投資環(huán)節(jié)資金運動會計處理上——固定資產(chǎn)

1、2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）16-6-投資環(huán)節(jié)資金運動會計處理（上）投資環(huán)節(jié)資金運動會計處理（上） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）2 通過本章學習，理解固定資產(chǎn)的特點，掌握固定資產(chǎn)通過本章學習，理解固定資產(chǎn)的特點，掌握固定資產(chǎn)的確認條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及的確認條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊及減值的核算。 學習目的與要求學習目的與要求 重點重點 固定資產(chǎn)的入賬價值的確定固定資產(chǎn)的入賬價值的確定 固定資產(chǎn)折舊與減值的核算固定資產(chǎn)折舊與減值的核算 難

2、點難點 計提減值后固定資產(chǎn)折舊的計算及其會計處理計提減值后固定資產(chǎn)折舊的計算及其會計處理 教學重點與難點教學重點與難點2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）3一、固定資產(chǎn)的界定與確認一、固定資產(chǎn)的界定與確認（一）固定資產(chǎn)的界定（一）固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。交通工具交通工具機器、設備機器、設備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）（二

3、） 固定資產(chǎn)的確認條件：1、符合固定資產(chǎn)的定義。、符合固定資產(chǎn)的定義。2、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。 （會計實務中，判斷標準主要是依據(jù)與該固定（會計實務中，判斷標準主要是依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與該固定資通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的一個重要的標志。）一個重要的標志。）2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）3、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠

4、的計量。、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。 （但企業(yè)有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對其（但企業(yè)有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對其成本進行合理的估計。如企業(yè)已達到預定可使用成本進行合理的估計。如企業(yè)已達到預定可使用狀態(tài)的固定匯率，在尚未辦理竣工結(jié)算時，需要狀態(tài)的固定匯率，在尚未辦理竣工結(jié)算時，需要根據(jù)工程概算、工程造價或工程實際發(fā)生的成本根據(jù)工程概算、工程造價或工程實際發(fā)生的成本等資料，先暫估入賬，待辦理竣工結(jié)算后再作調(diào)等資料，先暫估入賬，待辦理竣工結(jié)算后再作調(diào)整。）整。）2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）（三）固定資產(chǎn)的分類1 1按經(jīng)濟用途分按經(jīng)濟用途分 生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用 非非生產(chǎn)

5、經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用 目的：了解固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性目的：了解固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性 使 用使 用中：中：2 2按使用情況分按使用情況分 不需用：不需用：多余或不適用多余或不適用 未 使未 使用：用：如改、擴建停用的如改、擴建停用的 目的：了解利用情況目的：了解利用情況2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上） 自有的3.按所有權(quán)分類 經(jīng)營性租入 租入的 融資性租入目的:明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系 生產(chǎn)經(jīng)營用的生產(chǎn)經(jīng)營用的 非生產(chǎn)經(jīng)營用的非生產(chǎn)經(jīng)營用的4 4、經(jīng)濟用途和使用情況、經(jīng)濟用途和使用情況 租出的租出的( (經(jīng)營性經(jīng)營性) )綜合分類綜合分類 不需不需用的用的 未使用的未使用的 土地土地 融資租入的融資租

6、入的2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）8二、固定資產(chǎn)的初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量 并應考慮棄置費用因素并應考慮棄置費用因素基本原則基本原則2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）9（一）購入的固定資產(chǎn)一）購入的固定資產(chǎn) 1 1、一般原則、一般原則 外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。（進項裝費和專

7、業(yè)人員服務費作為入賬價值。（進項稅可以抵扣的應價稅分離，下同）稅可以抵扣的應價稅分離，下同） 2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）102 2、特殊規(guī)定、特殊規(guī)定（1 1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)：定資產(chǎn)： 按各項資產(chǎn)的公允價值比例分配。按各項資產(chǎn)的公允價值比例分配。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）11特殊規(guī)定特殊規(guī)定（2 2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：的，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的： 固定資產(chǎn)的成本以購買的現(xiàn)值為基礎。固定資產(chǎn)的成本以購買的現(xiàn)值為基礎。 所付款

8、項與現(xiàn)值的差額，計入所付款項與現(xiàn)值的差額，計入“未確認未確認融資費用融資費用”。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）12購入資產(chǎn)的成本應以各期付款額的現(xiàn)值之購入資產(chǎn)的成本應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。和確定。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（各期付款額的現(xiàn)值（各期付款額的現(xiàn)值） 未確認融資費用未確認融資費用 （差額）（差額） 貸：長期應付款貸：長期應付款 （應支付的金額）（應支付的金額）2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）13特殊規(guī)定特殊規(guī)定（3 3）對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始）對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬價值時，還應考慮棄置費用。入賬價值時，還應考慮棄置費

9、用。 棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比，通常棄置費用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值。按照相差較大，需要考慮貨幣時間價值。按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。和相應的預計負債。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）14（二）自建的固定資產(chǎn)（二）自建的固定資產(chǎn)1. 入帳價值 =達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。即建造過程中發(fā)生的實際支出入帳（料、工、費）自營：自營：應該按照建造該固定資產(chǎn)達到預應該按照建造該固定資產(chǎn)達到預 定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出出 作為入帳價值。作為入帳價值。出

10、包：出包：按照支付給承建單位的工程款作按照支付給承建單位的工程款作 為入帳價值。為入帳價值。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）15（三）投資者投入的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn) 按按投資合同或協(xié)議價格投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的作為入賬價值（不公允的除外）除外） 價值是否價值是否“公允公允”的判斷標準是什么？的判斷標準是什么？借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本等貸：實收資本等2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）16三、固定資產(chǎn)取得資金運動分析及會計核算問題三、固定資產(chǎn)取得資金運動分析及會計核算問題（一）投資環(huán)節(jié)長期性資產(chǎn)基本資金運動分析固定資產(chǎn)銀行存款等

11、（階段所得）（所失）2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）17 （二）及時性原則、過程所得和階段所得的區(qū)分對該基本運動的影響 預付賬款應交稅費-應交增值稅（進） 應付賬款（應付票據(jù)）等A1A2A31 A41A322B1A42 C銀行存款等在建工程工程物資A321B2固定資產(chǎn)D2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）18附注：A1、B1立即獲得階段所得（如果進項稅不能抵扣，則B與相應的A1段合并，下同）A2、B1獲得“工程物資”過程所得 A3 通過“預付賬款”方式購買 A31預付賬款的發(fā)生 A32 、B1獲得所得 A321獲得“固定資產(chǎn)”階段所得 A322獲得“工程物資”過程所得A4

12、通過賒購方式購買 A41獲得所得及增值稅進項稅額A42購貨款的支付C 將工程物資投入在建工程進行安裝（虛線表示該安裝工程省略，并不是真實的資金運動過程）D 安裝完畢，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）19（三）對于“在建工程”過程所得的進一步分析1、賬戶的設置（1）在建工程： 總賬： 在建工程控制整個工程過程 明細賬： 建筑工程；（土木工程） 安裝工程；（裝飾工程） 在安裝設備；（簡單安裝） 待攤支出；（各種雜費） 在建工程中所發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費和相關(guān)稅費等2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）20（2）工程物資總

13、賬： 工程物資明細賬： 專用材料； 專用設備； 工器具*企業(yè)購買需要安裝的機器設備，如果購買與安裝之間有一定的時間差，則企業(yè)應將其先作為“工程物資”，等到投入安裝時，再將其由“工程物資”轉(zhuǎn)為“在建工程”。（3）在建工程減值準備（4）工程物資減值準備2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）21 2、需要安裝固定資產(chǎn) 先通過“在建工程在安裝設備”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 固定資產(chǎn)應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）在建工程（在安裝設備）BA2A4A3A1原材料相關(guān)項目工程物資銀行存款附注：A所失的發(fā)生 A1用貨幣資產(chǎn)購買需安裝的機器設備 A2將機器設備投入安裝A3從原材料倉

14、庫領(lǐng)用的材料投入安裝（如果直接以貨幣資產(chǎn)從市場購得， 應直接反映銀行存款的減少）A4安裝人工費的處理（如本企業(yè)職工，應通過“應付職工薪酬”來核算）。 B設備安裝完工，交付使用。 2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）22借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 21500 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 24900 例題例題 某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格20000元，稅額元，稅額3400元，發(fā)生的運費元，發(fā)生的運費1500，款項全部以銀行存，款項全部以銀行存款付清，該設備增值稅進項稅額可以抵扣

15、?？罡肚澹撛O備增值稅進項稅額可以抵扣。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）23 例題例題 2012年年5月月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為為50000元，增值稅額為元，增值稅額為8500元（進項稅不能抵元（進項稅不能抵扣），支付運輸費為扣），支付運輸費為700元，皆以銀行存款支付。元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領(lǐng)用材料物資價值安裝設備時，領(lǐng)用材料物資價值1500元，購進該元，購進該批材料時支付的增值稅額為批材料時支付的增值稅額為255元，支付工資元，支付工資3500元。

16、元。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）24（1 1）支付設備價款，稅金，運輸費合計）支付設備價款，稅金，運輸費合計5920059200元元（2 2）領(lǐng)用安裝設備、材料，支付工資等費用）領(lǐng)用安裝設備、材料，支付工資等費用（3 3）設備安裝完畢交付使用）設備安裝完畢交付使用借：工程物資借：工程物資專用設備專用設備 59200 貸：銀行存款貸：銀行存款 59200借：在建工程借：在建工程在安裝設備在安裝設備 64455 貸：工程物資貸：工程物資專用設備專用設備 59200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 255 原材料原材料 1500 應付職工薪酬應付

17、職工薪酬 3500借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 64455 貸：在建工程貸：在建工程在安裝設備在安裝設備 644552022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）25（四）其他業(yè)務所引起的資金運動分析1、投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)原價=投資各方確認的價值固定資產(chǎn)資本公積BA實收資本2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）26 例：朗能公司的注冊資本為1 000 000元。2012年6月5日，朗能公司接受曉澤以一臺設備進行投資。該臺設備的原價為560 000元，已計提折舊166 200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為423 800元，占朗能公司注冊資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費。借：

18、固定資產(chǎn) 423 800 貸：股本或?qū)嵤召Y本曉澤公司 300 000 資本公積股本溢價 123 8002022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）27 2、接受捐贈的固定資產(chǎn)（1）捐贈方提供有關(guān)單據(jù)時原價=發(fā)票單據(jù)上標明的金額+受贈企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（2）捐贈方未提供有關(guān)單據(jù)時A、同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的原價=同類或類似存貨的市場價值+受贈企業(yè)承擔的相關(guān)稅費B、同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的原價=受贈固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）

19、28 接收捐贈所引起的資金運動分析 營業(yè)外收入A1固定資產(chǎn)銀行存款等A2接受時所發(fā)生的相關(guān)支出2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）29 例：2012年6月8日，朗能公司接受曉澤公司捐贈的一臺八成新設備，曉澤公司提供了當初其購買該臺設備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該臺設備原價為100000元（含增值稅進項稅額，不能抵扣）。朗能公司為使設備達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運輸費、安裝費等為3000元，全部以銀行存款支付。受贈固定資產(chǎn)的入賬價值受贈固定資產(chǎn)的入賬價值= 10000080%3000=83000元元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 83000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 80000 銀行存款

20、銀行存款 30002022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）30四、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權(quán)責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345價值價值2006，11.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上） 自 然 力作用 有形損耗 使用中的機械磨損損耗 科學技術(shù)進步生產(chǎn)出更好的 產(chǎn) 品 使 原有產(chǎn)品價值降低; 無形損耗 社會勞動生產(chǎn)率提高后使生 產(chǎn)同樣的機器設備的社會平 均 必 要 勞 動時間減少,成本 低,售價低。損耗的種類2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析

21、（上）32（二）折舊的范圍 所有的固定資產(chǎn)均應當計提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的 土地除外。下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.超期使用的汽車B.購入暫時不需用的新設備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機器2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）33（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應計折舊額=原價預計凈殘值已計提減值準備累計金額 1.固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本 2.預計凈殘值 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用 后的金額 3.預計使用壽命 經(jīng)濟年限而不是物理年限 4.折舊方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得

22、隨意變更。均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）34（四）折舊的計算方法（四）折舊的計算方法 折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）351.1.年限平均法年限平均法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計凈殘值預計使用年限預計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價值原始價值

23、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價值原始價值=年折舊率年折舊率122022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）362.2.工作量法工作量法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計凈殘值預計的工作量總數(shù)預計的工作量總數(shù)=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）37 例題例題 甲公司的一臺機器設備原價為甲公司的一臺機器設備原價為680 000元，預計生產(chǎn)元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預

24、計凈殘值率為件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)，本月生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品34 000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折舊額月折舊額=34 000件件 0.3298元元/件件=11 213.2元元2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）383.3.年數(shù)總和法年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預計使用年限預計使用年限（預計使用年限（預計使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折

25、舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）39年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值凈殘值原值凈殘值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000 年數(shù)總和法舉例年數(shù)總和法舉例2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）404.4.雙倍余額遞減

26、法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2預計使用年限預計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）41年份年份預計殘值預計殘值 年初賬面凈值年初賬面凈值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 800523200

27、5240 0076 80052 800576 000 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）42 符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風險符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風險 固定資產(chǎn)使用成本（折舊固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡修理費用）比較均衡 可能會獲得推遲納稅的好處可能會獲得推遲納稅的好處 有利于固定資產(chǎn)更新有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）加速折舊法的理由（優(yōu)點）2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）43（五）折舊的計提（五）折舊的計提 借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費用

28、（管理部門折舊）管理費用（管理部門折舊） 其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊貸：累計折舊折舊的計提折舊的計提 企業(yè)應當按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益；企業(yè)應當按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益； 正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎計算當月正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎計算當月 的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應按其可收回金額和的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應按其可收回金額和 尚可使用壽命計算其折舊額；尚可使用壽命計算其折舊額； 至少每年年終，對使

29、用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核；至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核； 改變時，應當作為會計估計變更改變時，應當作為會計估計變更2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）44（六）固定資產(chǎn)折舊所引起的資金運動流程 固定資產(chǎn)其他業(yè)務成本銷售費用管理費用 DCB制造費用E累計折舊應付職工薪酬A2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）45五、固定資產(chǎn)的處置（含報廢、毀損）五、固定資產(chǎn)的處置（含報廢、毀損）（一）處理步驟 A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（包括減值準備）； B、發(fā)生清理費； C、殘值收入； D、保險賠償?shù)奶幚恚?E、清理凈損失或凈收益的處理。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)

30、資金運動分析（上）46（二）資金運動流程分析 累計折舊固定資產(chǎn)EDBAC固定資產(chǎn)減值準備銀行存款等銀行存款等其他應收款營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）當其為凈收益時，其流量為負，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入流量為負固定資產(chǎn)清理2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）47（三）固定資產(chǎn)處置的賬戶設置與核算原則（三）固定資產(chǎn)處置的賬戶設置與核算原則固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理1.所清理固定資產(chǎn)的凈額所清理固定資產(chǎn)的凈額2.清理費用清理費用3.繳納的營業(yè)稅繳納的營業(yè)稅1.固定資產(chǎn)出售收入固定資產(chǎn)出售收入2.報廢固定資產(chǎn)的殘料（轉(zhuǎn)作報廢固定資產(chǎn)的殘料（轉(zhuǎn)作 庫存材料的）價值庫存材料的）價值3.報廢固定資產(chǎn)的殘料變價收入報廢

31、固定資產(chǎn)的殘料變價收入4.賠償收入賠償收入注：注：只有固定資產(chǎn)盤虧不通過只有固定資產(chǎn)盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。賬戶核算。2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）48 例：朗能公司有舊廠房一幢，原值45萬元，已提折舊43.5萬元，因使用期滿經(jīng)批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用1.27萬元，拆除的殘料一部分作價1.5萬元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入0.68萬元存入銀行。不考慮其他相關(guān)稅費。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）支付清理費用（3）材料入庫并收到變價收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1.5萬萬 累計折舊累計折舊 43.5萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 45萬萬借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1.27萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.27萬萬借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 0.59萬萬 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 0.59萬萬 借：銀行存款借：銀行存款 0.68萬萬 原材料原材料 1.5萬萬 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2.18萬萬2022-3-4.投資環(huán)節(jié)資金運動分析（上）49 例：朗能公司出售一座建筑物，原價200萬元，已使用6年，