當(dāng)日實(shí)際應(yīng)有的實(shí)物數(shù)量，再與被查賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，分析賬實(shí)是否相符。調(diào)整時(shí)一般采用如下公式：被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)被查日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出

57、數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)注意：第一個(gè)公式中的“盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)”，是在盤點(diǎn)準(zhǔn)備階段確定的，一般為無核算錯(cuò)誤的賬面結(jié)存數(shù)，而不是稽查對(duì)象提供的盤點(diǎn)日賬面余額。兩個(gè)公式中的兩個(gè)調(diào)整項(xiàng)，數(shù)據(jù)相同，但無論是期間的發(fā)出數(shù)，還是收入數(shù)，如果要用來調(diào)整，都必須經(jīng)過稅務(wù)檢查人員的審核，只有認(rèn)為正確無誤時(shí)，才能用來調(diào)整。第四節(jié) 會(huì)計(jì)電算化資料的分析檢查隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化得到迅速普及，國營大中型企業(yè)大都不同程度的實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，中小企業(yè)、科研部門、行政事業(yè)單位也在積極推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用比率不斷提高，對(duì)會(huì)計(jì)電算化資料實(shí)施有效檢查的重要性日益顯現(xiàn)，這是新形勢對(duì)稅務(wù)稽查工作提出的新要求。本節(jié)重點(diǎn)介紹會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)流程和電子化稽查查賬方法。一、會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)流程簡介無論企業(yè)購置、開發(fā)什么功能的財(cái)務(wù)軟件，在新安裝后都要進(jìn)行建賬設(shè)置，進(jìn)而進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)管理。稽查人