城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)計提準(zhǔn)備方法的評析VIP

1、城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)計提準(zhǔn)備方法的評析陸岷峰 摘要：城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)計提方法直接影響城市商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，由于規(guī)定主體不同，在對城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)計提準(zhǔn)備方法又有所不同。本文在對現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)計提方法分析的基礎(chǔ)上，提出了自已的設(shè)想。關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；風(fēng)險資產(chǎn)；計提方法 城市商業(yè)銀行是由原城市信用社改制而成的主要服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)的金融機(jī)構(gòu)。由于體制的靈活性，近幾年，城市商業(yè)銀行在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮的作用日益突出。作為經(jīng)營貨幣業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，從債權(quán)人的角度，其經(jīng)營項目的貨幣形態(tài)均可視為應(yīng)收賬款項目的管理。由于貨幣使用權(quán)的讓渡，往往風(fēng)險很大，為了防范風(fēng)險，城市商業(yè)銀行實行了風(fēng)險

2、資產(chǎn)事前預(yù)提的制度。這對于城市商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營、健康發(fā)展有著十分重要的意義。 一、城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)的特點 1、范圍廣。根據(jù)2002年國家稅務(wù)總局第3號令城市商業(yè)銀行、城市信用合作財務(wù)管理實施辦法，城市商業(yè)銀行的風(fēng)險資產(chǎn)包括：貸款(含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保貸款、信用貸款)、抵債資產(chǎn)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資(不含采用成本與市價孰低法確定期末價值的證券投資和購買的國庫券本息部分的投資)、拆借(拆出)、應(yīng)收利息(不含貸款應(yīng)收利息)、應(yīng)收股利、應(yīng)收分?？?、應(yīng)收信托手續(xù)費、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。此外，還有由銀行、信用社轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)

3、任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。2、風(fēng)險大。城市商業(yè)銀行是在信用社基礎(chǔ)上改制而來，與原體制相比，雖然在組織形式等方面有很大改變，但信用社的存量風(fēng)險資產(chǎn)在新體制下仍在延續(xù)，普遍存在規(guī)模較小，但風(fēng)險資產(chǎn)比重較大等特點。截止2003年6月末，全國城市商業(yè)銀行不良貸款總余額1078.11億元，不良貸款比例為16.53，而且絕大多數(shù)為“兩呆貸款”，全行業(yè)累計財務(wù)虧損達(dá)55.97億元，歷年累計虧損的行有50家，占城市商業(yè)銀行的45。3、差異多。城市商業(yè)銀行作為區(qū)域性的金融機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)風(fēng)險程度取決于地方發(fā)展水平，歷史管理狀

4、態(tài)等多種因素，因此全國城市商業(yè)銀行間資產(chǎn)風(fēng)險度差異很大。不僅不同地區(qū)、不同的城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例不同，最好的不良貸款控制在5以下，最差的不良貸款高達(dá)81，兩者相差76，而且同一城市商業(yè)銀行不同資產(chǎn)風(fēng)險度不同，同一資產(chǎn)在不同時期風(fēng)險狀態(tài)也不同。 二、現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備計提方法的比較分析 1、現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備計提方法規(guī)定的比較。現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備計提方法政策依據(jù)主要有2002年以來財政部先后頒布的金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷管理辦法、金融企業(yè)會計制度，人民銀行頒布的銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引和國家稅務(wù)總局頒布的金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法等。由于制

5、定規(guī)定主體不同，對城市商業(yè)銀行防范計提方法規(guī)定也有所差異，其差異比較見表1。 2、現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備計提方法規(guī)定影響實例的比較。由于城市商業(yè)銀行現(xiàn)行風(fēng)險資產(chǎn)防范計提方法制度規(guī)定差異較大，對城市商業(yè)銀行經(jīng)營活動及成果的影響也不同。根據(jù)某地區(qū)十家城市商業(yè)銀行有關(guān)資料的整理，2002年底十家城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：總資產(chǎn)：302.2億元，其中貸款總額：191.35億元(正常貸款：162.4億元，關(guān)注貸款：2.7億元，次級貸款：6.75億元，可疑貸款：8.1億元，損失貸款：8.1億元)，抵債資產(chǎn)9.2億元，當(dāng)年新增貸款54億元，年初賬面呆帳準(zhǔn)備為1.38億元。分別按照財政部、中國人

6、民銀行、國家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)險資產(chǎn)計提呆賬準(zhǔn)備金方法進(jìn)行計提結(jié)果明顯不同。十家城市商業(yè)銀行稅前利潤、遞延稅款等情況詳見表2。從表2可看出：按稅務(wù)總局規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計提呆帳準(zhǔn)備，2002年表中所列十家城市商業(yè)銀行共盈利1.2億元，按金融企業(yè)會計制度的辦法計提呆帳準(zhǔn)備，十家城市商業(yè)銀行共虧損0.825億元，且還應(yīng)補繳因計提呆帳準(zhǔn)備調(diào)增的所得稅0.423億元，形成遞延稅款0.423億元；按人行的五級分類計提呆帳準(zhǔn)備，分四年計提到位(抵債資產(chǎn)未計提)，十家城市商業(yè)銀行共虧損2.19億元，且還應(yīng)補繳因計提呆帳準(zhǔn)備調(diào)增的所得稅1.1178億元，形成遞延稅款1.1178億元。由此可見，按不同的制度規(guī)定的方法計

7、提呆帳準(zhǔn)備不僅對城市商業(yè)銀行當(dāng)期經(jīng)營有很大的影響，而且還要繳納因計提標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的調(diào)增所得稅，形成巨大的遞延稅款。3、現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備計提方法規(guī)定的利弊分析。由于規(guī)定呆帳準(zhǔn)備金計提方法的三個主體所處的視角不同，造成現(xiàn)行城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備計提方法規(guī)定上的差異性，從而對城市商業(yè)銀行的發(fā)展產(chǎn)生了不同的影響。對于城市商業(yè)銀行而言，這三種規(guī)定也是各有利弊。(1) 金融企業(yè)制度以會計主體必須遵循十三個會計基本準(zhǔn)則為前提，要求會計主體必須能夠持續(xù)經(jīng)營，尤其注重了修正性慣例，注重了實質(zhì)重于形式原則，注重了謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。這種規(guī)定的優(yōu)點：第一，充分認(rèn)識到商業(yè)銀行是高風(fēng)險行業(yè)，呆帳準(zhǔn)備

8、金是商業(yè)銀行提取的一種風(fēng)險補償基金。遵循了國際慣例，按全部風(fēng)險資產(chǎn)計提呆帳準(zhǔn)備，充分估計損失，呆賬準(zhǔn)備金計提多少由各行根據(jù)其風(fēng)險資產(chǎn)的實際狀況和能預(yù)計的損失，由銀行在1100的范圍內(nèi)自主決定。計提的普通呆賬準(zhǔn)備和專項準(zhǔn)備都同時計入當(dāng)期的經(jīng)營成本，符合謹(jǐn)慎性原則。第二，這種規(guī)定從宏觀經(jīng)濟(jì)及保證稅收的角度出發(fā)，則不因強調(diào)謹(jǐn)慎性原則而影響國家稅收，呆帳準(zhǔn)備金只是貸款損失存在著可能的預(yù)期，雖然極有可能發(fā)生，但并不是真正的損失發(fā)生，也不一定發(fā)生，貸款呆帳的沖銷并沒有放棄債權(quán)，符合實質(zhì)重于形式和重要性原則。但這種規(guī)定也存在一定的缺陷，對于風(fēng)險資產(chǎn)的實際狀況和能預(yù)計的損失由銀行自行確定，在1100的范圍內(nèi)計

9、提，易造成銀行計提秘密準(zhǔn)備，把呆帳準(zhǔn)備當(dāng)作調(diào)劑當(dāng)期業(yè)務(wù)經(jīng)營的蓄水池。 (2) 呆帳準(zhǔn)備計提指引從金融監(jiān)管的角度出發(fā)，按照謹(jǐn)慎性原則，從維護(hù)廣大債權(quán)人利益的角度，特別注重對不良貸款和資本充足率的監(jiān)管。這種規(guī)定的優(yōu)點：第一，充分認(rèn)識到城市商業(yè)銀行是高風(fēng)險行業(yè)，城市商業(yè)銀行必須提取呆賬準(zhǔn)備作為一種風(fēng)險補償基金。第二，按五級分類計提呆帳準(zhǔn)備更符合謹(jǐn)慎性原則。缺點：第一，過分強調(diào)信貸類資產(chǎn)的風(fēng)險管理，忽視非信貸類風(fēng)險資產(chǎn)的管理，對于可能形成較大風(fēng)險的抵債資產(chǎn)，未進(jìn)入計提指引規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備計提范圍。第二，忽視實質(zhì)重于形式這一會計準(zhǔn)則， 把可能發(fā)生的損失當(dāng)成業(yè)已發(fā)生損失處理了，未考慮貸款損失存在著可能的預(yù)期

10、，雖然極有可能發(fā)生，但并不是真正的損失發(fā)生，也不一定發(fā)生，更何況貸款呆帳的沖銷并沒有放棄債權(quán)這一事實。第三，忽視了發(fā)展才是解決一切風(fēng)險的根本所在，簡單地將信貸資產(chǎn)按五個級別劃分成五個風(fēng)險度，按后四個級別提取呆帳專項準(zhǔn)備，不考慮目前全國目前絕大多數(shù)城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)比例較大這一現(xiàn)狀，如此高比例提取呆賬準(zhǔn)備會對大多數(shù)城市商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響，這無異于殺雞取卵，不利于城市商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展。(3) 金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法從維護(hù)國家財政收入的立場出發(fā)，如果增大了呆帳準(zhǔn)備金的提取，國家的稅收就要減少，進(jìn)行納稅調(diào)增就可以使國家的稅收提前實現(xiàn)。呆帳準(zhǔn)備金計提統(tǒng)一按“年末風(fēng)險資產(chǎn)總額&

11、#215;1一年末已在稅前扣除的呆帳準(zhǔn)備金”。超過的部分必須進(jìn)行納稅調(diào)整。這種規(guī)定的優(yōu)點：城市銀行賬面的稅前利潤較大。有利于城市銀行的社會形象。但這種規(guī)定的缺點較多：第一，忽視了城市商業(yè)銀行是高風(fēng)險行業(yè)。這種方法只考慮風(fēng)險資產(chǎn)總額，不考慮風(fēng)險資產(chǎn)的實際風(fēng)險度，不符合謹(jǐn)慎性原則，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不符合重要性原則。第二，對城市商業(yè)銀行管制太死，城市商業(yè)銀行缺少相應(yīng)的自主權(quán)，不利于城市商業(yè)銀行消化歷史風(fēng)險，更不利于城市商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營。第三，忽略了國家稅收與企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，忽略短期收益與長期收益的關(guān)系。只有城市商業(yè)銀行持續(xù)發(fā)展了上繳國家的稅收才會源源不斷。三、重構(gòu)城市商業(yè)銀行的風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備

12、計提方法的設(shè)想1、重構(gòu)城市商業(yè)銀行的風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備計提方法的基本原則城市商業(yè)銀行的風(fēng)險資產(chǎn)的呆帳準(zhǔn)備金計提既要符合會計核算的基本原則更要能促進(jìn)城市商業(yè)銀行均衡發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營，因此在設(shè)計城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備計提方法時應(yīng)遵循下列原則：(1)關(guān)聯(lián)性原則。風(fēng)險資產(chǎn)呆賬準(zhǔn)備計提方法一定要與計提對象的風(fēng)險度相吻合。要與其成正比，風(fēng)險度越高，計提標(biāo)準(zhǔn)要越高，因此，城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)認(rèn)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合城市商業(yè)銀行風(fēng)險資產(chǎn)的實際狀況進(jìn)行計提。(2)可行性原則。計提方法要兼顧好國家利益和城市商業(yè)銀行發(fā)展的關(guān)系，長期收益與當(dāng)期利益關(guān)系，防范風(fēng)險和業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系。這就是城市商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備計提方法所能帶來的承受能

13、力底線。城市商業(yè)銀行處理好真實反映損益與稅務(wù)部門應(yīng)稅利潤認(rèn)定之間的關(guān)系，既要保證城市商業(yè)銀行有能力足額提取準(zhǔn)備金，又不至于因調(diào)增上繳稅款額太大，形成城市商業(yè)銀行大量的遞延稅款和永久性差異，造成賬面嚴(yán)重虧損，影響城市商業(yè)銀行正常經(jīng)營。計提風(fēng)險資產(chǎn)呆賬準(zhǔn)備的出發(fā)點是為了城市商業(yè)銀行的健康發(fā)展，發(fā)展是化解風(fēng)險、利國利民的根本手段，因此，在計提標(biāo)準(zhǔn)上必須與各行的實際情況結(jié)合起來，否則效果會適得其反。(3)統(tǒng)一性原則。各管理部門應(yīng)統(tǒng)一方法。尋找最佳的結(jié)合點。制定計提呆帳準(zhǔn)備金的管理部門應(yīng)將政策協(xié)調(diào)起來，因為呆賬準(zhǔn)備金的稅收待遇對銀行充分計提準(zhǔn)備金的影響很大。如何遵循稅收中性的基本原則，使稅收減免在時間和

14、數(shù)量上都與銀行貸款損失的實際市場價值或名義市場價值相一致，在經(jīng)濟(jì)損失實際發(fā)生時就能享受相應(yīng)的稅收減免。只有這樣才能防止過度征稅、征稅不足以及對貸款資產(chǎn)相對價格和風(fēng)險溢價的扭曲。(4)與國際慣例接軌與適應(yīng)我國國情結(jié)合的原則。在準(zhǔn)備金問題上，既要參照國際指導(dǎo)原則，又要結(jié)合我國會計、稅收差異和銀行業(yè)實際情況，那就要求準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)十分嚴(yán)謹(jǐn)，不能搞全國一刀切。應(yīng)充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)行合理設(shè)計呆帳準(zhǔn)備金制度，根據(jù)全國各地濟(jì)情況和各城市商業(yè)銀行的不同特點制定不同的普通呆帳準(zhǔn)備金比率。(5)計提方法的技術(shù)支持上可能性原則。再好的設(shè)想如果沒有相應(yīng)的計算條件不行，現(xiàn)代計算技術(shù)在城市商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)中已廣泛運

15、用，給管理部門為城市商業(yè)銀行設(shè)計一個地區(qū)一種政策，一個城市商業(yè)銀行一個對策，一個時期一個方法提供了有力的技術(shù)支持。(6)差別性原則。由于城市商業(yè)銀行是由城市信用社改建組合而來，各地各行的情況千差萬別，如果按人民銀行呆帳準(zhǔn)備計提指引于2005年12月31日按五級分類足額計提，那么全國將有很多的城市商業(yè)銀行形成大量賬面虧損，這將對社會產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。不同地區(qū)不同銀行的風(fēng)險不同，不同類資產(chǎn)風(fēng)險度不同，同類資產(chǎn)在不同時期的風(fēng)險度不同，這要求呆帳準(zhǔn)備金制度政策的制定者應(yīng)因時、因勢制定與各城市商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的計提方法，從而應(yīng)體現(xiàn)差別性原則。2、整合城市商業(yè)銀行的風(fēng)險資產(chǎn)準(zhǔn)備計提方法的設(shè)想(1)

16、計提范圍。應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎經(jīng)營的原則，城市商業(yè)銀行所有貨幣使用權(quán)讓渡均應(yīng)視為風(fēng)險資產(chǎn)進(jìn)行管理，所有的風(fēng)險資產(chǎn)均應(yīng)在其計提范圍內(nèi)。具體內(nèi)容除城市商業(yè)銀行、城市信用合作財務(wù)管理實施辦法所規(guī)定的范圍外，還應(yīng)包括兌付企業(yè)債券墊款、應(yīng)收賬款，不能使用或無法竣工交付使用的在建工程等表內(nèi)資產(chǎn)和開出信用證、承兌、擔(dān)保(含保函、備用及用證)和貸款承諾等表外業(yè)務(wù)及相關(guān)的或有負(fù)債。(2)提取率。按12計提普通準(zhǔn)備，按1100計提專項準(zhǔn)備，作為資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。根據(jù)城市商業(yè)銀行實際狀況和基于稅收的原因可規(guī)定不同經(jīng)濟(jì)地區(qū)、不同經(jīng)營狀況下的城市商業(yè)銀行按銀行年末風(fēng)險資產(chǎn)總余額12的范鬧實行差額提取。在浮動范圍內(nèi)，各城市商業(yè)銀行考

17、慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展、貸款總量、構(gòu)成以及預(yù)計損失情況等因素，自主決定按什么標(biāo)準(zhǔn)比例提取。對風(fēng)險資產(chǎn)范圍內(nèi)普通準(zhǔn)備金應(yīng)給予稅收優(yōu)惠，在方法上采取準(zhǔn)備金減稅法。為防止銀行利用呆帳準(zhǔn)備的浮動范圍當(dāng)作業(yè)務(wù)經(jīng)營利潤的調(diào)劑站而計提秘密準(zhǔn)備，銀行必須將計提準(zhǔn)備比例年初報國稅管理部門和人行監(jiān)管部門，由管理部門根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和該城市商行的實際情況聯(lián)合制定出一行一策計提比例，一經(jīng)確定無特殊情況不得更改。(3)計提時間。會計賬務(wù)處理，應(yīng)遵循及時性原則，按月計提。對當(dāng)期發(fā)生的損失應(yīng)按新金融企業(yè)制度要求直接納入銀行當(dāng)期經(jīng)營成本。(4)分類管理。對不同類別的風(fēng)險資產(chǎn)應(yīng)視其各自真實的風(fēng)險狀況，按不同標(biāo)準(zhǔn)計提；不同時期的風(fēng)險資產(chǎn)，應(yīng)視其

18、當(dāng)期實際存在的風(fēng)險度計提，而不是一直不變。當(dāng)期發(fā)生的損失，應(yīng)直接計入當(dāng)期成本。對于信貸資產(chǎn)按五級分類，對呆賬實行動態(tài)管理，對不同風(fēng)險狀態(tài)的風(fēng)險資產(chǎn)，按實際風(fēng)險度提取，而不應(yīng)以簡單的四個檔次計提呆賬準(zhǔn)備的專項準(zhǔn)備。對于非信貸風(fēng)險資產(chǎn)和因貨幣使用權(quán)讓渡形成的或有資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)不同時期、不同狀態(tài)判斷可能存在的潛在損失，每季應(yīng)組織相關(guān)的業(yè)務(wù)專家進(jìn)行評估一次，每年再總評一次。按可能存在的潛在損失的風(fēng)險度計提風(fēng)險準(zhǔn)備，而不要待非信貸風(fēng)險資產(chǎn)和或有負(fù)債已形成損失記入表內(nèi)業(yè)務(wù)時才進(jìn)行計提風(fēng)險準(zhǔn)備。對于不同地區(qū)、不同的城市商業(yè)銀行，管理部門應(yīng)根據(jù)各行的歷史、發(fā)展?fàn)顩r，本著鞏固、改革、整頓、扶持的力，針，一行一策、分類監(jiān)管的原則。對于歷史風(fēng)險資產(chǎn)可以實行新老劃斷的辦法，歷史風(fēng)險的呆賬準(zhǔn)備可以用遞延攤銷法。(5)適度下放風(fēng)險資產(chǎn)計提的管理權(quán)限。目前城市商業(yè)銀行對貸款呆帳準(zhǔn)備金計提和核銷缺乏自主使用權(quán)。一方面準(zhǔn)備金計提難以自行確定；另一力，面國家因為財政稅收方面的原因，城市商業(yè)銀行呆帳準(zhǔn)備金的使用限制過嚴(yán)、過多、過死，核銷程序非常繁瑣，導(dǎo)致城市商業(yè)銀行呆帳準(zhǔn)備提而不用或提