審計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德基本原則

1、第五章第五章 審計(jì)準(zhǔn)那么與法律責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)那么與法律責(zé)任1 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)準(zhǔn)那么一、審計(jì)準(zhǔn)那么的涵義：一、審計(jì)準(zhǔn)那么的涵義：是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)。是對審是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)。是對審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身素質(zhì)及其工作質(zhì)量的要求。是計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身素質(zhì)及其工作質(zhì)量的要求。是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。2二、審計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生二、審計(jì)準(zhǔn)那么的產(chǎn)生1947年在美國最早出現(xiàn)民間審計(jì)準(zhǔn)那么年在美國最早出現(xiàn)民間審計(jì)準(zhǔn)那么:?審計(jì)準(zhǔn)那么試行方案審計(jì)準(zhǔn)那么試行方案公認(rèn)的重要性和范公認(rèn)的重要性和范圍圍?后改為后改為?一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么一般公認(rèn)審計(jì)

2、準(zhǔn)那么?麥克森麥克森.羅賓斯案件羅賓斯案件 (Mekesson & Robbins) 3三、審計(jì)準(zhǔn)那么在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的層次及作用4國家審計(jì)準(zhǔn)那么國家審計(jì)準(zhǔn)那么中華人民共和國審計(jì)署令中華人民共和國審計(jì)署令第第8號號5新準(zhǔn)那么的主要內(nèi)容框架新準(zhǔn)那么的主要內(nèi)容框架 國家準(zhǔn)那么國家準(zhǔn)那么 審計(jì)指南審計(jì)指南 6 目目 錄錄第一章第一章 總總 那么那么第二章第二章 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員第三章第三章 審計(jì)方案審計(jì)方案第四章第四章 審計(jì)實(shí)施審計(jì)實(shí)施第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)實(shí)施方案第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)記錄審計(jì)記錄第四節(jié)第四節(jié) 重大違法行為檢查重大違法行為檢查第五章

3、第五章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編審審計(jì)報(bào)告的編審第三節(jié)第三節(jié) 專題報(bào)告與綜合報(bào)告專題報(bào)告與綜合報(bào)告第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)結(jié)果公布審計(jì)結(jié)果公布第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)整改檢查審計(jì)整改檢查第六章第六章 審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任第七章第七章 附附 那么那么共二百條，自共二百條，自2021年年1月月1日起施行日起施行 7職業(yè)道德職業(yè)道德準(zhǔn)準(zhǔn) 則則CPA質(zhì)量控制質(zhì)量控制準(zhǔn)準(zhǔn) 則則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則教育準(zhǔn)則注冊會計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)注冊會計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)8 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系受注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么統(tǒng)御，包括注冊會

4、計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么。9注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么么注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么么10注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其它鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）（基本準(zhǔn)則） 相關(guān)效勞準(zhǔn)那么相關(guān)效勞準(zhǔn)那么11注冊會計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么 2021年年11月月1日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的38項(xiàng)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么。項(xiàng)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么。 并自并自2021年年1月月1日起施行。日起施行。 中

5、國注冊會計(jì)師協(xié)會將中國注冊會計(jì)師協(xié)會將38項(xiàng)新準(zhǔn)那么及項(xiàng)新準(zhǔn)那么及應(yīng)用指南和應(yīng)用指南和13項(xiàng)未作修訂的準(zhǔn)那么匯編項(xiàng)未作修訂的準(zhǔn)那么匯編出版。出版。 12中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么應(yīng)用中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南指南2021 應(yīng)用指南是對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么重要條款的進(jìn)應(yīng)用指南是對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么重要條款的進(jìn)一步解釋、說明和舉例，旨在為注冊會一步解釋、說明和舉例，旨在為注冊會計(jì)師更好地理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么提供計(jì)師更好地理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么提供指引。指引。 13我國審計(jì)準(zhǔn)那么框架內(nèi)容：我國審計(jì)準(zhǔn)那么框架內(nèi)容： 一般原那么與責(zé)任一般原那么與責(zé)任11xx 風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對12XX 審計(jì)證據(jù)審

6、計(jì)證據(jù)13XX 利用其他主體的工作利用其他主體的工作14XX 審計(jì)結(jié)論與報(bào)告審計(jì)結(jié)論與報(bào)告15XX 特殊領(lǐng)域特殊領(lǐng)域16XX14 審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么2XXX 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么3XXX 相關(guān)效勞準(zhǔn)那么相關(guān)效勞準(zhǔn)那么4XXX 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么5XXX15相關(guān)概念1、鑒證業(yè)務(wù)：、鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量鑒證對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和

7、現(xiàn)金流量鑒證對象象財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對象信息財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證對象信息 162、鑒證業(yè)務(wù)要素：是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。三方關(guān)系：注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；鑒證對象：具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等 ；標(biāo)準(zhǔn)：對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn) ；鑒證報(bào)告：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息或鑒證對象在所有重大方面是否符適宜當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。合理保證、有限保證 17第二節(jié)職業(yè)道德根本原那么第二節(jié)職業(yè)道德根本原那么 2021年年10月月14日發(fā)布，日發(fā)布， 2021年年7月月1日實(shí)施的中日實(shí)施的

8、中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道國注冊會計(jì)師協(xié)會會員非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么是用來標(biāo)準(zhǔn)中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員德守那么是用來標(biāo)準(zhǔn)中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會職業(yè)道德行為，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)社會公眾利益的準(zhǔn)那么。公眾利益的準(zhǔn)那么。 職業(yè)道德根本原那么：誠信、獨(dú)立、客觀、專職業(yè)道德根本原那么：誠信、獨(dú)立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為。 18 誠信：是指老實(shí)、守信。 獨(dú)立：是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個方面實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 客觀：是指按照事物的本

9、來面目去考察，不添加個人的偏見。 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注：會員應(yīng)當(dāng)將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的開展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)效勞。同時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)那么和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，勤勉盡責(zé)。 19 保密：會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。 職業(yè)行為：會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，防止發(fā)生任何會員悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如： 1對其能夠提供的效勞、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳； 2對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較 20 中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德守那中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)道德守那么提出職業(yè)道德概念

10、框架，以幫助會員么提出職業(yè)道德概念框架，以幫助會員遵循職業(yè)道德根本原那么，為員工提供遵循職業(yè)道德根本原那么，為員工提供工作思路。工作思路。 要求會員：要求會員：(1)識別對遵循職業(yè)道德根本識別對遵循職業(yè)道德根本原那么的不利影響；原那么的不利影響；(2)評價(jià)已識別不利評價(jià)已識別不利影響的重要程度；影響的重要程度；(3)采取必要的防范措采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?21對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的因素 自身利益；自身利益； 自我評價(jià)；自我評價(jià)； 過度推介；過度推介； 密切關(guān)系；密切關(guān)系； 外在壓力；外在壓力； 22第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計(jì)師法律

11、責(zé)任注冊會計(jì)師法律責(zé)任 一、對注冊會計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定：一、對注冊會計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定： 注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，23 過失： 是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。業(yè)謹(jǐn)慎。 當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計(jì)師當(dāng)過失給他人造成損失時，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。 過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重過失可按程度不同區(qū)分為普通過失和重大過失。大過失。 24 普通過失：也稱一般過失，通常是指沒普通過失：也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職

12、業(yè)謹(jǐn)慎；對注冊有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對注冊會計(jì)師而言那么是指沒有完全遵循專業(yè)會計(jì)師而言那么是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求。準(zhǔn)那么的要求。 重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持。對注冊會計(jì)師而言，那么是指有保持。對注冊會計(jì)師而言，那么是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計(jì)。準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計(jì)。 25 欺詐又稱舞弊：欺詐又稱舞弊： 是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯誤行為。作案具有不良動機(jī)是欺詐的錯誤行為。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。大過失的主要區(qū)別之一。 26 注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類 注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任律規(guī)定，可能被判承擔(dān)負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任?；蛐淌仑?zé)任。 這三種責(zé)任可單處，也可并處。這三種責(zé)任可單處，也可并處。 行政責(zé)任，對注冊會計(jì)師而言，包括警告、暫行政責(zé)任，對注冊會計(jì)師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消注冊會計(jì)師證書；對會計(jì)師事務(wù)停執(zhí)