關(guān)于會計(jì)政策及會計(jì)政策選擇的探討

1、目 錄內(nèi)容提要1關(guān)鍵詞1一、會計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)2（一）會計(jì)政策的內(nèi)涵 2（二）會計(jì)政策的分類及具體內(nèi)容2二、 會計(jì)政策選擇的本質(zhì)3 (一)會計(jì)政策產(chǎn)生的原因及客觀必然3（二）會計(jì)政策選擇的含義、特點(diǎn)及意義3三、會計(jì)政策選擇的原則3（一） 會計(jì)政策選擇的立場企業(yè)管理當(dāng)局4（二）影響會計(jì)政策選擇的因素4參考文獻(xiàn)6內(nèi)容提要在學(xué)術(shù)界，有宏觀會計(jì)政策與微觀會計(jì)政策之說。前者指一國或某一地區(qū)的會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則。本文所討論的會計(jì)政策選擇，是與宏觀會計(jì)政策相對應(yīng)的，由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)制定或選擇的會計(jì)政策，即企業(yè)會計(jì)政策，它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi)，根據(jù)其目標(biāo)、有

2、關(guān)人員的偏好，對可供選用的會計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性的比較分析，從而擬定會計(jì)政策的過程。會計(jì)政策既包括總的、指導(dǎo)性的會計(jì)原則，也包括相對具體的、體現(xiàn)會計(jì)原則的會計(jì)方法。會計(jì)原則決定了會計(jì)方法，會計(jì)方法體現(xiàn)著會計(jì)原則，二者共同構(gòu)成了會計(jì)政策的基本內(nèi)容。通過以上比較，我們可以給出會計(jì)政策的初步定義:會計(jì)政策是企業(yè)管理當(dāng)局在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告過程中所選用的會計(jì)原則和會計(jì)方法(程序)。關(guān)鍵詞： 會計(jì)政策 會計(jì)政策選擇 宏觀會計(jì)政策 微觀會計(jì)政策關(guān)于會計(jì)政策及會計(jì)政策選擇的探討一、會計(jì)政策選擇的基礎(chǔ) （一）會計(jì)政策的內(nèi)涵 會計(jì)政策既包括總的、指導(dǎo)性的會計(jì)原則，也包括相對具體的、體現(xiàn)會計(jì)原則的會計(jì)方法

3、。會計(jì)原則決定了會計(jì)方法，會計(jì)方法體現(xiàn)著會計(jì)原則，二者共同構(gòu)成了會計(jì)政策的基本內(nèi)容。通過以上比較，我們可以給出會計(jì)政策的初步定義:會計(jì)政策是企業(yè)管理當(dāng)局在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告過程中所選用的會計(jì)原則和會計(jì)方法(程序)。轉(zhuǎn)貼于：（二）會計(jì)政策的分類及具體內(nèi)容在學(xué)術(shù)界，有宏觀會計(jì)政策與微觀會計(jì)政策之說。前者指一國或某一地區(qū)的會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則。本文所討論的會計(jì)政策選擇，是與宏觀會計(jì)政策相對應(yīng)的，由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)制定或選擇的會計(jì)政策，即企業(yè)會計(jì)政策，它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi)，根據(jù)其目標(biāo)、有關(guān)人員的偏好，對可供選用的會計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性的比較分析

4、，從而擬定會計(jì)政策的過程。在企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)政策及會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更中規(guī)定了會計(jì)政策的具體內(nèi)容和披露 ：企業(yè)選用會計(jì)政策，主要涉及下列具體內(nèi)容；綜合性會計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會計(jì)報表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報表的折算）、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結(jié)賬后事項(xiàng)；資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價及折舊、無形資產(chǎn)計(jì)價及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理；負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理損益、非常損益；其他。我們認(rèn)為，研究與開發(fā)、衍生金融工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會計(jì)政

5、策的重要方面。 當(dāng)然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項(xiàng)會計(jì)政策與以上項(xiàng)目有關(guān)，但如果相關(guān)的會計(jì)政策并非重大，也可以不予揭示。 關(guān)于會計(jì)政策的披露，具體準(zhǔn)則中有以下規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報表附注中集中說明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會計(jì)政策；會計(jì)政策變更也應(yīng)揭示；會計(jì)政策的披露，不得用于糾正會計(jì)報表本身的錯誤。我們認(rèn)為，企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說明書中披露會計(jì)政策，將是更有效的方法，因?yàn)樗芸朔?jì)報表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對會計(jì)報表信息的理解和利用。 二、 會計(jì)政策選擇的本質(zhì) (

6、一)會計(jì)政策產(chǎn)生的原因及客觀必然 1、會計(jì)政策產(chǎn)生的原因 （1）利益的共享性。企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會計(jì)處理方法。 （2）企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，為了使企業(yè)會

7、計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時在不同的具體原則、多樣的會計(jì)處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會計(jì)人員越來越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。 （3）會計(jì)計(jì)量與報告中的主觀性。會計(jì)計(jì)量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計(jì)對象加以反映以提供相關(guān)可靠的會計(jì)信息的過程。因此，會計(jì)核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會計(jì)觀點(diǎn)，并

8、提出不同的處理意見，也由此就產(chǎn)生了會計(jì)政策。 2、會計(jì)政策產(chǎn)生的客觀必然 社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立，改變了國家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。同時宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，這些均對企業(yè)的會計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，使會計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要。（1）會計(jì)政策選擇是企業(yè)會計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。會計(jì)的核心問題是確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量，以及在此之后的再確認(rèn)和計(jì)量，其本身就是對具體會計(jì)原則、具體方法和程序的選擇和運(yùn)用，因此，會計(jì)政策的選擇是企業(yè)會計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。 （2）會計(jì)環(huán)境的變化要求企業(yè)的財(cái)會人員探索和選擇適宜的會計(jì)政策，以保證會計(jì)信息的真實(shí)

9、與公允。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)種類趨向多樣化，使企業(yè)與各方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜。這不僅拓寬了會計(jì)活動的范圍，而且充實(shí)了會計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，也決定了企業(yè)必須在準(zhǔn)則、制度允許的范圍內(nèi)，尋求和選擇有利于具體反映企業(yè)會計(jì)實(shí)踐，全面滿足會計(jì)工作要求，且能正確處理企業(yè)與各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的會計(jì)政策。同時，隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)時代的到來，電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，會計(jì)人員的工作效率和會計(jì)信息的生成速度極大提高，會計(jì)人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時間、精力去不斷提高職業(yè)判斷能力，恰當(dāng)?shù)剡x擇會計(jì)政策，便會計(jì)信息的揭示更真實(shí)與公允。 （3）會計(jì)政策的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)

10、營思想的手段。每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段又有可能具有不同的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的發(fā)展階段，企業(yè)經(jīng)營管理人員往往會采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略，有時穩(wěn)健經(jīng)營，有時銳意開拓。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，除了采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施外，在一定程度上需要借助于會計(jì)政策的選擇。比如企業(yè)在采用穩(wěn)健經(jīng)營的方針時，往往在會計(jì)政策的選擇上希望盡可能地采用謹(jǐn)慎原則的處理方法，使企業(yè)的實(shí)力得以保護(hù)，避免風(fēng)險的產(chǎn)生。而企業(yè)為了便于開拓市場，顯示實(shí)力，則需要在會計(jì)信息中多顯示其經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Α１仨氈赋龅氖?，會?jì)信息的披露應(yīng)當(dāng)是以客觀、真實(shí)、公允為標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)人員不能

11、違背職業(yè)道德，濫用會計(jì)政策，進(jìn)行會計(jì)操縱，以誤導(dǎo)乃至欺詐與其相關(guān)的利益關(guān)系方面，這將觸犯法律，會受到法律的制裁。 （二）會計(jì)政策選擇的含義、特點(diǎn)及意義 “會計(jì)政策”重在指政策內(nèi)容(原則、方法或程序)本身，而“會計(jì)政策選擇”則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程，即任何會計(jì)政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會計(jì)政策選擇指在既定范圍內(nèi)(一般由各國的會計(jì)準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會計(jì)規(guī)范體系所限定)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點(diǎn)，對可供選用的會計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會計(jì)政策的過程。會計(jì)政策的選擇有兩個顯著的特點(diǎn):1）選擇不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種整體優(yōu)化。即構(gòu)成企業(yè)會計(jì)政策的各

12、組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo)，受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)。2）選擇是一個動態(tài)的過程。政策的最初確立需要做出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。 此外，會計(jì)政策選擇對于企業(yè)來說意義重大。首先，它保證了會計(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，會計(jì)政策是企業(yè)會計(jì)法規(guī)前提下的一種選擇，即會計(jì)政策是企業(yè)貫徹會計(jì)法規(guī)，進(jìn)行會計(jì)處理的基本方針，是在會計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對會計(jì)法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。其次，會計(jì)政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為。一般而言，各具體管理職能部門不愿意履行其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而愿意使用更多的管理權(quán)利。要保證這些權(quán)利、義務(wù)或責(zé)任能在管理活動中得到如期貫徹，使管理活動能夠按照最高管理層的意圖正常進(jìn)行，就必

13、須在分解職能后的管理主體之間，采用一個新的經(jīng)濟(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，而會計(jì)政策就是這種協(xié)調(diào)機(jī)制的主要組成部分。通過會計(jì)政策的規(guī)范，約束了各管理主體的具體會計(jì)行為，在一定程度上避免了各管理主體在會計(jì)核算中的弄虛作假和主觀臆斷。此外，會計(jì)政策選擇是決定企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的主要因素。會計(jì)政策選擇是企業(yè)財(cái)務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量無一不以會計(jì)政策選擇為前提。會計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對會計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。所以，會計(jì)政策選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)信息使用者具以進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策的正確程度，從而關(guān)系到資本市場的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。最后，選擇企業(yè)

14、會計(jì)政策，可以確保企業(yè)收益的合理分配。會計(jì)信息是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的反映，選擇不同的會計(jì)政策必然會形成不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。而這些財(cái)務(wù)信息將影響企業(yè)、政府、工會、投資者和債券人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他各方的利益三、會計(jì)政策選擇的原則 （一）會計(jì)政策選擇的立場企業(yè)管理當(dāng)局 會計(jì)政策選擇立場問題，就是站在何種角度選擇企業(yè)的會計(jì)政策的問題。較為流行的觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)選擇會計(jì)政策的立場應(yīng)是多重立場，主要理由如下:一是現(xiàn)代企業(yè)以各種契約(合同)為基礎(chǔ)，會計(jì)在代理各方利益關(guān)系之間起到一種平衡作用，迫使會計(jì)采用多重主體的立場;二是選擇會計(jì)政策要考慮企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)，例如以舉債經(jīng)營為主的企業(yè)

15、，債權(quán)人的意見對企業(yè)會計(jì)政策選擇有著舉足輕重的影響，否則企業(yè)融資就會發(fā)生困難;三是政府可能利用會計(jì)數(shù)據(jù)對企業(yè)進(jìn)行管制或干預(yù)，也會對企業(yè)會計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響，等等。 企業(yè)選擇會計(jì)政策的立場應(yīng)是企業(yè)關(guān)理當(dāng)局的立場，其理由如下:第一，企業(yè)管理當(dāng)局是會計(jì)信息的壟斷者?，F(xiàn)代公司所有權(quán)與管理權(quán)的分離，導(dǎo)致了股東與管理當(dāng)局之間潛在的矛盾。特別是管理當(dāng)局的目標(biāo)與股東的目標(biāo)不一致。在一家大型的股份公司里，股權(quán)可能極其分散，股東對管理當(dāng)局的控制就更弱。所有權(quán)與管理權(quán)的分離導(dǎo)致了管理當(dāng)局為了自己利益最大化而工作，而不是為了股東利益最大化，從而決定了管理當(dāng)局對會計(jì)信息的壟斷地位。早在40年代，佩頓和利特爾頓在其專著公

16、司會計(jì)準(zhǔn)則緒論中指出:公司組織的所有權(quán)與管理權(quán)呈現(xiàn)分離的趨勢，以致形成一個權(quán)責(zé)系統(tǒng)，其中每個人的判斷和決定都不能完全獨(dú)立與超然，公司管理當(dāng)局為了取悅于利益集團(tuán)某方或某方卸責(zé)而不能完全依照客觀事實(shí)決定財(cái)務(wù)報告的內(nèi)容。顯然，要分析企業(yè)會計(jì)政策的立場，也就是分析企業(yè)管理當(dāng)局的立場。瓦茨和齊默爾曼在實(shí)證會計(jì)理論中指出:企業(yè)對外會計(jì)報告對企業(yè)利益集團(tuán)具有決策意義，所有這些團(tuán)體在對會計(jì)程序與方法做出選擇時都是為了盡可能地維護(hù)自身的利益。戈登在60年代中期就闡述了企業(yè)管理當(dāng)局對會計(jì)政策選擇時，盡可能使自己效用最大化，.第二，企業(yè)管理當(dāng)局常利用會計(jì)政策選擇來實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的目標(biāo)。企業(yè)要運(yùn)行，必須有一定資源

17、。企業(yè)管理當(dāng)局能否獲取投資者的資源，取決于股東債權(quán)人等對他們的信賴程度，而信賴的基礎(chǔ)就是信息。各方根據(jù)所得到的有關(guān)企業(yè)管理當(dāng)局的各種信息，其中包括會計(jì)信息，來評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營能力和道德品質(zhì)。為了獲取資源，企業(yè)管理當(dāng)局必須向各利益相關(guān)方提供能證明其使用效率的信息，根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，作為代理人的管理當(dāng)局是自身效用最大化者，當(dāng)發(fā)布公允的會計(jì)信息可能損害他們效用最大化目標(biāo)時(如嚴(yán)重虧損可能導(dǎo)致他們報酬的大幅減少甚至被解聘)，他們就有動機(jī)進(jìn)行會計(jì)政策選擇，甚至提供虛假會計(jì)報表。一般來說，一個有效的資本市場，同時也是一個有效的信息市場。企業(yè)要從資本市場上以較低的成本獲取所需要的資源，它就必須學(xué)會利

18、用會計(jì)信息的披露來樹立其健康的財(cái)務(wù)形象。一般情況下，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績越好的企業(yè)，通常也被認(rèn)為是財(cái)務(wù)狀況越健康的企業(yè)。但是，由于企業(yè)生產(chǎn)上的周期性、季節(jié)性和市場的不確定性，其業(yè)績很難保持一個固定不變的增長勢頭，甚至?xí)霈F(xiàn)大幅度地波動。因此，企業(yè)管理當(dāng)局的最佳選擇通常就是通過會計(jì)政策選擇來左右會計(jì)信息的生成，以維持企業(yè)“穩(wěn)中有升”的財(cái)務(wù)形象。當(dāng)企業(yè)業(yè)績很好時，他們可能多提準(zhǔn)備;而當(dāng)企業(yè)業(yè)績不好時，則通過動用這些準(zhǔn)備來平滑收益。因此，企業(yè)管理當(dāng)局在選擇會計(jì)政策時，是從自己的利益出發(fā)的。第三，會計(jì)信息是考察管理當(dāng)局受托責(zé)任的主要指標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)被認(rèn)為是一系列契約的聯(lián)結(jié)，各利益主體為其自身利益所驅(qū)使;而委托 代理關(guān)系實(shí)際上是一方同意代表另一方行動的關(guān)系。所以，有些企業(yè)管理當(dāng)局之所以會愿意受雇于企業(yè)，其目的在很大程度上是為了獲取自身的利益(有形的或無形的、經(jīng)濟(jì)利益或政治利益、豐厚的報酬或