蘇州吳中區(qū)2012會(huì)計(jì)繼續(xù)教育2所得稅會(huì)計(jì)000001

1、繼續(xù)教育-所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述知識(shí)點(diǎn)：所得稅會(huì)計(jì)的核算過(guò)程采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。核算過(guò)程：(一)確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目(二)確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)(三)計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異的期末金額(四)計(jì)算“遞延所得稅負(fù)債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額1.“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末金額×未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額可抵扣暫時(shí)性差異的期末金額×未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率(五)計(jì)算“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目的發(fā)

2、生額1.“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生額期末余額期初余額2.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額期末余額期初余額(六)所得稅費(fèi)用(或收益)當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用(遞延所得稅收益)第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 知識(shí)點(diǎn)一：暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 “遞延所得稅負(fù)債”余額負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異“遞延所得稅資產(chǎn)”余額負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)二：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)(稅法角度的概

3、念)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。現(xiàn)就有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定舉例說(shuō)明如下：(一)固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。1.折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異企業(yè)

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，既可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式。稅法一般會(huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外(例如由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的)，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。另外，稅法還會(huì)規(guī)定每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，而按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)處理時(shí)折舊年限是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定的。因折舊年限的不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備

5、以后，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值下降，但計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。【例題1單選題】A企業(yè)于2007年12月20日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2009年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。假定所得稅稅率為25%。則2009年末“遞延所得稅負(fù)債”的余額為( )萬(wàn)元。 正確答案D答案解析2009年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減

6、值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值750-75×2=600(萬(wàn)元)，該賬面價(jià)值大于其可收回金額550萬(wàn)元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值=750-75×2-50=550(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480(萬(wàn)元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異70(萬(wàn)元)，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2009年末“遞延所得稅負(fù)債”的余額70×25%17.5(萬(wàn)元)注：固定資產(chǎn)的賬面凈值固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題2單選題】B企業(yè)于2008年年末以750萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按

7、照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時(shí)按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額，假定會(huì)計(jì)與稅法均按年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值均為零。2009年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。所得稅稅率為25%。則2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為( )萬(wàn)元。 正確答案D答案解析賬面價(jià)值=750-750÷5=600(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異75(萬(wàn)元)，在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額75&

8、#215;25%18.75(萬(wàn)元)(二)無(wú)形資產(chǎn)除內(nèi)部研發(fā)外，取得的無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。1.內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額。如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)

9、合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。【例題3多選題】甲公司自2009年1月1日起自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，2009年度研發(fā)支出為1 000萬(wàn)元，其中費(fèi)用化的支出為400萬(wàn)元，資本化支出600萬(wàn)元，2009年7月2日該項(xiàng)專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。甲公司發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出及預(yù)計(jì)年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2009年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5 000萬(wàn)元，適用的所得稅率為25%，稅法規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究

10、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司正確的會(huì)計(jì)處理為( )。 A.甲公司2009年末因該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為285萬(wàn)元B.甲公司2009年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為0C.甲公司2009年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0D.甲公司2009年末應(yīng)交所得稅為1196.25萬(wàn)元E.甲公司2009年所得稅費(fèi)用為1196.25萬(wàn)元正確答案A、B、C、D、E答案解析賬面價(jià)值=600-600÷10×6/1260030570(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)600×150%-600×150%÷10×6/12570×15

11、0%855(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異=285(萬(wàn)元)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2009年末應(yīng)交所得稅(5000400×50%30×50%)×25%=1196.25(萬(wàn)元)或(5000400×50%30600×150%÷10×6/12)×25%=1196.25(萬(wàn)元)2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取(1)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)

12、試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒(méi)有界定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，除外購(gòu)商譽(yù)外所有的無(wú)形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。(2)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。【例題4多選題】乙企業(yè)于2009年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為1 500萬(wàn)元，取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2009年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明其

13、未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，甲公司2009年末正確的會(huì)計(jì)處理有( )。A.計(jì)稅基礎(chǔ)為1 350萬(wàn)元B.“遞延所得稅負(fù)債”余額37.5萬(wàn)元C.年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額37.5萬(wàn)元D.應(yīng)交所得稅為212.5萬(wàn)元E.所得稅費(fèi)用250萬(wàn)元正確答案A、B、C、D、E答案解析賬面價(jià)值1 500(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)1 500-1501 350(萬(wàn)元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異150(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅負(fù)債”余額150×25%37.5(萬(wàn)元)2009年應(yīng)交所得稅(1

14、000150)×25%212.5(萬(wàn)元)2009年所得稅費(fèi)用212.537.5250(萬(wàn)元)驗(yàn)算方法：如果不存在所得稅稅率變動(dòng)和非暫時(shí)性差異，所得稅費(fèi)用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)×所得稅稅率。【例題5計(jì)算題】2007年1月1日，A公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：(1)2007年，該研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用均屬于費(fèi)用化支出。(2)2008年1月，共發(fā)生費(fèi)用6 200萬(wàn)元，其中6 000萬(wàn)元符合資本化條件。當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途。A公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，A公司對(duì)其采用直線法攤銷；稅法規(guī)定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限與會(huì)計(jì)相同。(3)2008年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)

15、出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為4 320萬(wàn)元，減值后攤銷年限和攤銷方法不需變更。(4)按照稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。A公司該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目符合上述稅法規(guī)定。(5)假定A公司每年的稅前利潤(rùn)總額均為20 000萬(wàn)元；A公司適用的所得稅稅率為25%。要求：計(jì)算2008、2009年無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并做相關(guān)所得稅的賬務(wù)處理。正確答案(1)2008年末減值測(cè)試前無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 0006 000/

16、54 800(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額4 8004 320480(萬(wàn)元)賬面價(jià)值=4 320萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)6 000×150%6 000×150%/57 200(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異為2 880萬(wàn)元，其中480萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)提減值準(zhǔn)備需要確認(rèn)遞延所得稅。 注：不考慮加計(jì)扣除因素 2008年末賬面價(jià)值4 320(萬(wàn)元) 2008年末計(jì)稅基礎(chǔ)6 0006 000/5×14800(萬(wàn)元) 可抵扣暫時(shí)性差異為480萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)480×25%120(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額20 000200×50%6 000÷56 000

17、×150%÷548019 780(萬(wàn)元)或20 000200×50%6 000/5×50%48019 780(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅19 780×25%4 945(萬(wàn)元)所得稅費(fèi)用4 9451204 825(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 4 825 遞延所得稅資產(chǎn) 120 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 945(2)2009年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值4 3204 320/43 240(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)6 000×150%6 000×150%/5×25 400(萬(wàn)元)累計(jì)暫時(shí)性差異為2 160萬(wàn)元，其中:360萬(wàn)元的可抵扣

18、暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅。 注：不考慮加計(jì)扣除因素2009年末賬面價(jià)值4 3204 320/43 240(萬(wàn)元) 2009年末計(jì)稅基礎(chǔ)6 0006 000/5×23 600(萬(wàn)元) 累計(jì)暫時(shí)性差異為360萬(wàn)元 遞延所得稅資產(chǎn)余額360×25%90(萬(wàn)元)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額9012030(萬(wàn)元)應(yīng)納稅所得額20 000+4 320/46 000×150%/519 280(萬(wàn)元)應(yīng)交所得稅19 280×25%4 820(萬(wàn)元)所得稅費(fèi)用4 820304 850(萬(wàn)元)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 4 850 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 820 遞延所

19、得稅資產(chǎn) 30(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況

20、下，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。【例題6計(jì)算題】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2008年10月20日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2 000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2008年12月31日，該投資的市價(jià)為2 200萬(wàn)元。適用的所得稅稅率為25%，2008年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。正確答案賬面價(jià)值2 200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元2008年末“遞延所得稅負(fù)債”余額200×25%50(萬(wàn)元)2008年應(yīng)交所得稅(1 000200)×25%200(萬(wàn)元)2008年所得稅費(fèi)用20050250(

21、萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 200(2)2009年12月31日，該投資的市價(jià)為2 300萬(wàn)元。適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。正確答案賬面價(jià)值2 300萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異300萬(wàn)元2009年末“遞延所得稅負(fù)債”余額300×25%75(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額75-5025(萬(wàn)元)2009年應(yīng)交所得稅(1 000100)×25%225(萬(wàn)元)或1 000(300200)×25%225(萬(wàn)元)( ) 可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)交所得稅=會(huì)計(jì)

22、利潤(rùn) (本期末累計(jì)暫時(shí)性差異上期末累計(jì)暫時(shí)性差異) (本期末累計(jì)暫時(shí)性差異上期末累計(jì)暫時(shí)性差異) × 25%( ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2009年所得稅費(fèi)用22525250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 225(3)2010年1月初出售該權(quán)益性投資，收到價(jià)款2 500萬(wàn)元，適用的所得稅率為25%，2010年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。無(wú)其他納稅調(diào)整。正確答案1月初出售：借：銀行存款 2 500 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 000 公允價(jià)值變動(dòng) 300 投資收益 5002010年應(yīng)交所得稅(1 00020

23、0500)×25%325(萬(wàn)元) 或1 000(0300)×25%325(萬(wàn)元)2010年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額07575(萬(wàn)元)2010年所得稅費(fèi)用32575250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅負(fù)債 75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 325(四)投資性房地產(chǎn)【例題7單選題】A公司于2008年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司采用公允價(jià)值對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值

24、與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。(1)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2008年12月31日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。適用的所得稅率為25%，2008年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。(2)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2009年12月31日的公允價(jià)值為850萬(wàn)元。2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。(1)2008年A公司下列不正確的會(huì)計(jì)處理方法是( )。A.計(jì)稅基礎(chǔ)為562.5萬(wàn)元B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為337.5萬(wàn)元C.2008年末“遞延所得稅負(fù)債”余額為

25、84.375萬(wàn)元D.2008年應(yīng)交所得稅為250萬(wàn)元× 正確答案D答案解析賬面價(jià)值900(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬(wàn)元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異337.5(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅負(fù)債”余額337.5×25%84.375(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額84.375-084.375(萬(wàn)元)2008年應(yīng)交所得稅(1000337.5)×25%165.625(萬(wàn)元)2008年所得稅費(fèi)用165.62584.375250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 84.375 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 165.62

26、5(2)2009年A公司應(yīng)確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額是( )萬(wàn)元。A.-3.125 B.81.25 C.253.125 D.250 正確答案A答案解析賬面價(jià)值=850(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬(wàn)元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)余額325(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅負(fù)債”余額325×25%81.25(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額81.25-84.375-3.125(萬(wàn)元)2009年應(yīng)交所得稅(100050750÷20×1)×25%253.125(萬(wàn)元)或：1000-(325-337.5)×

27、;25%253.125(萬(wàn)元)2009年所得稅費(fèi)用253.125-3.125250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅負(fù)債 3.125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 253.125(五)其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。【例題8單選題】A公司適用的所得稅率為25%。(1)2008年購(gòu)入原材料成本為5 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，2008年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬(wàn)元。假定該原材料在2008年

28、的期初余額為零。2008年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。(2)A公司2009年當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，2009年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為3 500萬(wàn)元。2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。(1)2008年有關(guān)所得稅不正確的會(huì)計(jì)處理是( )。A.可抵扣暫時(shí)性差異為1 000萬(wàn)元B.2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為250萬(wàn)元C.2008年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為250萬(wàn)元D.2008年應(yīng)交所得稅為250萬(wàn)元× 正確答案D答案解析該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)計(jì)提的

29、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=5 000-4 000=1 000萬(wàn)元。賬面價(jià)值4 000(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)5 000(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異1 000(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額1 000×25%250(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額250(萬(wàn)元)2008年應(yīng)交所得稅(1 0001 000)×25%500(萬(wàn)元)2008年所得稅費(fèi)用500250250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 500(2)2009年應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為( )萬(wàn)元。A.375 B.125 C.250 D.1500 正確答案B答案解析應(yīng)計(jì)提

30、的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(5 000-3 500)-1 000=500(萬(wàn)元)賬面價(jià)值5 000-1 000-5003 500(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)5 000(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額1 500(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額1 500×25%375(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額375-250125(萬(wàn)元)2009年應(yīng)交所得稅(1 000500)×25%375(萬(wàn)元)或1 000(1 500-1 000)×25%375(萬(wàn)元)2009年所得稅費(fèi)用375125250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 375【

31、例題9多選題】A公司適用的所得稅率為25%，各年末稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為6 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。(2)A公司2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為10 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。(1)2008年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理正確的有( )。A.資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 400萬(wàn)元B.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000萬(wàn)元

32、C.年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為150萬(wàn)元D.應(yīng)交所得稅為400萬(wàn)元E.所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元 正確答案ABCDE答案解析賬面價(jià)值6 000-6005 400(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)6 000(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異600(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額600×25%150(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額150(萬(wàn)元)遞延所得稅收益2008年應(yīng)交所得稅(1 000600)×25%400(萬(wàn)元)2008年所得稅費(fèi)用400150250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250遞延所得稅資產(chǎn) 150貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 400(2)2009年有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理正確的有( )

33、。A.資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元B.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為10 000萬(wàn)元C.2009年末可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額400萬(wàn)元×D.2009年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額250萬(wàn)元×E.2009年所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元正確答案ABE答案解析賬面價(jià)值10 000(600400)9 000(萬(wàn)元)計(jì)稅基礎(chǔ)10 000(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額1 000(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額1 000×25%250(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額250150100(萬(wàn)元)2009年應(yīng)交所得稅(1 000400)×25%350(萬(wàn)元)或1 000(1 00

34、0-600)×25%350(萬(wàn)元)2009年所得稅費(fèi)用350100250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 350(六)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可能采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有權(quán)益法的概念。長(zhǎng)期股權(quán)投資取得以后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：初始投資成

35、本的調(diào)整。按照稅法規(guī)定并不要求對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。投資損益的確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來(lái)期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，該部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對(duì)未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響。應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)發(fā)生變化。對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差

36、異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。1.如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。2.對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在

37、轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響?！纠}10】A公司于2009年1月2日以6000萬(wàn)元取得B公司30%的有表決權(quán)股份，擬長(zhǎng)期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18000萬(wàn)元(假定取得投資時(shí)B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未發(fā)生影響權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng)。A公司及B公司均為居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，雙方采用的會(huì)

38、計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。正確答案會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000 貸：銀行存款 6000因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本(6000萬(wàn)元)大于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額(5400萬(wàn)元)，其初始投資成本無(wú)須調(diào)整。確認(rèn)投資損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 (1000×30%)300 貸：投資收益 300賬面價(jià)值6300萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)6000萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)交所得稅=(A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)-300)×適用所得稅稅率知識(shí)點(diǎn)三：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算公式如下：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值

39、未來(lái)期間可稅前扣除的金額一般情況下，負(fù)債的確認(rèn)與償還不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。如企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債?，F(xiàn)就有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，舉例說(shuō)明如下：(一)預(yù)計(jì)負(fù)債1.企業(yè)因提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，因此

40、會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)，則不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?！纠}1計(jì)算題】(1)甲企業(yè)適用的所得稅率為25%。2008年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2008年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。 正確答案負(fù)債賬面價(jià)值500(萬(wàn)元)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0可抵扣暫時(shí)性差異500(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額500×25%125(萬(wàn)元)2008年末“遞延

41、所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額125(萬(wàn)元)2008年應(yīng)交所得稅(1000500)×25%375(萬(wàn)元)2008年所得稅費(fèi)用375125250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 375(2)甲企業(yè)2009年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用400萬(wàn)元，在2009年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了600萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，適用的所得稅率為25%，2009年12月31日稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。正確答案負(fù)債賬面價(jià)值500-400+600=700(萬(wàn)元) 負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額700(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額700×

42、25%175(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額175-12550(萬(wàn)元)2009年應(yīng)交所得稅(1000600400)×25%300(萬(wàn)元)或1000(700500)×25%300(萬(wàn)元)2009年所得稅費(fèi)用30050250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3002.未決訴訟因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同?！纠}2單選題】甲公司200

43、9年12月31日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)在100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定擔(dān)保訴訟支出不得稅前扣除,甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。則確認(rèn)遞延所得稅的金額為( )萬(wàn)元。A.0 B. 250 C.275 D.25 正確答案A答案解析2009年會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100負(fù)債賬面價(jià)值100(萬(wàn)元)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=100-0=100(萬(wàn)元)無(wú)暫時(shí)性差異借：所得稅費(fèi)用 275(1 000100)×25% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 275【拓展】甲公司2009年12月31日涉及一

44、項(xiàng)違反合同的訴訟案件，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)在100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定違反合同的訴訟支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除,甲公司所得稅率為25%。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。要求：計(jì)算應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的金額。正確答案D答案解析2009年會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100負(fù)債賬面價(jià)值100(萬(wàn)元)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)100-1000(萬(wàn)元)可抵扣暫時(shí)性差異100(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額100×25%25(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額25(萬(wàn)元)2009年應(yīng)交所得稅(1000100)×

45、25%275(萬(wàn)元)2009年所得稅費(fèi)用27525250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2753.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債(預(yù)計(jì)負(fù)債)【例題3單選題】甲公司2009年12月1日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100萬(wàn)件，單位售價(jià)6元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為4元。甲公司于2009年12月20日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，

46、甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%。至2009年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司因銷售A產(chǎn)品于2009年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是( )。A. 遞延所得稅費(fèi)用-15萬(wàn)元 B. 遞延所得稅收益15萬(wàn)元 C.0萬(wàn)元 D.60萬(wàn)元 正確答案A答案解析2009年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180(100×6×30%) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120(100×4×30%) 預(yù)計(jì)負(fù)債 60預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值60萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)60600可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60×25%15(萬(wàn)元)，

47、故確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為-15萬(wàn)元。(二)應(yīng)付職工薪酬工資合理的允許扣除，超過(guò)部分在發(fā)生當(dāng)期不得稅前扣除，以后期也不得稅前扣除。不確認(rèn)遞延所得稅，但當(dāng)期需要納稅調(diào)整福利費(fèi)超過(guò)工資薪金14%的部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，以后期也不得稅前扣除。不確認(rèn)遞延所得稅，但當(dāng)期需要納稅調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過(guò)2%的部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，以后期也不得稅前扣除。不確認(rèn)遞延所得稅，但當(dāng)期需要納稅調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)2.5%的部分在結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。確認(rèn)遞延所得稅，同時(shí)當(dāng)期需要納稅調(diào)整辭退福利假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。確認(rèn)遞延所得稅，同時(shí)當(dāng)期需要納稅調(diào)整 【例題4單選題】甲

48、公司2009年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬總額為400萬(wàn)元，至2009年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的400萬(wàn)元薪酬支出中，可予稅前扣除的金額為300萬(wàn)元。甲公司所得稅率為25%。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。則確認(rèn)遞延所得稅的金額為( )萬(wàn)元。A.0 B.250 C.275 D.25正確答案A答案解析負(fù)債賬面價(jià)值400(萬(wàn)元)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-0=400(萬(wàn)元)不形成暫時(shí)性差異。借：所得稅費(fèi)用 275(1 000100)×25% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 275【例題5單選題】2009年6月20日，A公司(為上市公司，

49、提供季度報(bào)表)與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2010年1月1日起至2010年6月20日期間將向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款5 000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。正確的會(huì)計(jì)處理是( )。A.2009年6月30日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250萬(wàn)元B.2009年6月30日不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C.2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250萬(wàn)元。D.2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l 250萬(wàn)元正確答案A答案解析2009年6月30日，A公司應(yīng)確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)

50、的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。上市公司對(duì)外提供季報(bào)，所以應(yīng)在6月末確認(rèn)，而不能年末確認(rèn)。6月末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250(5 000×25%)萬(wàn)元。(三)預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，

51、未來(lái)期間可全額稅前扣除?！纠}6計(jì)算題】A公司于2008年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為100萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。(1)2008年A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，所得稅率為25%。正確答案賬面價(jià)值100萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)100100=0可抵扣暫時(shí)性差異100(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額100×25%25(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額25(萬(wàn)元)2008年應(yīng)交所得稅(1 000100)×25%275(萬(wàn)元)2008年所得稅費(fèi)用27525

52、250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 275(2)2009年假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元，所得稅率為25%。會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入100萬(wàn)元。正確答案賬面價(jià)值0計(jì)稅基礎(chǔ)0可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額0(萬(wàn)元)2009年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額0(萬(wàn)元)2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額02525(萬(wàn)元)2009年應(yīng)交所得稅(1 000100)×25%225(萬(wàn)元)2009年所得稅費(fèi)用22525250(萬(wàn)元)借：所得稅費(fèi)用 250 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 225 遞延所得稅資產(chǎn) 25(四)其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照

53、會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠}7】A公司2009年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至2009年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。A公司所得稅率為25%。假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。正確答案關(guān)于罰款的分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 500 貸：其他應(yīng)付款 500負(fù)債賬面價(jià)值5

54、00萬(wàn)元負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=500-0=500(萬(wàn)元)不形成暫時(shí)性差異借：所得稅費(fèi)用 375(1 000500)×25% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 375知識(shí)點(diǎn)四：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債，但是稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，故會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。(一)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異?！纠}單選題】A公司2009年發(fā)生了1 800萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000萬(wàn)元。A公司所得稅率為25%。假定A公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。不考慮其他納稅調(diào)整。2009年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額為( )。A.75 B.0 C.300 D.325 正確答案A答案解析賬面價(jià)值0計(jì)稅基礎(chǔ)1 80010 000×