審計學第二章審計組織及審計程序

1、單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程 學習目標學習目標 案例導入案例導入 任務一任務一 審計準則與審計標準審計準則與審計標準 任務二任務二 審計組織形式及審計人員審計組織形式及審計人員 任務三任務三 審計過程審計過程 任務四任務四 審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程 通過本章的學習，結(jié)合教學案例或工作實際，要通過本章的學習，結(jié)合教學案例或工作實際，要明確審計工作的一般程序，掌握審計業(yè)務約定書明確審計工作的一般程序，掌握審計業(yè)務約定書的內(nèi)容和編寫方法，充分認識審計標準在作出審的內(nèi)容和編寫方法，充分認識審計標準在

2、作出審計結(jié)論、發(fā)表審計意見以及保證審計工作的質(zhì)量計結(jié)論、發(fā)表審計意見以及保證審計工作的質(zhì)量和免除審計人員責任等方面的重要意義。和免除審計人員責任等方面的重要意義。 學習目標學習目標審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程中天勤因銀廣夏事件執(zhí)業(yè)資格被吊銷中天勤因銀廣夏事件執(zhí)業(yè)資格被吊銷 2001年8月銀廣夏上市公司造假問題在媒體披露后，財政部、證監(jiān)會立即組成聯(lián)合調(diào)查組對事件立案調(diào)查?，F(xiàn)已查明，廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務收入，虛構(gòu)巨額利潤等問題，同時也已查明深圳中天勤

3、會計師事務所及其簽字注冊會計師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德，為銀廣夏公司出具嚴重失實的無保留意見的審計報告。 上述問題，嚴重損害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場公開、公平、公正原則。為此，財政部對該案所涉及的會計師事務所和注冊會計師依法進行處罰：吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關業(yè)務許可證，同時，追究中天勤會計師事務所負責人的責任。案例導入案例導入 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程 注冊會計師在對銀廣廈審計過程中的失誤包括：未能對關鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關報關單，銀行對

4、賬單，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供，進行審計的會計師未能采取必要的審計過程對這些證據(jù)的真假作進一步確認。注冊會計師在其審計過程中過份依賴被審計單位提供的會計資料；未能保持應有的職業(yè)謹慎。 作為審計人員通過銀廣廈事件可以得到哪些啟示？ 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程任務一任務一 審計準則與審計標準審計準則與審計標準 一、審計準則一、審計準則 審計準則是由國家有關部門或?qū)徲嬄殬I(yè)團體制定頒布的，用以規(guī)范審計組織和審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為，衡量和評價審計工作質(zhì)量的尺度或標準。 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程審計

5、審計準則準則體系體系 政府審計準則 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則 內(nèi)部審計準則 國家審計基本準則 通用審計準則與專業(yè)審計準則 審計指南 內(nèi)部審計基本準則 內(nèi)部審計具體準則 內(nèi)部審計實務指南 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的內(nèi)容二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則的內(nèi)容 是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程三、審計標準三、審計標準 是審計人員在審計過程中用來判斷是非，評價優(yōu)劣的依據(jù)。 審計審計標準標準

6、法規(guī)類標準 計劃、預算和經(jīng)濟合同類標準 政策類標準 規(guī)章制度類標準 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程任務二任務二 審計組織形式及審計人員審計組織形式及審計人員 一、審計組織一、審計組織 政府審計機關政府審計機關 民間審計組織民間審計組織 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu) 中央審計機關中央審計機關 審計特派員辦事處審計特派員辦事處 地方審計機關地方審計機關 獨資會計師事務所獨資會計師事務所 有限責任公司制會計師事務所有限責任公司制會計師事務所 普通合伙制會計師事務所普通合伙制會計師事務所 有限責任合伙制會計師事務所有限責任合伙制會計師事務所 審計學審計學單元二單元二

7、 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程鑒證業(yè)務審閱業(yè)務其他鑒證業(yè)務特殊目的審計驗資審計業(yè)務財務報表審計財務報表審閱預測性財務信息審核內(nèi)部控制鑒證鑒證業(yè)務范圍鑒證業(yè)務范圍 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程二、審計人員職業(yè)道德的基本要求二、審計人員職業(yè)道德的基本要求 1. 一般原則一般原則 （1）注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則。 （2）注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務，應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。（3）會計師事務所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務。（4）執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務的注冊會計師如果與客戶存在

8、可能損害獨立性的利害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。（5）注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務。 （6）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。 （7）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方。審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程 2. 2. 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 （1） 注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術(shù)規(guī)范。 （2）會計師事務所和注冊

9、會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。 （3）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當保持應有的職業(yè)謹慎。 （4）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查。 （5）注冊會計師對有關業(yè)務形成結(jié)論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。 （6）注冊會計師不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證。 （7）注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關技術(shù)規(guī)范的事項，應當按照獨立審計準則的要求進行適當處理。 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程3. 3. 對客戶的責任對客戶的責任 （1）注冊會計師

10、應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。 （2）注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任。 （3）注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 （4）除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證月艮務。 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程4. 4. 對同行的責任對同行的責任 （1）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。 （2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行利益。 （3）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩

11、家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。 （4）會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程5. 5. 其他責任其他責任 （1）注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。 （2）注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。 （3）注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。 （4）注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向客戶索取或通過客戶獲取服

12、務費之外的任何利益。 （5）會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程周林是某會計師事務所的注冊會計師，宏達公司是該會計師事務所的客戶之一，假定周林為：（1）宏達公司2011年度的財務經(jīng)理（2）宏達公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達公司總經(jīng)理的好朋友 該會計師事務所2013年1月對宏達公司2012年度會計報表進行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應回避？為什么？審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程解析：解析：（1）周林離開宏達公司未滿兩年，應該回避。因為周林離職未滿兩年，

13、可被視為與宏達公司有利害關系，在形式上不獨立（2）周林與宏達公司總經(jīng)理是直系親屬關系，應該回避。因為與宏達公司負責人存在直系親屬關系，周林在實質(zhì)上和形式上都不獨立（3）周林不應該回避。私人間友誼不損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程某日報載一家合作會計師事務所的開業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，至此隆重開業(yè)之際，謹向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切謝意，并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等方面世界一流的專業(yè)服務?！?請

14、問開業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務承接中的職業(yè)道德，為什么？：這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會計師職業(yè)道德準則的有關要求。根據(jù)職業(yè)道德準則的有關規(guī)定，會計師事務所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標榜，容易引起誤解性質(zhì)，使啟事本身已超過了僅公告各界本事務所開業(yè)的目的。在客觀上起到了夸大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務的作用，違反了注冊會計師不得運用廣告方式來招攬業(yè)務的規(guī)定。審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程任務三任務三 審計過程審計過程 也稱審計循環(huán)或?qū)徲嫵绦颍菍徲嫿M織及其審計人員開

15、展審計工作，從準備工作到審計任務結(jié)束為止的全部過程。 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程一、政府審計過程一、政府審計過程 (一一) 準備階段準備階段 1. 1. 確定審計任務確定審計任務 3. 3. 調(diào)查了解被審計單位情況調(diào)查了解被審計單位情況 2. 2. 組織審計力量組織審計力量 5. 5. 編制審計工作方案編制審計工作方案 4. 4. 熟悉有關政策、法規(guī)和制度熟悉有關政策、法規(guī)和制度 6. 6. 通知被審計單位通知被審計單位 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程(二二) 實施階段實施階段 1. 進駐被審計單位進駐被審計單

16、位 2. 評價內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制 3. 修訂審計工作方案修訂審計工作方案 4. 收集審計證據(jù)收集審計證據(jù) 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程(三三) 報告階段報告階段 1. 整理審計工作底稿整理審計工作底稿 2. 撰寫審計報告撰寫審計報告 3. 征求被審計單位意見征求被審計單位意見 4. 提交審計報告提交審計報告 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程(四四) 處理階段處理階段 1. 1. 作出處理決定作出處理決定 2. 2. 重要重大問題寫出專題報告重要重大問題寫出專題報告 3. 3. 重大罰款決定組織舉行聽證重大罰款決定

17、組織舉行聽證 4. 4. 下達審計決定下達審計決定 5. 5. 檢查決定執(zhí)行檢查決定執(zhí)行 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程 二、民間審計過程二、民間審計過程 (一一) 計劃階段計劃階段 1. 開展初步業(yè)務活動開展初步業(yè)務活動 2. 了解被審計單位及其環(huán)境并評了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險估重大錯報風險 3. 制定審計計劃制定審計計劃 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程(二二) 實施階段實施階段 1. 進行內(nèi)部控制測試進行內(nèi)部控制測試 2. 修訂審計計劃修訂審計計劃 4. 檢查和復核審計工作底稿檢查和復核審計工作

18、底稿 3. 實施實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性程序 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程1. 1. 審查期初余額和期后事項，取得補充證據(jù)。審查期初余額和期后事項，取得補充證據(jù)。 4. 4. 編寫簽發(fā)報告，建立審計檔案。編寫簽發(fā)報告，建立審計檔案。 3. 3. 協(xié)商調(diào)整事項，形成審計意見。協(xié)商調(diào)整事項，形成審計意見。 (三三) 終結(jié)階段終結(jié)階段 2. 2. 整理工作底稿，分類歸納資料。整理工作底稿，分類歸納資料。 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程任務四任務四 審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書 一、審計業(yè)務約定書的含義一、審計業(yè)務約定書的含義 是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 審計學審計學單元二單元二 審計組織形式及審計過程審計組織形式及審計過程 二、簽訂審計業(yè)務約定書的總體要求二、簽訂審計業(yè)務約定書的總