企業(yè)將土地變更到全資子公司

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)將土地變更到全資子公司(房地產(chǎn)公司)名下的納稅籌劃方案1、基本情況A公司于2013年以120萬元/畝的價格，通過招投標手續(xù)購入白湖片區(qū)D8地塊共52畝，現(xiàn)國土部門對該片區(qū)綜合評估約為140萬元/畝。A公司領(lǐng)導層商議一致同意：將白湖片區(qū)D8地塊過戶到A公司100%控股下的具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的全資子公司B公司名下進行綜合開發(fā)。請分析如何使雙方的涉稅成本最低。2、納稅籌劃方案的涉稅成本分析該地塊如何變更到B公司名下，面臨兩種決策方案：一是A公司將該地塊按賬面凈值劃轉(zhuǎn)到B公司名下;二是A公司將該地塊以增資擴股形式的投資入股到B公司名下。第一種方案(資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)方案)的涉稅成本

2、分析如下：(1)A公司需繳納的成本企業(yè)所得稅的處理根據(jù)財政部國家稅務總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)處理問題的通知(財稅2014109號)第三條的規(guī)定，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性處理：第一，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。第二，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、第三，劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應按其原賬面凈值計算折舊扣除?；谝陨隙愂照咭?guī)定，因此A公司按賬面凈值將土地資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到B公司，A公司不需繳納企業(yè)所得稅。營業(yè)稅、土地增值稅的處理由于本案例中的A公司是將其名下的土地資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)B公司名下。根據(jù)關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)征管問題的公告(國家稅務總局公告2015年第40號)第一條第(二)的規(guī)定，100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本(包括資本公積，下同)處理，子公司按接受投資處理?；谝陨险叩囊?guī)定，A公司的賬務處理如下：借：資本公積/實收資本(賬面凈

4、值)貸：無形資產(chǎn)土地(土地的賬面凈值根據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，A公司按原賬面價值劃轉(zhuǎn)，無增值，因此，無需繳納營業(yè)稅、土地增值稅。印花稅的處理財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)政策的通知(財稅2003183號)第三條規(guī)定：“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花”?；诖艘?guī)定，A公司是將其名下的土地資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)B公司名下的企業(yè)改制行為，A公司免繳納印花稅。(2)B公司需繳納的稅收成本契稅的處理財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知(財稅201537號)第六條第二款規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公

5、司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。”基于此規(guī)定，B公司接受A公司劃轉(zhuǎn)土地資產(chǎn)，不需繳納契稅。印花稅的處理財政部關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知(財稅2003183號)第三條規(guī)定：“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花”?；诖艘?guī)定，A公司是將其名下的土地資產(chǎn)無償B公司名下的改制行為，B公司免繳納印花稅。第一種方案下的總稅收成本為：零。第二種方案(投資擴股方式)的涉稅成本分析如下：(1)A公司需繳納的成本營業(yè)稅的處理財政部、國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知(財稅2002191號)第一條規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與

6、接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅?！被诖艘?guī)定，A公司以白湖片區(qū)D8地塊增資擴股到B公司，無需繳納營業(yè)稅及附加。印花稅的處理按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五稅率繳納印花稅。 140520.05%=3.64(萬元)土地增值稅的處理根據(jù)中華人民共和國的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓國有土地及其地上建筑物的行為，是土地增值稅的納稅義務人。因此，A公司需繳納土地增值稅：土地增值稅=14052-(12052+3.64)30%=310.91萬元企業(yè)所得稅財政部關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資政策問題的通知(財稅2014116號)第二條規(guī)定：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！被诖艘?guī)定，A公司將土地投資擴股到B公司名下，應繳納企業(yè)。 (140-120)52-(3.64+310.91)25%=181.36萬元A公司需繳納稅費合計：3.64+310.91+181.36=495.91萬元(2)B公司需繳納稅費契稅的處理140523%=218.40萬元印花稅處理按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五稅率繳納印花稅。140520.05%=3.64(萬元)B公司需繳納稅費合計：218.40+