預(yù)付賬款轉(zhuǎn)在建工程固定資產(chǎn)的相關(guān)賬務(wù)處理探討

1、 有關(guān)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)在建工程/固定資產(chǎn)的相關(guān)財(cái)務(wù)處理的探討案例A：我公司擬自建商場(chǎng)，預(yù)付工程款200萬，根據(jù)對(duì)方開具的收據(jù)做分錄，借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款。問： 1、對(duì)方?jīng)]有開具發(fā)票的情況下，能不能根據(jù)合同從預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入在建工程？ 2、如果能進(jìn)在建工程，在對(duì)方?jīng)]有開具發(fā)票的情況下能不能根據(jù)決算從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)？ 3、這樣做會(huì)出現(xiàn)什么后果？ 答：（1） 對(duì)方?jīng)]有開具發(fā)票的情況下，能不能根據(jù)合同從“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“在建工程”？ 從會(huì)計(jì)核算角度講，在沒與對(duì)方按工程進(jìn)度結(jié)算前最好不要急于將“預(yù)付賬款”結(jié)轉(zhuǎn)到“在建工程”科目。 因?yàn)?，“預(yù)付

2、賬款”是核算企業(yè)進(jìn)行在建工程時(shí)向建筑單位預(yù)付工程價(jià)款的基本賬戶。 企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”； 按工程進(jìn)度向?qū)Ψ竭M(jìn)行結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”。 （2）在對(duì)方?jīng)]有開具發(fā)票的情況下能不能根據(jù)決算從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)？ 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程”。 同時(shí)規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 （3）這樣做會(huì)出現(xiàn)什么后果？  

3、;沒有合法的發(fā)票不能在企業(yè)所得稅前扣除發(fā)生的費(fèi)用。 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的實(shí)際支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等等，只要是固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的，與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。 特別提醒注意三個(gè)問題： 第一個(gè)問題是：即向?qū)Ψ浇Y(jié)算工程價(jià)款時(shí)，一定要按中華人民共和國發(fā)票管理辦法向?qū)Ψ剿魅『戏ǖ陌l(fā)票。 根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法第3條的規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、

4、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中開具、收取的收付款憑證。 在企業(yè)沒有收到發(fā)票（付款憑證）的情況下，企業(yè)是不能確認(rèn)在建工程計(jì)稅基礎(chǔ)的。沒有計(jì)稅基礎(chǔ)，就沒有計(jì)算折舊的依據(jù)，而不能計(jì)算折舊，也就不能在稅前扣除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，這就是沒有取得合法發(fā)票的后果。 第二個(gè)問題：根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法規(guī)定，應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，可以處2000元以上10000元以下的罰款。 第三個(gè)問題：注意稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并

5、未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是，已達(dá)到可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工結(jié)算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。 個(gè)人比較傾向于上述的說法，在對(duì)方?jīng)]有開具發(fā)票的情況下，預(yù)付工程款，先入“預(yù)付賬款”，等發(fā)票來了，再轉(zhuǎn)入“在建工程”，然后根據(jù)工程的完工程度再?zèng)Q定是否結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”。以下，是一個(gè)延伸，摘自會(huì)計(jì)論壇的討論，覺得有點(diǎn)意思，做個(gè)分享，具體怎么做，大家還是要自己拿主意：A:最近遇到一個(gè)問題，公司預(yù)付款項(xiàng)用于在建工程，請(qǐng)問這個(gè)記賬是做預(yù)付賬款，還是在建工程呢？個(gè)人覺得這兩個(gè)比較接近，不知道到底該入哪個(gè)B:私以

6、為你可以先做：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 等收到工程結(jié)算清單的時(shí)候再做 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款C:預(yù)付賬款，現(xiàn)在預(yù)付款不允許計(jì)入在建工程。D:這個(gè)問題當(dāng)時(shí)也困擾我，很難統(tǒng)計(jì)在建工程，付款，沒付款，來票，沒來票，轉(zhuǎn)固，沒轉(zhuǎn)固，轉(zhuǎn)固的是否來票，挺亂 我們當(dāng)時(shí)思路是在建工程下設(shè)工程預(yù)付款，統(tǒng)計(jì)的就是預(yù)付的問題，這樣做出的數(shù)據(jù)還在在建工程里如果有預(yù)付款就借記在建工程-工程預(yù)付款項(xiàng)目建成后把歸集的數(shù)據(jù)再轉(zhuǎn)到在建工程-相應(yīng)的項(xiàng)目下圖舉例是我真實(shí)做過的賬，其中供暖設(shè)施一部分預(yù)付款后直接是固定資產(chǎn)，一部分是在建，還需要?dú)w集一些數(shù)據(jù)再轉(zhuǎn)固其實(shí)賬不難做，最難的統(tǒng)計(jì)在建工程預(yù)付款進(jìn)度和是否來票，從在建工程預(yù)付款

7、到立項(xiàng)目到轉(zhuǎn)固，這期間各環(huán)節(jié)來票都麻煩，不好統(tǒng)計(jì)所以我編的這軟件，里面有專門一字段統(tǒng)計(jì)來票的問題E：同感同感，我覺得入了預(yù)付賬款就看不到在建工程了，入了在建工程就不能詳細(xì)掌握預(yù)付款的狀態(tài)，最后公司還是入了在建工程。F:預(yù)付賬款確認(rèn)是雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，在建工程確認(rèn)的是資產(chǎn)投入中的進(jìn)展程度。1、當(dāng)公司預(yù)付工程款項(xiàng)給供應(yīng)商時(shí)，只代表了它為資產(chǎn)投入發(fā)生了現(xiàn)金流出，同時(shí)不意味著在建工程有了重大進(jìn)展，因此上應(yīng)先進(jìn)入“預(yù)付賬款”。2、當(dāng)預(yù)付賬款有借方余額時(shí)，我們應(yīng)隨時(shí)檢查相關(guān)業(yè)務(wù)的進(jìn)展，以確保帳實(shí)相符。如果當(dāng)相關(guān)業(yè)務(wù)已完成，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)并取得發(fā)票、內(nèi)部的工程確認(rèn)單等，預(yù)付賬款減少，在建工程增加。3、同理，在建工程應(yīng)