我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)

1、 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在很大程度上成進(jìn)步趨勢(shì)，已經(jīng)逐漸在企業(yè)的內(nèi)控中占有一定地位，但越是提高的同時(shí)其不足之處就愈加凸顯，在本文中筆者將從內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，內(nèi)審的職能、目標(biāo)、職責(zé)幾方面介紹我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。在本文的第二部分將展望我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，基本上對(duì)應(yīng)現(xiàn)狀的不足提出改良之處?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；現(xiàn)狀；發(fā)展趨勢(shì)一、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的現(xiàn)狀（一）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，難以采用科學(xué)、合理的審計(jì)程序和方法。由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員絕大對(duì)數(shù)并沒(méi)有接受專業(yè)

2、的教育，企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，其知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高。此外，沒(méi)有跟進(jìn)的后續(xù)培訓(xùn)，內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，對(duì)于新的審計(jì)理論或?qū)徲?jì)技術(shù)了解不多，也同時(shí)影響審計(jì)質(zhì)量。我國(guó)企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在單位不具有一定地位，這樣就不會(huì)吸引良好的人才加入審計(jì)行列，整體素質(zhì)難以跨越和提高，審計(jì)的科學(xué)的先進(jìn)的程序和方法難以實(shí)現(xiàn)，最終使得審計(jì)失敗。審計(jì)人員在數(shù)量上還不能滿足企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)。有些企業(yè)審計(jì)人員本來(lái)就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學(xué)習(xí)，又得不到及時(shí)補(bǔ)充，因此，在數(shù)量上就明顯不足。（二）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的獨(dú)

3、立性不足內(nèi)部審計(jì)缺少必要的獨(dú)立性，降低了內(nèi)部審計(jì)決策的準(zhǔn)確性。所謂獨(dú)立性指的是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這一操作的結(jié)果，是由審計(jì)的獨(dú)立性引導(dǎo)的。如果審計(jì)人獨(dú)立性不足，其發(fā)揮管理審計(jì)作用的積極性受到影響。審計(jì)人員在參與企業(yè)管理活動(dòng)，開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，或多或少地受到管理者的暗示，或者審計(jì)人員迫于某種壓力，不能充分揭示管理者的失誤而帶來(lái)的后果，這必將使審計(jì)的效果和評(píng)價(jià)大打折扣。在中國(guó)，內(nèi)部審計(jì)在原則上是對(duì)董事會(huì)和企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，表面上獨(dú)立性很高，但事實(shí)上來(lái)自企業(yè)上司及其他部門(mén)的制約和干預(yù)不斷，例如，由財(cái)務(wù)主管兼任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人，

4、所謂的監(jiān)督體系形同虛設(shè)。又因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的利益與企業(yè)密切相關(guān)，這導(dǎo)致在涉及到企業(yè)與人員，企業(yè)與社會(huì)，以及企業(yè)與國(guó)家的利益時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有和他們的所審計(jì)的項(xiàng)目保持足夠的獨(dú)立，做到公正無(wú)偏，內(nèi)部審計(jì)才有存在的意義，否則無(wú)所謂審計(jì)。（三）內(nèi)審重視不夠，組織機(jī)構(gòu)不科學(xué)隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，企業(yè)所有制形式趨于多樣化，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更高更新的內(nèi)容，提出了更多的要求。但與之相匹配的審計(jì)監(jiān)督制度卻沒(méi)有提高到日程上來(lái)。許多企業(yè)的管理層、領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然比較片面，他們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)權(quán)，對(duì)自身權(quán)威有負(fù)面影響，又或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可

5、無(wú)，對(duì)公司價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)幫助不大。這些錯(cuò)誤的觀點(diǎn)導(dǎo)致某些企業(yè)憑借機(jī)構(gòu)改革，運(yùn)用減員增效的手段，將企業(yè)獨(dú)立的內(nèi)審并入財(cái)務(wù)部門(mén)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這一項(xiàng)工作無(wú)法實(shí)效，更無(wú)所謂發(fā)揮作用；盡管有的企業(yè)配備了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其人員業(yè)務(wù)不熟練不專業(yè)知識(shí)，這種充數(shù)行為屢見(jiàn)不鮮；更甚者將企業(yè)中年齡較大，無(wú)法勝任實(shí)質(zhì)性工作的老員工，劃歸到內(nèi)審部門(mén)，已解決人事人員問(wèn)題，這些都使我國(guó)企業(yè)內(nèi)審形同虛設(shè)更加明顯。這種情況下，在日常實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到限制，無(wú)法得到全面體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任監(jiān)督功能和風(fēng)險(xiǎn)控制功能便也難以完全發(fā)揮出來(lái)。（四）涉及面較窄的內(nèi)部審計(jì)職能目前，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概念不明確，并未真正領(lǐng)

6、悟內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)意義。內(nèi)審人員將大部分精力放在核查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是否可靠真實(shí)，以及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要的工作領(lǐng)域還是局限在財(cái)務(wù)上而非經(jīng)營(yíng)管理上。例如在審查銷售合約時(shí)，往往只是對(duì)相關(guān)票據(jù)是否齊全，項(xiàng)目是否齊全，金額是否正確等做出檢查，而對(duì)銷售價(jià)格的合理性，銷售成本的合理性，賒銷政策的合理性，銷售數(shù)量的合理性往往不做檢查，把這些排除在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目之外。從時(shí)間順序上來(lái)看，事后審計(jì)在中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中占主流，事前審計(jì)幾乎不存在。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄的現(xiàn)狀。（五）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)著重于審計(jì)以及對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)上，

7、其根本目的為改良經(jīng)營(yíng)以及管理體制，增加經(jīng)濟(jì)效益。進(jìn)而，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重心相應(yīng)地放在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益上，從而更有利于客觀的評(píng)價(jià)和對(duì)待企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益，以及提出更加科學(xué)的建議，為提高企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)效益取得長(zhǎng)足進(jìn)步出謀劃策。但是，這就產(chǎn)生生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)不匹配的后果。會(huì)計(jì)信息利用上的不一致體現(xiàn)了目標(biāo)的不一致。所有者為了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)水平經(jīng)過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確收集實(shí)現(xiàn)，獲知經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任的成效情況，整體把握資本的安全性和收益性的實(shí)際情況以及影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的因素，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者本身進(jìn)行必要的影射。經(jīng)營(yíng)者的的目的都離不開(kāi)在短期內(nèi)獲取最大程度的經(jīng)濟(jì)利益，以及給自己本身帶來(lái)的最大收益，這

8、種形式的利益引導(dǎo)在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為片面的夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，避免決策的失誤和帶來(lái)的損失，由于任意改變會(huì)計(jì)政策或者提前確認(rèn)收入或者消費(fèi)過(guò)度這些角度著手，致使準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際，直接的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)造成了嚴(yán)重的困難。（六）定位模糊的內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)審職能認(rèn)識(shí)不到位。內(nèi)部審計(jì)不但要控制企業(yè)管理方面，協(xié)調(diào)外部審計(jì)人員工作，還要服務(wù)于企業(yè)管理。因此內(nèi)部審計(jì)工作的不明確因內(nèi)審人員雙重身份而導(dǎo)致。資源消耗、工作質(zhì)量降低。目前，相當(dāng)比例的企業(yè)因管理理念尚未更新，始終停留在過(guò)度重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而忽略企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)管理，這從根本上致使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中缺乏合理的定位及端正的態(tài)度。很多內(nèi)部審計(jì)人員缺少為企業(yè)做貢獻(xiàn)

9、的覺(jué)悟，只憑借僅有的法律財(cái)經(jīng)方面的片面知識(shí)或常識(shí)依照自己的利益和感覺(jué)行事，高估內(nèi)審人員所能承擔(dān)的責(zé)任，過(guò)分抬高內(nèi)部審計(jì)的地位，夸大權(quán)威性。而有的人則從概念上這樣認(rèn)為，上層用來(lái)掩飾群眾，應(yīng)付上級(jí)檢查的有效工具當(dāng)屬內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審部門(mén)因此形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮本應(yīng)承擔(dān)的作用。二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性亟待提高嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)制度，審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)該高于其他一切職能部門(mén)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)審計(jì)部及審計(jì)人員并接受其報(bào)告。上下級(jí)從屬關(guān)系上，審計(jì)部及審計(jì)人員對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，總經(jīng)理閱檢審計(jì)部及審計(jì)人員工作報(bào)告。而對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，無(wú)需設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部及其審計(jì)人員則應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)

10、，其業(yè)務(wù)由監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。在組織形式上來(lái)看雙方監(jiān)督，內(nèi)審人員的權(quán)威性和獨(dú)立性得到了提高，內(nèi)部審計(jì)的作用得到發(fā)揮。2.內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容需要進(jìn)行調(diào)整自現(xiàn)代企業(yè)制度出現(xiàn)，輔之深層次擴(kuò)大外部制約機(jī)制，以及不斷提高內(nèi)部管理水平的，更加廣泛的普及了會(huì)計(jì)電算化，并且大大減少了財(cái)務(wù)表面的錯(cuò)誤與弊病，對(duì)于內(nèi)審的職能，需要由傳統(tǒng)的方式向內(nèi)部管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)審的重點(diǎn)也有必要加以轉(zhuǎn)變，也就是由內(nèi)部監(jiān)督與檢查向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)化。此外還有，其內(nèi)容不應(yīng)該只鎖定在財(cái)務(wù)范圍，應(yīng)該延伸到更多領(lǐng)域，例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理。從之前財(cái)務(wù)審計(jì)為主要方向，轉(zhuǎn)為以效益、管理、經(jīng)營(yíng)審計(jì)等為主體。3.內(nèi)部審計(jì)的主要職能的轉(zhuǎn)變長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員采用的都是以查錯(cuò)防弊為主的傳統(tǒng)審計(jì)，通常對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、合法性的審查以及對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管上花費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，糾錯(cuò)防弊是審計(jì)的基本職能，會(huì)計(jì)報(bào)表和賬本、憑證等相關(guān)信息材料是審計(jì)的主要對(duì)象，審計(jì)的基本工作就是要致力于作用在財(cái)務(wù)范圍內(nèi)，以及還未進(jìn)入的管理和經(jīng)營(yíng)范圍。不過(guò)這些都已經(jīng)不再是審計(jì)的最主要內(nèi)容了，內(nèi)部審計(jì)的主要工作是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、合理性與有效性的評(píng)價(jià)，對(duì)決策的科學(xué)性的評(píng)價(jià)，對(duì)資源利用的效率與效果的評(píng)價(jià)，對(duì)過(guò)去經(jīng)