關(guān)于企業(yè)合理避稅問題的研究

1、畢業(yè)設(shè)計（論文）題 目： 關(guān)于企業(yè)合理避稅問題的研究 專 業(yè)： 會 計 姓 名： 呂 科 指導(dǎo)教師： 胡 青 華 院系站點： 荊州理工職業(yè)學(xué)院 長江大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院 2014年4月10日專業(yè)：會計學(xué)號：姓名：呂科指導(dǎo)老師：胡青華院系：荊州理工職業(yè)學(xué)院完成起止日期：2013年11月18日-2014年月10日指導(dǎo)教師姓名職稱職務(wù)工作單位指導(dǎo)教師評語：指導(dǎo)教師 （簽章） 年 月 日答辯委員會意見： 答辯委員會主任 （簽章） 年 月 日答辯成績： 院（系）、站點蓋章畢 業(yè) 論 文 任 務(wù)題 目：關(guān)于企業(yè)合理避稅問題的研究 學(xué) 生：呂 科學(xué) 號： 指導(dǎo)老師：胡 青 華 院 系：荊州理工職業(yè)學(xué)院 專 業(yè)：

2、會 計起始時間：2013年11月18日 截止時間：2014年4月10日1. 本論文的目的和意義：合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟行為。就實質(zhì)而言，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護納稅人既得利益的手段，它可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，有利于實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，推動我國稅收法制化的進程和有助于實現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟利益最大化的企業(yè)經(jīng)營目標等。2. 學(xué)生應(yīng)完成的任務(wù)：（1）開題報告：確定好選題后收集資料，認真思考如何寫論文。（2）擬定提綱：依靠所收集的資料確定中心提綱，為初稿做好準備。（3）撰寫初稿：圍繞中心提綱和收集的資料，撰

3、寫初稿，交予老師批改。（4）修改初稿：對老師的修改意見進行研究分析，修改初稿形成電子檔二稿交予老師審閱。（5）定稿交稿：根據(jù)老師對二稿的意見對論文進行修改，打印裝訂成冊后交給老師。3. 參考資料：1邊智群，范軍.提高我國企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的思考.財會通訊信息，2012（3）：662陳蕾，鐘雪.電子商務(wù)對世界稅制一體化進程的影響.四川經(jīng)濟管理學(xué)院院報，2011（1）：12153陳小紅.商品購銷稅務(wù)籌劃的思考.工作研究，2012(4)：2244財務(wù)部注冊會計師委員會，稅法，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，20125財務(wù)部注冊會計師委員會，會計，北京：中國財政經(jīng)濟出版社，20126胡向真.企業(yè)合理避稅的原則

4、和策略.山西高等學(xué)校社會科學(xué)學(xué)報，2010（4）：11113 摘要避稅是企業(yè)的一種財務(wù)管理行為，合理避稅應(yīng)該是在法律所允許的范圍內(nèi)的一種長期行為和事前籌劃活動，需要長遠的眼光，所以合理避稅不僅僅著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策，有時還應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。合理避稅的理論研究與實踐應(yīng)用在發(fā)達國家都已經(jīng)比較完善，但在我國相當多的中小企業(yè)對合理避稅的重視程度還遠遠不夠。論文從合理避稅的定義與原則出發(fā)，首先分析了合理避稅籌劃的五大思路，即：價格平臺原理、優(yōu)惠平臺原理、規(guī)避平臺原理、彈性平臺原理和空白平臺原理，然后以這五個原理為指導(dǎo)，按照企業(yè)合理經(jīng)營活動的順序分別以及新技術(shù)開發(fā)和擴大

5、再生產(chǎn)等8個方面具體的探討了合理避稅的操作。為了能更好的講明合理避稅籌劃行為了深入的分析研究，希望能給中小企業(yè)帶來一定的幫助。任何一種經(jīng)濟行為都是有暗含風(fēng)險的，論文的最后論述了合理避稅籌劃的風(fēng)險及規(guī)避措施。關(guān)鍵詞：合理避稅；原理；操作方法目錄1. 引言.12. 正文.22.1合理避稅的基本理論基礎(chǔ).22.1.1合理避稅的含義.22.1.2偷稅,漏稅,逃稅的內(nèi)涵.22.1.3企業(yè)合理避稅的意義.22.1.3.1增強企業(yè)和個人依法納稅意識.22.1.3.2提高企業(yè)財務(wù)管理和競爭水平.32.1.3.3促進國家稅收制度的健全和完善.32.1.3.4促進國家財政收入與持續(xù)增長.32.2合理避稅的原理.3

6、2.2.1價格平臺原理.32.2.2優(yōu)惠平臺原理.32.2.3規(guī)避平臺原理.42.2.4彈性平臺原理.42.2.5空白平臺原理.4 2.3企業(yè)合理避稅的操作方法.42.3.1企業(yè)組織形式的選擇.42.3.2企業(yè)從事的行為與所在地選擇.52.3.2.1投資行業(yè)的地點和選擇.52.3.2.2轉(zhuǎn)讓定價.52.3.3企業(yè)籌資行為的避稅籌劃.62.3.4商品購銷過程的避稅籌劃.62.3.4.1原材料購進籌劃.62.3.4.2銷貨收入確認籌劃.72.3.4.3混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃.72.3.5成本費用的避稅籌劃.72.3.5.1利用存貨計劃方法的合理選擇避稅.72.3.5.2利用折舊方法選擇避稅.

7、82.3.6利潤分配中的避稅籌劃.82.3.6.1利用稅前利潤彌補以前年度虧損.82.3.6.2不分配在低稅區(qū)的投資利潤來減輕投資者的稅負.82.3.6.3利用稅收優(yōu)惠政策避稅.82.3.7新技術(shù)開發(fā)與擴大再生產(chǎn)過程的合理避稅.92.4合理避稅應(yīng)注意的問題.92.4.1正確把握和理解現(xiàn)行稅制.92.4.2配備高素質(zhì)的專職稅務(wù)會計人員.92.4.3充分利用稅務(wù)咨詢機構(gòu)，積極協(xié)調(diào)好企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系.9結(jié)束語.10致謝詞.11參考文獻.12 1引言：隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色。合理避稅是指在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少繳納稅款

8、的經(jīng)濟行為。依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)當盡的義務(wù)，但是較重的稅收負擔，有時又成為了制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏，于是，合理避稅成為了企業(yè)CFO必須考慮的問題。2正文2.1合理避稅的基本理論基礎(chǔ) 2.1.1合理避稅的含義避稅，是指采用轉(zhuǎn)移資金、費用、成本、利潤等手段減輕或者不履行納稅義務(wù)的行為。（納稅人以各種方式規(guī)避,降低或延遲納稅義務(wù)）偷稅與避稅雖然都是減少或者不履行納稅義務(wù)的行為，但二者有著本質(zhì)的不同：避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生前采取各種方法，有意減輕或者免除稅收負擔的行為，在很多情況下并不違反法律規(guī)定，而偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。如為了少繳納或不繳納應(yīng)納稅

9、款。有意少報、瞞報應(yīng)稅項目、銷售收入和經(jīng)營利潤；有意虛增成本、亂攤費用，縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、收入和利潤；偽造、涂改、銷毀帳冊票據(jù)或記賬憑證等。偷稅損害了國家利益，觸犯了國家法律，情節(jié)嚴重的構(gòu)成偷稅罪，屬于破壞社會主義經(jīng)濟秩序罪的一種，對構(gòu)成偷稅罪的要依法懲處。從一個企業(yè)的角度出發(fā)要想做好納稅籌劃并不單要注意合法又合理的節(jié)稅，也要積極的利用各種避稅手段。從企業(yè)自身利益出發(fā)所采取的避稅手段只要不與有關(guān)國家已經(jīng)頒發(fā)的反稅條款相抵觸就是可取的。2.1.2偷稅、漏稅、逃稅的內(nèi)涵偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。逃稅是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法

10、稅收欺詐手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的稅務(wù)違法行為。由此可見偷稅與逃稅并無本質(zhì)區(qū)別。漏稅是指納稅人并非故意未繳或者少繳稅款的行為，是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。與漏稅不同，偷稅是一種故意行為，行為人目的就是為了偷逃稅款。從性質(zhì)上看，偷稅性質(zhì)要比漏稅嚴重得多，偷稅情節(jié)嚴重的，應(yīng)當依法追究刑事責(zé)任。2.1.3企業(yè)合理避稅的意義2.1.3.1增強企業(yè)和個人依法納稅意識只有在熟練掌握稅法、深刻理解稅法的前提下，才能在符合稅收政策的情況下，做出正確選擇，做到合理避稅。只有學(xué)習(xí)稅法、了解稅法，才能增強納稅意識。從納稅實務(wù)工作不難發(fā)現(xiàn)，那些納稅意識強、納稅行為合

11、理的企業(yè)，其合理避稅進行得也越早、搞得也越周全。2.1.3.2提高企業(yè)財務(wù)管理和競爭水平只有規(guī)范整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為，財務(wù)管理活動合理、合法健康有序運行，企業(yè)才能做出各項財務(wù)決策，從而進行合理避稅，促進企業(yè)經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。要想合理避稅，企業(yè)就必然要科學(xué)管理、精打細算，無形中就提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平。只有規(guī)范企業(yè)會計核算行為，才能做到合理避稅。這就加強了財務(wù)會計核算，特別是成本會計核算和財務(wù)管理。2.1.3.3促進國家稅收制度的健全和完善合理避稅在對不完善、不成熟稅法發(fā)起挑戰(zhàn)的同時，也能針對納稅人在執(zhí)行國家稅法以及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策時遇到的各種情況、各種信息進行反饋，能夠促進

12、國家進一步完善現(xiàn)行稅法。從某種意義來看，稅制改革的方向是由納稅人的合理避稅行為所放映和決定的。通過這些信息，國家可以完善現(xiàn)行稅法以及有關(guān)稅收政策。2.1.3.4促進國家財政收入的持續(xù)增長短期看，合理避稅降低了納稅人稅負，導(dǎo)致國家財政收入降低。但長期看，合理避稅促進國家落實和調(diào)整宏觀經(jīng)濟政策、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展，完善稅制，提高稅收征管效率，從而增加財政收入。2.2合理避稅的原理企業(yè)合理避稅有很多具體操作方法，但這些方法大都是在以下五大原理的大思路指導(dǎo)下進行的。2.2.1價格平臺原理價格平臺原理是指納稅人利用市場經(jīng)濟中經(jīng)濟主體的自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間

13、而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益，或為了最大限度地維護他們之間的收入，進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系決定的價格，以達到少納稅的目的。2.2.2優(yōu)惠平臺原理優(yōu)惠平臺原理是指納稅人進行納稅籌劃是憑借國家稅法規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它在日常經(jīng)濟生活中，廣泛地被納稅人運用，是納稅籌劃平臺原理中重要的一種。利用稅收優(yōu)惠政策策劃進行納稅籌劃，是伴隨這國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的。2.2.3規(guī)避平臺原理規(guī)避平臺

14、原理是建立在臨界點基礎(chǔ)上，故而其籌劃目標指向也便集中于這些臨界點。在我國稅制中，稅點分級也有臨界點，優(yōu)惠分等有臨界點。所以，規(guī)避平臺的對象較多，應(yīng)用也比較普遍。規(guī)避平臺具有其存在的合理性，也更具公開性。規(guī)避平臺中的臨界點是立法者意圖的體現(xiàn)，要平衡稅負,提高效率,促進國民經(jīng)濟發(fā)展，沒有差別待遇不行，沒有臨界點的界定將使經(jīng)濟次序紊亂不堪。2.2.4彈性平臺原理彈性平臺策劃原理是指利用稅法中稅率的幅度來達到減輕稅負效果的策劃行為。因為稅收必須講究公平與效率兩大原則，不同的客觀情況必須要求不同的稅收政策，而稅率正是體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)政策的核心。正是稅率幅度的存在，為彈性平臺提供了法律許可的依據(jù)。彈性平臺籌劃

15、實務(wù)中還可分為兩種幅度，其一是優(yōu)惠鼓勵方面的幅度，如優(yōu)惠稅率的幅度、減稅額的幅度和扣除額的幅度，這些在我國稅制中普遍存在。其二是懲罰限制方面的幅度，如加成比例、處罰款項等，對于將損失減到最少的納稅籌劃也具有重大意義。2.2.5空白平臺原理空白平臺原理是納稅籌劃中新興的研究領(lǐng)域，是指可利用稅法空白范疇而進行的一種納稅籌劃的操作空間。眾所周知，中國現(xiàn)行稅制共有24個稅種，期中以增值稅為主，消費稅配合的流轉(zhuǎn)稅在我國稅制中占了舉足輕重的地位。因為所得稅相對來說，計稅依據(jù)較以前更確定，立法、執(zhí)法更接近實際情況，所以流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是空白平臺原理籌劃的重點。其他稅種由于規(guī)模相對較小，稅基較窄，故而可供利用的空白

16、平臺并不太多。2.3企業(yè)合理避稅的具體操作方法企業(yè)合理避稅的方法很多，具體表現(xiàn)在以下幾個主要的方面。2.3.1納稅人的選擇增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。國家對不同的納稅身份采用了不同的征稅管理辦法。增值稅是生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)面臨的最重要的流轉(zhuǎn)稅之一，對該稅種的籌劃進行研究有一定的普遍意義。我國稅法規(guī)定，除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、以貨物批發(fā)或零售為主并兼營貨物生產(chǎn)企業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)或企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達到一般納稅人，但會計制度健全，能夠按照會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，能提供準確的稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元

17、的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以被認定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人的稅負不一定在任何情況下都比一般納稅人重。當一般納稅人的應(yīng)稅銷售額增值稅率超過一般納稅人節(jié)點時，其增值稅稅負要超過小規(guī)模納稅人。例：一企業(yè)年應(yīng)稅銷售額150萬元，符合一般納稅人條件，適于17%增值稅率。該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額。則企業(yè)應(yīng)納增值稅額：150×17%150×17%×10%=22.95萬元。如果將該企業(yè)設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自獨立核算，則一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為75萬元和75萬元，屬于小規(guī)模納稅人，適于3%征收率。則應(yīng)納稅額為：75×3%=2.2

18、5萬元、75×3%=2.25萬元，合計4.5萬元，比原來作為一般納稅人減輕稅負18.45萬元。假如這個企業(yè)的資產(chǎn)總額為250萬元，則我們可以看出，減輕的稅負占資產(chǎn)總額的7.38%（18.45/25.×100%），比例是相當?shù)拇蟮?，企業(yè)避開了18.45萬元的稅費，但是其中所需要做的只是設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，支出相當少，這就增加了企業(yè)的凈利潤，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。這一案例是利用增值稅納稅人的類別進行節(jié)稅籌劃的，當然我們也可以延期納稅節(jié)稅籌劃，但是它并不能減少納稅人納稅絕對總額，等于得到了一筆無息貸款，可以增加本期現(xiàn)金流量，擴大流動資本，用于資本投資。在進行合理避稅時，我們還可以用定

19、義自主權(quán)、利用固定資產(chǎn)、兼營行為和混合行為等技巧來節(jié)稅。2.3.2企業(yè)從事的行業(yè)與所在地選擇為了優(yōu)化國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)布局，各種行業(yè)性、地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)運而生。作為企業(yè)如何在保證自身利益的前提下順應(yīng)政府政策導(dǎo)向，也是合理避稅必須考慮的一個內(nèi)容。2.3.2.1投資行業(yè)和地點的選擇企業(yè)在選擇投資方向和地區(qū)時，必須了解各行業(yè)的稅收待遇，各地區(qū)的稅收政策。首先，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負差別較大，稅負較輕的如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15%，新辦的企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年，而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33%，并且沒有減免稅期。其次不同地

20、區(qū)的稅收政策也有所差別。當前在我國，低稅區(qū)包括經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、如深圳、廈門、上海浦東、海南的地區(qū)。低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策的重要內(nèi)容是降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化環(huán)境。各行業(yè)和各地區(qū)稅收政策差異給企業(yè)的合理避稅提供了可操作的空間。2.3.2.2轉(zhuǎn)讓定價利用轉(zhuǎn)讓定價避稅是利用投資行業(yè)和地點的不同來規(guī)避稅款的一個很典型的例子。轉(zhuǎn)讓定價一般可分為跨國轉(zhuǎn)讓定價和國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價?？鐕D(zhuǎn)讓定價的典型特征就是：采購和銷售在國外進行和高進低出?？鐕驹谌A子公司出現(xiàn)虧損，利潤則被轉(zhuǎn)移到海外低稅率的關(guān)聯(lián)公司。在以來料加工作為出口主要模式的沿海城市，跨國公司在華子公司以高價從海外關(guān)

21、聯(lián)公司購買原材料，經(jīng)過產(chǎn)品加工制造后，在以低價出售給海外關(guān)聯(lián)公司。利潤就此流進了低稅率的地區(qū)。在我國由于行業(yè)和地區(qū)稅賦不同，國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價也有很大偶的生存空間。所謂的國內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價是跨國轉(zhuǎn)讓定價在一國的縮影。2.3.3籌資行為的避稅籌劃籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。新設(shè)立或進行擴充投資經(jīng)營的企業(yè)都會涉及籌資問題。市場經(jīng)濟下企業(yè)可以從不同的渠道取得所需資金，同時也給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益并承擔不同的稅負水平。一般說來，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金主要有三個渠道：第一，自我積累；第二，借貸；第三，權(quán)益融資。自我積累的資金是企業(yè)稅后分配的利潤，而股票發(fā)行應(yīng)該支付的股利也是作為稅后利潤分配的一種方式，

22、二者都不能抵減當期應(yīng)繳納的所得稅，因而達不到避稅的目的。借貸的利息支出從稅前利潤扣減，可以沖減利潤而最終避稅。當投資收益率大于負債利潤率時，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利，也越有利于減輕稅負，但是這必須在投資收益大于負債利潤率的前提下。否則，雖然節(jié)稅效果很好，但權(quán)益資本的利潤率卻下降了，這顯然是得不償失的。因此企業(yè)在選擇資本結(jié)構(gòu)是并無定規(guī)，必須就具體情況綜合考慮了資金成本、稅收和收益后，以稅后利潤最大化為目標來確定。2.3.4銷售過程的避稅籌劃2.3.4.1原材料購進籌劃企業(yè)從不同的供貨商處購進商品，將直接影響到企業(yè)稅負和收益。供貨商一般包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，假設(shè)

23、在商品價格和質(zhì)量相同的情況下，從一般納稅人購進可以取得的增值稅專用發(fā)票，能按17%或13%抵扣進項稅額；從小規(guī)模納稅人購進，通過其從主管稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，可取3%增值稅征收率的專用發(fā)票進行稅款抵扣，如果從小規(guī)模納稅人處取得了普通發(fā)票，則不能抵扣進項稅額。顯而易見，從一般納稅人處購進商品則得到抵扣的進項稅額相對較大，在售價相同的情況下企業(yè)應(yīng)納增值稅額較小。但現(xiàn)實中小規(guī)模納稅人往往會降低銷售價格，與一般納稅人競爭市場份額。因此，企業(yè)在購進原材料時價格和供貨商都要考慮。企業(yè)應(yīng)該比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人所提供的價格，計算交易應(yīng)納的增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加并比較企業(yè)

24、交易后所獲得的稅后收益后，才能確定能使本企業(yè)獲得稅后利益最大化的供應(yīng)商及其價格2.3.4.2銷貨收入確認籌劃稅收籌劃策略的重點在于銷售時點的認定。一般而言，內(nèi)銷交易以交貨時為識別標準，外銷交易以海關(guān)放行次日起十日內(nèi)開立發(fā)票為銷貨點的確認標準。企業(yè)為減少當年度收入，可將上述的銷貨點延緩至次年度，即可達到目的。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間。而賒賬和分期收款銷貨方式均以合同約定收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和跟分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣，通過結(jié)

25、算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度以達到減稅或延緩納稅的目的。2.3.4.3混合銷售與兼營行為的稅務(wù)籌劃如果一項銷售行為即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)則屬于混合銷售行為。對于混合銷售行為，稅法規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物征收增值稅。而對于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，稅法規(guī)定分別核算貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收增值稅和營業(yè)稅。由于營業(yè)稅的稅率一般比增值稅稅率低，如果企業(yè)在日常經(jīng)營行為，這樣可以將本應(yīng)征收的增值稅改征營業(yè)稅，從而減少企業(yè)納稅支出。籌劃的關(guān)鍵點在于分設(shè)公司，使混合銷售中的非應(yīng)稅勞務(wù)歸屬于新設(shè)立的公司，使之從

26、事的經(jīng)營業(yè)務(wù)符合兼營行為。2.3.5會計處理方法的避稅籌劃2.3.5.1利用存貨計價方法的合理選擇避稅存貨的發(fā)出，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。同為實際成本計價又有加權(quán)平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價法等多種方法可供選擇。銷貨成本=起初存貨+本期存貨-期末存貨。根據(jù)這個公式，通常在物價持續(xù)上漲的情況下選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的。反之在物價持續(xù)下降的情況下則應(yīng)選擇先進先出法計價，才能減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因

27、各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。但是需要注意的是，計價方法一經(jīng)選用不得隨意改變，確實需要改變計價方法的應(yīng)當在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。2.3.5.2利用折舊方法的選擇避稅在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。資產(chǎn)的計劃幾乎不具有強制性，納稅人很難在這方面進行避稅籌劃。因此，經(jīng)營者的目光就瞄準了固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅稅前準予扣除的項目，在固定資產(chǎn)原值既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就減少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發(fā)

28、生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于貨幣資金時間價值因素的影響，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。2.3.6利潤分配過程中的避稅籌劃企業(yè)利潤分配應(yīng)按規(guī)定順序進行分配。企業(yè)稅前若發(fā)生年度虧損，法律允許用下一年度的稅前利潤彌補。不足彌補的，以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補。企業(yè)若出現(xiàn)年度盈余，就先彌補以前年度虧損額，若還有盈余的就分別提取法定公積金、法定公益金和任意公積金、并向投資者分配利潤和股利。2.3.6.1利用稅前利潤彌補以前年度虧損用稅前利潤彌補以前年度虧損可以減輕當年的稅負主要方法有：第一，兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以達到免繳企業(yè)

29、所得稅的目的。第二，利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標準的選擇權(quán)，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。2.3.6.2不分配在低稅區(qū)的投資利潤來減輕投資者的稅負我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤如投資方所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅。凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕

30、投資者的稅收負擔。2.3.6.3利用稅收優(yōu)惠政策避稅外商投資企業(yè)和我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這就是常說的“兩免三減半”政策。若外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少從兩方面提供了稅收籌劃的可能：第一，利用稅法允許的收入計價好成本費用攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負。第二，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時，盡可能申報其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠，即便將

31、來實際經(jīng)營期不足十年，再補繳稅款也相當于從國家取得了一筆無息貸款。2.3.7新技術(shù)開發(fā)與擴大再生產(chǎn)過程的合理避稅企業(yè)要想做大做強，就必須進行擴大再生產(chǎn)和新技術(shù)的開發(fā)。在新技術(shù)開發(fā)和擴大再生產(chǎn)過程中也可以進行合理避稅。2.4合理避稅應(yīng)注意的問題2.4.1正確把握和理解現(xiàn)行稅制首先，依法治稅是進行稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的，如果某一地區(qū)的實際稅收經(jīng)營不是以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，而是以其他類似收入指標的因素為依據(jù)，那么進行稅務(wù)籌劃就失去了實際意義。其次，稅法作為一種法律既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動性，進行稅務(wù)籌劃應(yīng)時刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的現(xiàn)階段，此點尤應(yīng)重視，因為稅法一旦調(diào)整，稅務(wù)籌劃的依據(jù)可能消失或改變，籌劃的結(jié)果就完全可能與當初進行籌劃的預(yù)期相反。企業(yè)的決策者和財務(wù)人員應(yīng)當稅法的變化、調(diào)整，據(jù)此想應(yīng)