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1、我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素實(shí)證研究綜述 一 一、引言 現(xiàn)有關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成一般從審計(jì)效勞的供需或單一從供應(yīng)角度進(jìn) 行研究。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)?會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)那么?中規(guī)定,審計(jì)收 費(fèi)由專(zhuān)業(yè)效勞所需技能和知識(shí); 提供專(zhuān)業(yè)效勞所需的專(zhuān)業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn); 提供專(zhuān)業(yè)效勞的人員所需時(shí)間;實(shí)施專(zhuān)業(yè)效勞所承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等因素決 定。?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見(jiàn)?中指出,決定審計(jì)收費(fèi) 的因素有:各類(lèi)專(zhuān)業(yè)效勞所需的技能和知識(shí);實(shí)施專(zhuān)業(yè)效勞所需人員 的培訓(xùn)水平和經(jīng)驗(yàn);實(shí)施專(zhuān)業(yè)效勞每一人員所需的時(shí)間;實(shí)施專(zhuān)業(yè)服 務(wù)所承當(dāng)?shù)呢?zé)任程度。我國(guó)一般都使用審計(jì)收費(fèi)由審計(jì)產(chǎn)品本錢(qián),預(yù) 期損失費(fèi)用和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)構(gòu)成。另外
2、一種是依照Simunic的審計(jì)定價(jià)模型,審計(jì)收費(fèi)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況、損失的分擔(dān)機(jī)制、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等的函數(shù)。 二、審計(jì)收費(fèi)影響因素確實(shí)定一影響審計(jì)收費(fèi)的根本因素主要包括以下方面: 一是被審計(jì)單位規(guī)模??蛻?hù)的規(guī)模越大,其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越 多。其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高,相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師就 需要擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍,增加審計(jì)時(shí)間;同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的 審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)也越多。因此,客戶(hù)規(guī)模越大,審計(jì)收費(fèi)也就越高。 二是客戶(hù)復(fù)雜程度??蛻?hù)的復(fù)雜程度包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和公司財(cái) 務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性。審計(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,需要的審計(jì)證據(jù)越多,審計(jì)測(cè)試 的范圍越大,相應(yīng)地需要更多
3、的時(shí)間和費(fèi)用。 三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)難度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng) 審計(jì)意見(jiàn)的可能性。高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額 訴訟費(fèi)用巨額賠償,并會(huì)使其商譽(yù)遭受?chē)?yán)重?fù)p失。所以,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)決策時(shí)的重要考慮因素。 一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí),必然要收取風(fēng)險(xiǎn)溢 價(jià)收入以彌補(bǔ)在將來(lái)可能會(huì)遭受的損失。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)將會(huì) 導(dǎo)致較高的審計(jì)收費(fèi)。二影響審計(jì)收費(fèi)的其他因素主要包括以下方面: 一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模品牌 、提供 的非審計(jì)效勞、所在地、會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否與被審計(jì)單位,在同一地 區(qū)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)效勞年限都會(huì)影響審計(jì)
4、收費(fèi)。一方面注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的規(guī)模越大,其審計(jì)質(zhì)量可能比擬高,這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師投入 更多的精力和財(cái)力。另一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大,越可能被訴 訟,其恢復(fù)名譽(yù)的本錢(qián)更大。所以,大規(guī)模的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)收 取較高的審計(jì)費(fèi)用。 Simunic 的研究發(fā)現(xiàn),向同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)購(gòu) 買(mǎi)兩種效勞的客戶(hù)所支付的審計(jì)用要顯著高于只購(gòu)置審計(jì)效勞的客戶(hù) 所支付的審計(jì)費(fèi)用。另有研究說(shuō)明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果和被審計(jì) 單位不在同一地區(qū),審計(jì)收費(fèi)會(huì)高于兩者在同一地區(qū)的收費(fèi)。還有研 究說(shuō)明,在我國(guó)審計(jì)收費(fèi)存在收費(fèi)地區(qū)級(jí)差,東部沿海興旺地區(qū)的審 計(jì)收費(fèi)普遍高于西部不興旺地區(qū)。 由于“學(xué)習(xí)曲線 的存在,可能會(huì)計(jì)師 事務(wù)
5、所對(duì)一位客戶(hù)的連續(xù)效勞年限越長(zhǎng)其審計(jì)收費(fèi)可能越低;當(dāng)審計(jì) 市場(chǎng)存在低價(jià)攬客行為時(shí),審計(jì)收費(fèi)可能隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)服 務(wù)年限而上升。二是審計(jì)意見(jiàn)。相對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn),非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn)對(duì)投資者 可能傳遞負(fù)面的信號(hào)。上市公司管理當(dāng)局會(huì)力圖防止被出具非標(biāo)準(zhǔn)意 見(jiàn),因此會(huì)加強(qiáng)與審計(jì)人員的談判,在最終的非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)出具以前, 審計(jì)人員與客戶(hù)的各種意見(jiàn)分歧的協(xié)調(diào)與相互意見(jiàn)的溝通可能是個(gè)漫 長(zhǎng)的過(guò)程。這樣,非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的出具往往會(huì)導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間的增加。另 外,對(duì)于審人員而言,出具何種性質(zhì)的審計(jì)意見(jiàn),必須遵循相關(guān)準(zhǔn)那么, 取得充分的審計(jì)證據(jù)?;诜菢?biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn)的特殊性,我國(guó)獨(dú)立審 計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)此有特殊要求,所以
6、追加的審計(jì)程序也會(huì)增加審計(jì)費(fèi)用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利能力、是否變更了會(huì)計(jì)師 事務(wù)所、公司所在地、是否有中期報(bào)告、是否發(fā)行外資股、公司財(cái)務(wù) 主管的任期長(zhǎng)短等因素都會(huì)影響審計(jì)人員收費(fèi)的上下。上市公司盈利 能力越強(qiáng),公司的支付能力相對(duì)就越強(qiáng),審計(jì)收費(fèi)對(duì)于上市公司而言 負(fù)擔(dān)就越輕,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司收取的審計(jì)收費(fèi)可能會(huì)越 高。國(guó)外的研究說(shuō)明,會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在 低價(jià)攬客的現(xiàn)象,會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的變更會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的降低。由于我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)開(kāi)展極 不平衡,加之我國(guó)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水 平應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平而制定,所以公司所在地也會(huì)影響審計(jì)收費(fèi) 的水平。如果上市公司發(fā)行了外資股,由于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者增多, 對(duì)其質(zhì)量的要求提高,因此公司傾向于聘請(qǐng)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為 其提供審計(jì)效勞,從而支付較高的審計(jì)收費(fèi)。四是公司治理狀況。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)別離,管理當(dāng)局有錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù) 結(jié)果的動(dòng)機(jī),作為股東利益的代表,董事會(huì)有責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)管理當(dāng) 局的這種財(cái)務(wù)報(bào)告行為,然而由于董事會(huì)的不同特征,在提高財(cái)務(wù)報(bào) 告質(zhì)量、選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等方面的作用不同。 公司治理方面影響審計(jì)收費(fèi)
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