論文行文標(biāo)準(zhǔn)范例

1、試論我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革摘 要:我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告存在著目標(biāo)偏差、信息披露不完整、過(guò)于強(qiáng)調(diào)信息的可靠 性等問(wèn)題。在滿足有效披露、成本效益、財(cái)務(wù)報(bào)告體系表內(nèi)優(yōu)生的原則下,財(cái)務(wù) 報(bào)告體系的改革應(yīng)以完善體系、豐富披露內(nèi)容、變革報(bào)告模式為目標(biāo)。關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù);報(bào)告體系;財(cái)務(wù)報(bào)表一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的局限性在不斷變化的客觀環(huán)境中, 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告改革雖然也取得了進(jìn)展, 但仍滯后于 形勢(shì)發(fā)展的需要,其局限性已日趨明顯,主要表現(xiàn)為:1.報(bào)告目標(biāo)過(guò)分強(qiáng)調(diào)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控服務(wù)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供 的信息是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制、 以歷史成本為主要計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)信息, 它用于完成 報(bào)告與解除受托責(zé)任的目標(biāo),我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

2、則第 11條提出,會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。 財(cái)務(wù)報(bào)告成為國(guó)家實(shí)行財(cái)政稅收與物價(jià)政策等 的主要手段與重要依據(jù)之一, 這種報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì), 財(cái)務(wù)報(bào)告的主要職 能是為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。 在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善的情況下, 企業(yè)已 經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、 自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體, 投資主體呈現(xiàn)多元化的格局, 財(cái)務(wù)報(bào)告 目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團(tuán), 如投資者、 債權(quán)人和社會(huì)公 眾等的信息需求。2 信息披露不完整。具體表現(xiàn)在:1現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是面向過(guò)去的歷史信息, 并且統(tǒng)一運(yùn)用貨幣計(jì)量, 對(duì)使用者未來(lái)決策有重要參考價(jià)值的 信息,如預(yù)測(cè)信息、人力資源價(jià)值、

3、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外; 2 對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息, 財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視, 而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn); 3由于報(bào)告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同,某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足通用的財(cái)務(wù)報(bào)告了,隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興 起,市場(chǎng)和財(cái)務(wù)信息使用者正在呼喚財(cái)務(wù)報(bào)表以外的某些特定需要的差別報(bào)告。3 過(guò)于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定性交 易和事項(xiàng), 基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、 一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表, 它對(duì)使 用者決策所需信息的相關(guān)性較低 1.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大

4、多來(lái)自歷史資料,以歷史成本模式所生成的財(cái)務(wù)信息, 雖然具有較高的可信度, 但無(wú)法滿足決策有用 性的要求。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備,這在一定程度上彌補(bǔ) 了歷史成本與現(xiàn)行市價(jià)形成的差距。 但是, 在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中, 歷史信息仍 占絕大的比重, 使得許多能反映企業(yè)未來(lái)前景、 對(duì)使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù) 測(cè)性信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。4 滯后性十分嚴(yán)重。 依據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例一般是按年度披露會(huì)計(jì)信息, 這一方面是基于人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要, 另一方面是因手工會(huì)計(jì)下的信息披露成本的 考慮, 這種基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)定期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表具有滯后性, 嚴(yán)重影響了信息的及時(shí)性。 盡管過(guò)去

5、和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)信息與將來(lái)的財(cái)務(wù)信息有一定的相關(guān)性, 但其 肯定不能代表未來(lái), 投資者、 債權(quán)人和財(cái)務(wù)分析人員對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告的需求日 益增強(qiáng)。 提高財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值要求信息及時(shí)報(bào)告, 這是因?yàn)槭褂谜叩臎Q策是 不間斷地進(jìn)行的,他們希望隨時(shí)得到?jīng)Q策所需要的信息。二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革的原則為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行改革時(shí),應(yīng)遵循以下原則: 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革為先導(dǎo)原則。財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最終的信息輸出,它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來(lái)源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起,任 何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大改革, 都要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革。 比如, 為了能反映企 業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性,就

6、必須對(duì)一些現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表中未列入的項(xiàng)目進(jìn)行充分披 露,包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽(yù)、養(yǎng)老金等,只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決了其確認(rèn)和 計(jì)量方式以后,才能納入財(cái)務(wù)報(bào)告的范疇。2 表內(nèi)優(yōu)先原則。 財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸演變而來(lái)的, 財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容, 有助于外部使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息主要是由一系列基本 財(cái)務(wù)報(bào)表提供的, 其原因在于表式財(cái)務(wù)報(bào)告的格式固定和以數(shù)據(jù)進(jìn)行反映的優(yōu)點(diǎn)2.財(cái)務(wù)報(bào)告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財(cái)務(wù)報(bào)表,雖然企業(yè)會(huì)計(jì)制度中新增了三種輔助報(bào)表,但是與國(guó)際慣例來(lái)比較,我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表仍然不符合多層面模式, 我們較多考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性,而對(duì)其有用性和相關(guān)性考慮得較少。3 滿足需求原則

7、。 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需要,以便維持和發(fā)展這些利益集團(tuán)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)和支持。 為此, 應(yīng)該采用規(guī)范法和實(shí)證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求, 首先 利用規(guī)范法來(lái)推斷出財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要、 利用信息的動(dòng)機(jī)和使用信息的 方式,然后利用實(shí)證法來(lái)檢驗(yàn)規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性,兩者互相補(bǔ)充,互相促進(jìn), 從而建立切實(shí)可行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架體系。4 有效披露原則。 有效披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息對(duì)于使用者的需求來(lái)說(shuō)都是有效的。 對(duì)于披露信息的企業(yè)來(lái)說(shuō), 超量信息并沒(méi)有發(fā)揮任何作用, 只會(huì)增 加成本而不會(huì)由此獲利; 使用者也沒(méi)有能力去運(yùn)用過(guò)量的信息。 在財(cái)

8、務(wù)信息強(qiáng)制 披露中, 政府應(yīng)考慮有效披露原則; 當(dāng)企業(yè)自愿主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息時(shí), 也需要根 據(jù)所提供信息的被利用情況, 確定哪些屬于過(guò)量信息, 出于降低成本的考慮而不 再予以披露。5 成本效益原則。 財(cái)務(wù)報(bào)告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報(bào)告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中,付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素,主要包括:處理和提供信息的成本、 訴訟成本、 競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)等。 其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報(bào)告 信息披露后所獲得的收益, 包括資本成本的降低、 進(jìn)入更具有流動(dòng)性的市場(chǎng)、 提 高的企業(yè)聲譽(yù)等。 當(dāng)然, 在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下, 要準(zhǔn)確計(jì)算對(duì)外披露 信息的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。 盡管如此, 人們?cè)诖_定財(cái)務(wù)報(bào)

9、告內(nèi)容、 披露方式 和披露頻率等問(wèn)題時(shí),仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革方向?qū)ΜF(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)時(shí), 一定要解決好繼承與發(fā)展的問(wèn)題, 要改革與 會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分, 進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。 總的來(lái)說(shuō), 對(duì)報(bào)告體系 的改革應(yīng)是一種揚(yáng)棄,主要包括以下幾個(gè)方面:1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)理論研究, 為財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 從本 質(zhì)上看, “ 經(jīng)管責(zé)任觀 ” 和 “ 決策有用觀 ” 兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突,而是互相聯(lián)系、 互相補(bǔ)充的。 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合, 既向報(bào)告使 用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息; 又能用來(lái)作為評(píng)價(jià)企業(yè)

10、管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和 社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。 財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具首先 應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù), 具體地說(shuō), 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡 可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求, 國(guó)家通過(guò)間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì) 管理, 其所需要的信息也可以通過(guò)經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。 進(jìn)一步淡 化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的界限, 未來(lái)兩者融合的程度將會(huì)越來(lái)越大, 即管理會(huì)計(jì) “ 外化 ” 為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成份將增加,促使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)。 2 進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的報(bào)告體系。 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以資產(chǎn)負(fù)債表、 損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報(bào)告模式, 該模

11、式是以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi) 容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、 資金營(yíng)運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶, 為他們提供在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、 競(jìng)爭(zhēng)能力、 風(fēng)險(xiǎn)等一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)信 息。 建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息, 分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分, 對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息, 應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性; 對(duì)于非核心會(huì)計(jì)信息。 則可 以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性, 如公允價(jià)值等。 尤其應(yīng)該注意在 財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、投資報(bào)酬和變現(xiàn)能力的相對(duì)值會(huì)計(jì)信息。3 豐富和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息披露的內(nèi)容。 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)

12、雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高, 表外信息 (包括報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告 在整個(gè)財(cái)務(wù) 報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出, 對(duì)使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表質(zhì)量有重要 意義。 在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家, 表外信息的長(zhǎng)度已大大超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度, 表外 信息構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系十分重要的內(nèi)容。 以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 改進(jìn)企業(yè)報(bào)告 著眼于用戶 (又稱(chēng) Jenkins 報(bào)告為例,?？怂脊镜谋硗庑畔⒍噙_(dá) 16個(gè),其篇幅約占 20頁(yè),而報(bào)表本身則只有 4頁(yè),從中可以意識(shí)到表外信息的地位,已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。 在我國(guó), 表外信息的內(nèi)涵卻很少有人進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究, 基層單位及財(cái)

13、會(huì)人員也不熟悉它的意義和披露方法。 我國(guó)已經(jīng)加入 WTO , 要求會(huì)計(jì)改革盡快與國(guó)際慣例接軌, 重視表外信息的作用, 要完善相關(guān)的法規(guī)制度, 有計(jì)劃地規(guī)范不同企業(yè)表 外信息的揭示方式,逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露力 度,以滿足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。通過(guò)旁注、腳注、附表等形式對(duì) 基本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說(shuō)明、 補(bǔ)充或解釋, 以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息;鼓勵(lì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、預(yù)測(cè)報(bào)告、分部報(bào)告、全面收益報(bào)告、 人力資源報(bào)告、管理當(dāng)局的討論與分析、差別報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告等,為信息用戶的決策提供較強(qiáng)相關(guān)性的信息 3.4 變革財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告模式。 隨著我國(guó)融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快, 面對(duì)強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力, 迫使我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)生革命性變革。 在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功 能的支持下, 財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能, 不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生, 通過(guò)事項(xiàng)法和建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng), 徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問(wèn)題, 及時(shí)向投資者 提供決策有用的多方位財(cái)務(wù)信息。 另外, 隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用, 紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞方式將被在網(wǎng)上發(fā)布信息取代,使用者通過(guò) Internet 訪問(wèn)企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù),借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力,及時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息。 在信息的表達(dá)方式上,也將更多地運(yùn)用圖形與音像方式,使信息的表達(dá)更形