審計學實訓資料

1、審計學實訓資料第一部分 實訓方案 一、實訓目的通過對實訓項目的實務(wù)操作，使學生能夠?qū)徲媽W的原理、方法加以應(yīng)用，熟悉審計業(yè)務(wù)的基本流程，掌握基本的審計方法，能夠根據(jù)具體審計目標選擇恰當?shù)膶徲嫵绦?，在獲得充分適當審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，完成對財務(wù)報表項目的審定，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡⑵鋵徲嬤^程恰當?shù)挠涗浻趯徲嫻ぷ鞯赘逯?。實現(xiàn)課堂教學與審計實務(wù)工作的對接，培養(yǎng)和提高學生的實踐操作能力。同時鍛煉學生的組織、溝通、團隊協(xié)作的能力，培養(yǎng)學生分析問題、解決問題，以及專業(yè)判斷的能力，提升其審計的職業(yè)素養(yǎng)。二、實訓要求：1熟悉被審計單位的基本情況，包括企業(yè)的性質(zhì)、環(huán)境，以及采用的主要會計政策、會計估計等。2根據(jù)對

2、被審計單位基本情況的了解，判斷可能存在重大錯報風險的領(lǐng)域，對審計工作進行計劃、安排，編制總體審計策略。3根據(jù)總體審計策略，制定重要項目的具體審計計劃，包括確定審計目標、擬實施的實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間、范圍。4對被審項目實施審計程序，獲取審計證據(jù)。5對獲取的審計證據(jù)進行分析、評價。6對被審項目形成審計結(jié)論。7對審計證據(jù)進行整理、鑒定、綜合，形成對財務(wù)報表的審計意見，并確定審計報告的類型，出具審計報告。8將審計過程按要求記錄于工作底稿，并對工作底稿進行整理、歸檔。本實訓提供的審計工作底稿基本格式旨在表明審計工作底稿應(yīng)包括的基本內(nèi)容及大致的排列方式，并不表示審計工作底稿的規(guī)定格式。編制審計工作底稿時應(yīng)

3、根據(jù)具體審計項目的不同而采取不同的格式，可由各會計師事務(wù)所自己制定，但必須符合中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿的基本要求。此外，本實訓中的審計工作底稿并不表示會計報表審計中應(yīng)編制的全部工作底稿，而只是選取了其中的一部分。工作底稿至少應(yīng)反映以下內(nèi)容：（1）被審計單位名稱：即會計報表的編制單位。若會計報表的編制單位為某一集團的下屬公司，則應(yīng)同時寫明下屬公司的名稱。被審計單位名稱可寫簡稱。（2）審計項目名稱：即某一會計報表項目名稱或某一審計程序及實施對象的名稱。如具體審計項目是某一分類會計科目，則應(yīng)同時寫明該分類會計科目。（3）審計項目時點或期間：即審計工作底稿上審計內(nèi)容的時點（指資產(chǎn)

4、負債類項目）或期間（指損益類項目）。（4）審計過程記錄：即審計人員審計軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計人員應(yīng)將其實施審計而達到審計目標的過程記錄在審計工作底稿中。（5）審計標識及其說明：審計標識是審計人員為便于表達審計含義而采用的符號。為了便于他人的理解，審計人員應(yīng)在審計工作底稿中說明各種審計標識所代表的含義。審計標識應(yīng)前后一致。審計標識說明如下：縱加核對相符 T/B與試算平衡表核對一致橫加核對相符 C已發(fā)詢證函B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 C-已收回詢證函T與原始憑證核對一致 *備注一G與總分類賬核對一致 *備注二S與明細分類賬核對一致（6）審計結(jié)論：即審計人員通過實施必要的審計程序后，對某一審計事項所

5、作的專業(yè)判斷。就控制測試而言，是指審計人員對被審計單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度及是否可以信賴，其審計結(jié)論通常有“內(nèi)部控制良好”、“內(nèi)部控制一般”等表達方式：就實質(zhì)性測試而言，是指審計人員對某一審計事項有余額或發(fā)生額的確認情況，其審計結(jié)論通常有“賬戶余額可以確認”、“賬實相符”、“賬表相符”等表達方式。（7）索引號及頁次：即審計人員為便于整理、利用審計工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一審計事項的審計工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號即為索引號；頁次是在同一索引號下不同的審計工作底稿的順序編號。審計工作底稿索引示例如下：S銷售與收款循環(huán)S1應(yīng)收賬款S2壞賬準備S3預(yù)收賬款

6、S4應(yīng)交稅金S5營業(yè)收入S6營業(yè)稅金及附加S7銷售費用S8其他業(yè)務(wù)利潤（8）編制人員姓名及編制日期：即審計人員必須在其編制的審計工作底稿簽名和簽署日期。簽名可用簡簽，但應(yīng)在審計計劃參加審計人員名單后附有簽名樣式。（9）復核人員姓名及復核日期：即審計人員必須在其復核過的審計工作底稿簽名和簽署日期。簽名可用簡簽，但應(yīng)在審計計劃參加審計人員名單后附有簽名樣式。（10）其他應(yīng)說明事項：即審計人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認為需要在審計工作底稿上注明的其他相關(guān)事項也可予以記錄。此外由被審計單位、其他第三者提供的資料或代為編制的審計工作底稿，審計人員應(yīng)在上面注明其來源，實施必要的審計程序，并按上述基本內(nèi)容的要求記錄

7、在工作底稿上。三、實訓組織1以班為單位，分實訓小組進行。2各小組指定一名負責人，小組成員要分工合作，保持良好的溝通3配備實訓教師，組織與指導實訓的全過程。第二部分 被審計單位背景資料一、被審計單位基本情況1東方公司為一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的制造企業(yè)，公司性質(zhì)為有限責任公司。2公司主要產(chǎn)品是液晶電視。產(chǎn)品市場銷售無明顯的淡季或旺季，各月份之間基本均衡。無出口業(yè)務(wù)。3公司地址：廣州市干將路66號。4公司開戶銀行：中國建設(shè)銀行干將路分理處，銀行賬號：450145458795621。5公司為一般增值稅納稅人，稅率為17%，稅務(wù)登記號：450121168168168。6公司法人代表：費云翔；總經(jīng)理：劉利民；財

8、務(wù)經(jīng)理：古志達。二、被審計單位的政策環(huán)境宏觀政策面：隨著國內(nèi)城鎮(zhèn)化進程與消費轉(zhuǎn)型升級的深入發(fā)展，政府為擴大內(nèi)需、拉動需求出臺了家電下鄉(xiāng)、家電以舊換新等政策，在這些因素的共同作用下，家電行業(yè)保持著增長的局面。微觀層面：東方公司積極響應(yīng)國家的政策導向，開展家電下鄉(xiāng)、家電以舊換新等業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷售形勢比較好。三、被審計單位會計處理程序企業(yè)實行廠部一級核算，采用“科目匯總表賬務(wù)處理程序”進行賬戶處理。原始憑證匯總表記賬憑證科目匯總表總 賬明 細 賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬會計報表原始憑證四、被審計單位主要的會計政策、會計估計公司執(zhí)行企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南及其補充規(guī)定。（一）應(yīng)收款項壞賬準備

9、的確認標準、計提方法應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收款項壞賬準備的確認標準、計提方法：1、單項金額重大應(yīng)收款項是指占年末余額10%以上的應(yīng)收款項。對于單項金額重大且有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收款項，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提壞賬準備。2、單項金額不重大的應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。具體賬齡的劃分及計提比例如下：賬齡計提比例1年以內(nèi)5%12年10%23年50%3年以上100%（二）存貨核算方法1、存貨分類：存貨包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而持有的原材料、在途物資、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等。2、存貨的計價方法存貨日常以實際成本核算，發(fā)出存貨采用月末一次加

10、權(quán)平均法。3、存貨盤存制度：存貨盤存采用永續(xù)盤存制。4、存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（三）固定資產(chǎn)計價、折舊方法及減值準備的計提方法1、固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)計價：固定資產(chǎn)按取得時實際成本計價。3、折舊方法：固定資產(chǎn)折舊采用直線法。預(yù)計凈殘值率均為3%。4、各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限如下：房屋及建筑物50 年，生產(chǎn)用機器設(shè)備20 年，運輸設(shè)備8年，辦公設(shè)備及其他10年。5、固定資產(chǎn)減值準備的確認標準、計提方法期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如存在減值跡象時，估計其可收回金額，按固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面

11、價值的差額確認并計提固定資產(chǎn)減值準備。（四）職工薪酬1、包括的范圍職工薪酬主要包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。2、確認和計量在職工為公司提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。（五）銷售收入的確認銷售商品，同時滿足以下條件時，確認為收入。1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實施控制；3、收入的金額能可靠的計量；4、與交易有

12、關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（六）借款利息的會計處理1.一般借款費用在發(fā)生時計入財務(wù)費用。2專門借款利息（專門借款指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門接入的款項），當滿足資本化條件時，借款費用資本化，計入有關(guān)資產(chǎn)的價值。不符合資本化條件的專門借款利息均計入當期的財務(wù)費用。3借款利息按月預(yù)提，按季清交。（七）主要稅種及稅率1.增值稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的17%計征。 2.城市維護建設(shè)稅，按應(yīng)納增值稅稅額的7%計征。3.教育費附加，按應(yīng)納增值稅稅額的3%計征。4.企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額的25%計征。5.不享受國家稅收優(yōu)惠。第三部分 實訓資料20

13、08年1月15日，中財會計師事務(wù)所接受東方企業(yè)的委托，選派四人一組的審計小組，由注冊會計師王明擔任項目經(jīng)理，沈浩（注冊會計師）、李清（注冊會計師）、王石和李華擔任審計助理，對東方公司2007年度的財務(wù)報表進行審計。實訓項目一：編制審計計劃中財會計師事務(wù)所委派注冊會計師王明擔任項目經(jīng)理，負責編制審計計劃。王明分派了助理人員沈浩、李清對東方企業(yè)財務(wù)報表項目進行趨勢分析性測試。如表1、2、3，王明在復核沈浩、李清編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎(chǔ)上，形成了分析性測試匯總表，如表4。橫向趨勢分析表1被審計單位：東方企業(yè)        

14、;         編制人：沈浩 19/1/2008 索引號：會計期間和截止日：2007年12月31日  復核人：王明  19/1/2008 頁次：會計報表項目2006年2007年2007年比2006年增長說明已審數(shù)未審數(shù)金額百分比%=-=/營業(yè)收入3801928399-9620-25.32007年度未審財務(wù)報表項目與2006年度已審財務(wù)報表項目的比較分析：1營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了253、27，致使營業(yè)利潤也減少了199，說明本年度A企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售

15、的因素，如何影響本年度的利潤情況。2利潤總額、凈利潤同比分別減少了428、467，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。3存貨同比減少了166，同營業(yè)成本減少基本同步。4應(yīng)收賬款同比增加了167，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于交易債權(quán)的事項。銷售5速動資產(chǎn)同比增加187，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。6在建工程同比減少431。審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。營業(yè)成本2984221762-8080-27營業(yè)利潤76856159-1526-19.9利潤總額310-1017-1327-428凈利潤277-1017

16、1294-467存貨2303419206-3828-16.6應(yīng)收賬款21847254883641-16.7速動資產(chǎn)2266126907424618.7流動資產(chǎn)521255502328985.6流動負債500885197918913.8流動資產(chǎn)凈額828378536725306.3固定資產(chǎn)453544681114574.5在建工程18221036-786-43.1資產(chǎn)總額828378536725308.3負債總額633516627629254.7實收資本13421140536326.3凈資產(chǎn)額1948619091-395-2      

17、    說明欄僅分析增減比例超過10%的項目 資產(chǎn)負債表縱向趨勢分析表2被審計單位：東方企業(yè)                 編制人：沈浩 19/1/2008 索引號：會計期間和截止日：2007年12月31日  復核人：王明 19/1/2008 頁次：會計報表項目2006年2007年增減數(shù)（%）說明已審數(shù)%未審數(shù)%=-流動資產(chǎn)521256295502364415200

18、7年度未審財務(wù)報表項目與2006年度已審財務(wù)報表項目的比較分析資產(chǎn)、負債和權(quán)益各項目前后各期變動不大，無重大異常變動。長期投資5540755407 固定資產(chǎn)凈額278573362735832115在建工程182221103612-09無形資產(chǎn)0 11101 資產(chǎn)合計8283710085367100 流動負債5008879151979784-07長期負債132632091429721607負債合計6353110066276100 實收資本134216891405376172其他權(quán)益60653115038239-72權(quán)益合計194861001909

19、1100 說明欄僅分析增減比例超過10%的項目比率趨勢分析表3被審計單位：東方企業(yè)                        編制人：李清  19/1/2008索引號：會計期間和截止日：2007年12月31日           復核人

20、：王明  19/1/2008頁次：比率指標計算公式 2001年2002年增減數(shù)=-說明償債能力比率 2007年度未審計報表項目與2006年度已審會計報表項目的比較分析：1 同比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減低了67，有兩方面的原因：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計時要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。2同比，利息保障系數(shù)減低了48，經(jīng)分析，主要是利潤盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響利潤虧損的因素。3同比，存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計時要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。 1、流動比率流動資產(chǎn)/流

21、動負債1041062%2、速動比率速動資產(chǎn)/流動負債05206210%財務(wù)杠桿比率 1、負債比率負債總額/資產(chǎn)總額0760782%2、資本對負債比率資本額/負債總額021190212001%3、利息保障系數(shù)稅前利潤+利息支出/利息支出111062-48。6%經(jīng)營效率比率 1、存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨130103-27%2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng)收賬款18712-67%3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均資產(chǎn)047034-13%獲利能力比率 1、銷售利潤率比率利潤總額/營業(yè)收入0008-00036-44%2、資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均凈資產(chǎn)0014-0053-67

22、%3、總資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均總資產(chǎn)0003-0012-15%說明欄僅分析增減比例超過50%的項目                         分析測試情況匯總表被審計單位：東方企業(yè)              

23、60;           編制人：王明   19/1/2008索引號：會計期間和截止日：2007年12月31日           復核人：李清    19/1/2008頁次：測試項目重要事項說明橫向趨勢分析表1營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了253、27，致使營業(yè)利潤也減少了199，說明本年度A企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，

24、如何影響本年度的利潤情況。2利潤總額、凈利潤同比分別減少了428、467，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利潤的影響。3應(yīng)收賬款同比增加了167，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項。4在建工程同比減少431，審計時要關(guān)注在建工程的減少對利潤韻影響。資產(chǎn)負債表縱向趨勢分析表無重大異常變動損益表縱向趨勢分析表盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計時要關(guān)注影響東方企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因。比率趨勢分析表存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計時要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。項目經(jīng)理對測試結(jié)果的綜合分析

25、或初步確定的審計重點初步確定審計的重點領(lǐng)域有：1營業(yè)收人、營業(yè)成本項目2影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出項目3應(yīng)收賬款項目4存貨項目5在建工程項目 要求：請根據(jù)以上資料，編制總體審計策略?？傮w審計策略被審計單位：編制人：日期：索引號：會計期或截止日期：復核人：日期：頁碼：一、委托審計的目的、范圍審計東方企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負債表、所有者權(quán)益變動表和該年度損益表和現(xiàn)金流量表二、審計策略（是否實施預(yù)審，是否進行控制測試。實質(zhì)性程序按業(yè)務(wù)循環(huán)還是按報表項目等）三、評價內(nèi)部控制和審計風險：四、重要會計問題及重點審計領(lǐng)域：1營業(yè)收入、營業(yè)成本項目2影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費用

26、、營業(yè)外支出項目3應(yīng)收賬款項目4存貨項目5在建工程項目等五、重要性標準初步估計：采用總收入法：按前三年平均營業(yè)收入(萬元)38088×0.5：19044按2007年營業(yè)收入(萬元)28399×05%=14199綜合考慮東方企業(yè)的審計風險，東方企業(yè)報表總體重要性水平可初步評價為120萬元。六、計劃審計日期：外勤工作自2008年1月15日至2008年1月22日，共計8天；編寫報告自2008年1月23日至1月30日七、審計小組組成及人員分工：八、修訂計劃記錄：實訓項目二：應(yīng)收賬款、營業(yè)收入的審計1. 應(yīng)收賬款審計注冊會計師沈浩負責東方公司應(yīng)收賬款的審計，部分應(yīng)收賬款明細列示如：東

27、華公司 借余 1200000 太森公司 借余 1200000 大發(fā)公司 貸余 1800000 名山公司 借余 2100000 東勝公司 貸余 1200000 明霞公司 借余 2300000 康騰公司 借余 1100000 南欣公司 借余 1300000注冊會計師沈浩對截止2007年12月31日的應(yīng)收賬款實施了函證程序，有5家客戶在復函中分別作出了如下答復： 1.東華公司：未回函；審計人員通過實施替代程序，證實此筆應(yīng)收賬款確實存在。 2.太森公司：本公司所欠貴公司1200000元貨款已于2007年12月18日付訖；經(jīng)查東方公司在2007年12月30日已收到款項，于次年1月5日記賬。 3.名山公司

28、：經(jīng)查，貴公司12月31日的第30566號發(fā)票（金額為234，000元）系目的地交貨，本公司收貨日期應(yīng)為次年1月6日。故詢證函所稱12月31日欠貴公司賬款之事與事實不符；4.康騰公司：貴公司對賬單中所列貨款80，000元，系本公司于10月份向貴公司預(yù)付的貨款100，000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。5.南欣公司：所購貨物從未收到。審計人員通過實施替代程序，證實此筆應(yīng)收賬款系南海公司所欠，會計人員記賬錯誤所致。要求：1.填寫應(yīng)收賬款詢函證2.分析詢證函回函，并填寫函詢結(jié)果匯總表3.完成應(yīng)收賬款審定表的編制。 索引號：詢 證 函 東華公司（公司）：編號：本單位聘請的 會計師事務(wù)所正在對本

29、公司20 年度財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，應(yīng)當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)額出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。回函請直接寄至 會計師事務(wù)所。通信地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：截 止 日 期貴公司欠（金額）欠貴公司（金額）備注2.其他事項： 本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。（公司公章）年月日結(jié)論：1.信息證明無誤（公司公章）年月日 2.信息不符，請列明不符的詳細情況（公司公

30、章）年月日15應(yīng) 收 賬 款 函 詢 結(jié) 果 匯 總 表客戶：編制人：日期：索引號：截止日：復核人：日期：頁 次：發(fā)函詢證紀要是否收到回函收到回函未收到回函審計結(jié)論序號選取樣本特征單位名稱期末余額可以確認金額難以確認金額通過替代程序可以確認未核實金額回函直接確認調(diào)節(jié)后可以確認爭議未決金額其他總 值情況說明：審計結(jié)論：抽取樣本的總金額：收到回函的樣本金額：回函可以確定的金額：未核實金額：企業(yè)期末應(yīng)收賬款客戶總數(shù)：企業(yè)期末應(yīng)收賬款總額：替代程序可確認金額：抽取樣本占總戶數(shù)的比例：抽取樣本占期末總額比例：收到回函的樣本占總樣本的比例：可確認金額占樣本總額比例：未核實金額占樣本總額比例：選取樣本特征：

31、A. 大額 B. 異常 C. 賬齡長 D. 零賬戶 E. 隨機（指具體方法）應(yīng)收賬款審定表客戶：編制人：日期：索引號：截止日：復核人：日期：頁次：上年末審定數(shù)調(diào)整數(shù)重分類數(shù)審定數(shù)審計說明及調(diào)整分錄：審計結(jié)論：審計標識：2. 主營業(yè)務(wù)收入審計注冊會計師李清在對東方公司2007年年報進行審計時，對本年度各月主營業(yè)務(wù)收入進行分析，資料如下：月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本1月23600000180000002月23900800175000003月23087000186000004月23670000179000005月23560000183000006月24000000175000007月23560000

32、169000008月25000000182000009月246900001820000010月232500001840000011月241000001830000012月2157220019820000合計283990000217620000在審計過程中，注冊會計師李清發(fā)現(xiàn)東方公司以下業(yè)務(wù)處理存在問題：1.東方公司2007年12月份向大發(fā)公司銷售液晶電視1000臺，單位成本3000元，不含稅售價3600元。大發(fā)公司于當年12月1日支付貨款50%，其余貨款于次年5月1日支付。該企業(yè)當年12月1日所做的會計分錄如下： 借：銀行存款 2106000 貸：營業(yè)收入 1800000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

33、銷項稅額） 306000 借：營業(yè)成本 3000000 貸：庫存商品 3000000 請指出存在的問題，進行相應(yīng)的審計調(diào)整并完成相應(yīng)工作底稿的編制。2.在審計中，注冊會計師李清審閱東方公司銷售明細賬和庫存商品明細賬時發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）庫存商品明細賬上11月5日發(fā)出液晶電視1000件，單位成本1600元/件，與出庫單夾在一起的還有發(fā)運憑證、本單位開出的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，以及對方單位開來的商業(yè)承兌匯票一張，但該單位銷售明細賬上無任何反映，該產(chǎn)品不含稅售價為3600元/件，但成本已結(jié)轉(zhuǎn)。（2）庫存商品明細賬上08年1月2日發(fā)出液晶電視2000件，單位成本1600元/件，與出庫單夾在一起的還有發(fā)

34、運憑證、本單位開出的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，以及已辦理的托收手續(xù)，發(fā)運憑證和增值稅專用發(fā)票標明的日期為2007年12月30日，該單位銷售明細賬反映在2008年1月2日，該產(chǎn)品不含稅售價為3600元/件。發(fā)出商品的成本也已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 要求：請分析東方公司該項審計事項中可能存在的問題及審計人員應(yīng)采取的措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制。主營業(yè)務(wù)收入審定表客戶： 編制人：日期： 索引號：截止日：復核人：日期： 頁 次：索引號項目合計其中：主要產(chǎn)（商）品或大類1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月未審數(shù)合計調(diào)整數(shù)審定數(shù)審計說明及調(diào)整分錄：審計結(jié)論：30營業(yè)收入截止性測試客戶：編制人：日期：索引

35、號：截止日：復核人：日期：頁次：發(fā)票內(nèi)容出倉單發(fā)貨單入賬情況是否跨期審計調(diào)整編號日期品名銷售額稅金號碼日期號碼日期日期主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金（×）截止日： 年 月 日審計說明及審計結(jié)論：實訓項目三：應(yīng)付賬款審計注冊會計師李清對東方公司2007年年報進行審計時發(fā)現(xiàn)：1、該公司應(yīng)付賬款總賬與報表數(shù)均為360000000元，其中，應(yīng)付賬款借方余額的明細資料如下： 應(yīng)付賬款明細賬： 長城公司 借余 12300000 泰和公司 借余 19000000 長江公司 借余 83000000 嘉禾公司 借余 550000002、應(yīng)付賬款南方公司年末余額為18000000元，賬齡為3年以上。審計人員通過實

36、施函證程序，沒有收到回函。由于該項應(yīng)付款項金額大，審計人員基于謹慎性要求，專門到南方公司查證，經(jīng)查，南方公司賬面無此項應(yīng)收款項。審計人員實施了替代程序，包括查閱原始憑證和詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員，最后東方公司告知是以前年度未入賬的收入。3、審計人員在進行存貨盤點時發(fā)現(xiàn)，該公司于12月28日購入的G貨物50萬元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點范圍進行了實物盤點。但由于賣方發(fā)票于次年1月5日收到，東方公司在次年的1月份進行了此筆購貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，2007年度無此筆進貨和相應(yīng)負債記錄。要求：編制應(yīng)付賬款工作底稿。應(yīng)付賬款審定表被審計單位:簽名日期審計截止日：審計項目：編制人索引號復核人頁次項目期末未審數(shù)

37、重分類數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)審計說明：審計結(jié)論：索引號：詢 證 函 （公司）：編號：本單位聘請的 會計師事務(wù)所正在對本公司20 年度財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求，應(yīng)當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)額出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額。回函請直接寄至 會計師事務(wù)所。通信地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：1.本公司與貴公司的往來賬項列示如下：截 止 日 期貴公司欠（金額）欠貴公司（金額）備注2.其他事項： 本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函

38、復為盼。（公司公章）年月日結(jié)論：1.信息證明無誤（公司公章）年月日 2.信息不符，請列明不符的詳細情況（公司公章）年月日實訓項目四：固定資產(chǎn)及累計折舊審計審計人員王石對東方公司固定資產(chǎn)進行審計，其2007年度固定資產(chǎn)及累計折舊總賬如下： 總分類賬科目代碼科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方-1601固定資產(chǎn)45354000014570000468110000160101辦公家具及器材1000000010000000160102機器設(shè)備240000001457000038570000160104建筑物360000000360000000160105運輸工具5954000059540000-1602累計折舊17497000019560000194530000160201辦公家具及器材450000012000005700000160202機器設(shè)備9200000250000011700000160204建筑物11200000012000000124000000160205運輸工具49270000386000053130000在審計中，王石發(fā)現(xiàn)東方公司2007年6月新購置機器設(shè)備一批，總計14570000元，本年度未提折舊。要求：請做出相應(yīng)的審計調(diào)整并完善相關(guān)工作底稿的編制。固定資