國際會計準(zhǔn)則第33號-每股收益

1、國際會計準(zhǔn)則第33號-每股收益概述2目的2范圍2定義3列報15披露15生效日期16概述 國際會計準(zhǔn)則第33號-每股收益（1998年06月） IAS 33Earnings Per Share 首次生效時間 1998年1月1日 最新修訂時間 1998年06月 修訂歷史 · 1998年06月，對報告期從1998年1月1日或以后開始的財務(wù)報表有效。 同時廢止 本法規(guī)當(dāng)前有效 本條目為官方文獻,除調(diào)整排版外請不要隨意更改內(nèi)容! 編輯目的 本準(zhǔn)則的目的是規(guī)定確定和列報每股收益的原則，這些原則將改進同一期間不同企業(yè)之間和同一企業(yè)在不同會計期間的業(yè)績比較。本準(zhǔn)則著重于每股收益計算時分母的確定。即使每

2、股收益數(shù)據(jù)由于確定收益的會計政策不同而存在局限性，但使分母的確定保持一致性可改進財務(wù)報告。 編輯范圍 股份公開交易的企業(yè) 1本準(zhǔn)則適用于普通或潛在普通股公開交易的企業(yè)，以及正處于在公開的證券市場上發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。 2當(dāng)公布母公司財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時，本準(zhǔn)則要求披露的信息僅需要以合并資料為基礎(chǔ)列報。 3母公司財務(wù)報表使用者通常關(guān)心并需要了解集團總體的經(jīng)營成果。 股份不公開交易的企業(yè) 4沒有公開交易的普通股和潛在普通股但披露每股收益的企業(yè)，應(yīng)按本準(zhǔn)則的要求計算和披露每股收益。 5沒有公開交易的普通股和潛在普通股的企業(yè)，不要求披露每股收益。但是，如果選擇披露每股收益的這些企業(yè)

3、根據(jù)本準(zhǔn)則的原則計算每股收益，則可保持企業(yè)財務(wù)報告的可比性。 編輯定義 6本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其含義為： 普通股，指（參與當(dāng)期凈利潤分配的權(quán)利）次于各種其他類別權(quán)益工具的一種權(quán)益工具。 潛在普通股，指可能賦予其持有者普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合約。 認(rèn)股證或認(rèn)股選擇權(quán)，指使其持有者擁有購買普通股權(quán)利的金融工具。 7只有在諸如優(yōu)先股等其他種股份參與當(dāng)期凈利潤分配以后，普通股才能參與。一個企業(yè)可能有不只一種普通股。同種類普通股有收取股利的同等權(quán)利。 8潛在普通股的釋例有： （1）可轉(zhuǎn)換成普通股的債務(wù)或權(quán)益工具，包括優(yōu)先股： （2）認(rèn)股證或認(rèn)股選擇權(quán)； （3）允許員工取得普通股作為其一部分酬

4、勞的員工計劃和其他股份購買計劃； （4）一旦滿足合同協(xié)議中的特定條件（如購買一個企業(yè)或其他資產(chǎn)）時將發(fā)行的股份。 9所使用的下列術(shù)語，具有國際會計準(zhǔn)則第32號金融工具：披露和列報所規(guī)定的含義。 金融工具，指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 權(quán)益工具，指證明擁有企業(yè)資產(chǎn)（扣除所有負(fù)債）中的剩余權(quán)益的合同。 公允價值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。 計量 基本每股收益 10基本每股收益應(yīng)按可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益除以當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算。 收益-基本 11計算基本每股收益時，可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損

5、益應(yīng)為當(dāng)期扣除優(yōu)先股股利后的凈損益。 12在一個期間內(nèi)確認(rèn)的、包括所得稅費用、非常項目和少數(shù)股東權(quán)益在內(nèi)的所有收益和費用項目應(yīng)包括在當(dāng)期凈損益中（參見國際會計準(zhǔn)則第8號當(dāng)期凈損益、重大錯誤和會計政策的變更）。為計算可分配給普通股股東的當(dāng)期凈損益，應(yīng)將可分配給優(yōu)先股股東的凈利潤額（包括當(dāng)期優(yōu)先股股利），從當(dāng)期的凈利潤中扣除。 13應(yīng)從當(dāng)期凈利潤中扣除的優(yōu)先股股利金額如下： （1）當(dāng)期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額； （2）當(dāng)期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無論這些股利是否已宣告發(fā)放。當(dāng)期優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間、但在當(dāng)期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額。 每股-基本 14計算基本

6、每股收益時，普通股的數(shù)量應(yīng)為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。 15當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，反映了某些時點由于較多或較少的股份發(fā)行在外，從而引起期間內(nèi)股東的資本金額可能發(fā)生變化這樣一個事實。它是期初發(fā)行在外普通股股數(shù)按當(dāng)期贖回或發(fā)行的普通股股數(shù)乘以時間權(quán)數(shù)調(diào)整的結(jié)果。時間權(quán)數(shù)是特定股份發(fā)行在外的天數(shù)占當(dāng)期總天數(shù)的比例；在許多情況下，一個合理的加權(quán)平均估計數(shù)是足夠的。 釋例-股份加權(quán)平均數(shù) 已發(fā)行 庫藏 發(fā)行在外 股數(shù) 股數(shù) 股數(shù) 20X1年1月1日 年初余額 2,000 300 1,700 20X1年5月31日 收現(xiàn)發(fā)行新股 800 2,500 20X1年12月1日 付現(xiàn)購買庫藏股 25

7、0 2,250 20X1年12月31日 年末余額 2,800 550 2,250 加權(quán)平均計算： 1,700×5/12）+（2,250×6/12）+（2,250×1/12）=2，146股，或 （1,700×12/12）+（800×7/12）-（250×1/2）=2，146股 16在許多情況下，從發(fā)行款項應(yīng)收之日（通常指其發(fā)行之日）起，普通股即應(yīng)包括在股份加權(quán)平均數(shù)中。例如： (1)以收現(xiàn)方式發(fā)行的普通股應(yīng)在應(yīng)收現(xiàn)金日包括進去； (2)因普通股或優(yōu)先股股利自愿再投資而發(fā)行的普通股應(yīng)在股利支付日包括進去； (3)由于債務(wù)工具轉(zhuǎn)換成普通股而

8、發(fā)行的普通股應(yīng)自停計利息日起包括進去； (4)為代替其他金融工具的利息或本金而發(fā)行的普通股應(yīng)自停計利息日起包括進去； (5)為結(jié)算企業(yè)的債務(wù)而發(fā)行的普通股應(yīng)自結(jié)算日起包括進去； (6)作為購買一項非現(xiàn)金資產(chǎn)的購價而發(fā)行的普通股應(yīng)自購買日起包括進去； (7)為給企業(yè)提供勞務(wù)而發(fā)行的普通股應(yīng)隨勞務(wù)的提供包括進去。 在以上或其他情況下，普通股包括進去的時間應(yīng)根據(jù)發(fā)行所附的具體條款和條件確定。與發(fā)行有關(guān)的合同的實質(zhì)應(yīng)予充分地考慮。 17作為購買式企業(yè)合并購價的一部分而發(fā)行的普通股應(yīng)自購買日起包括在股份加權(quán)平均數(shù)中，因為購買方將被購買方的經(jīng)營成果并入了其自購買日起的收益表中。作為股權(quán)聯(lián)合企業(yè)合并的一部分

9、而發(fā)行的普通股應(yīng)包括在列報各期的股份加權(quán)平均數(shù)的計算中，因為合并企業(yè)的財務(wù)報表是將合并企業(yè)視作一起就存在而編制的。因此，用于計算股權(quán)聯(lián)合企業(yè)合并中的基本每股收益的普通股股數(shù)是合并后其股份發(fā)行在外的企業(yè)的對等股數(shù)的數(shù)字。 18當(dāng)普通股以部分支付的方式發(fā)行時，這些部分支付的股份應(yīng)作為股普通股的一部分處理，其數(shù)額限于有權(quán)參與當(dāng)期與全額支付的普通股有關(guān)的股利分配的份額。 19在滿足某些條件時即可發(fā)行的普通股（或有發(fā)行股）應(yīng)視為發(fā)行在外的股份，應(yīng)自各項必要條件滿足之日起，包括在基本收益計算中。可退回（依撤消而定）的發(fā)行在外普通股應(yīng)作為或有發(fā)行股處理。 20當(dāng)期和所有列報期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)

10、根據(jù)已改變了發(fā)行在外普通股股數(shù)、但不發(fā)生資源相應(yīng)變化的事項調(diào)整，而不是根據(jù)潛在普通股的轉(zhuǎn)換進行調(diào)整。 21不發(fā)生資源的相應(yīng)變化也可以發(fā)生普通股，或減少發(fā)行在外普通股的數(shù)量。這些例子包括： （1）一項資本化或紅利發(fā)放（在某些國家稱作股票股利）； （2）一項以任何其他發(fā)入表示的紅利因素，如以一項權(quán)利發(fā)放給現(xiàn)有股東表示的紅利因素； （3）一項股份分割； （4）一項反向股份分割（股份合并）。 22在一項資本或紅利發(fā)放或一項股份分割中，普通股發(fā)行給現(xiàn)有股東，不要求另外的補償。因此，發(fā)行在外的普通股數(shù)量增加，但資源卻不增加。該事項發(fā)生之前發(fā)行在外的普通股數(shù)量，應(yīng)按發(fā)行有外普通股的比例變化進行調(diào)整，就好像該

11、事項在最早列報期間的其實就已發(fā)生一樣。例如，在一項2送1紅利發(fā)入中，發(fā)入之前發(fā)行在外的普通股數(shù)，乘以一個系數(shù)3便得到新的股份總數(shù)量，或乘以一個系數(shù)2便得到增加的股份的數(shù)量。 23就以上第21段（2）而言，在行使或轉(zhuǎn)換潛在普通股時，普通股的發(fā)行通常不產(chǎn)生一項紅利因素，因為潛在普通股通常按全額發(fā)行，結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)可獲得的資源的比例變化。在一項權(quán)利發(fā)放中，行使價格通常小于該股份的公允價值。因此，這種權(quán)利發(fā)入包括一項紅利因素。用于計算權(quán)利發(fā)放前積壓期基本每股收益的普通股數(shù)量，是該發(fā)放之前發(fā)行在外的普通股數(shù)量，乘以下列因素的結(jié)果： 臨近行使權(quán)利時每股公允價值 / 理論上每股行使權(quán)公允價值 每股理論行使權(quán)

12、公允價值，通過臨近行使權(quán)利時每股公允價值的總額加入行使權(quán)利的所得款項中，再除以行使權(quán)利后發(fā)生在外普通股股數(shù)來計算。如果在行使日前，權(quán)利本身將與股份分開來單獨公開交易，則這種計算中所用的公允價值應(yīng)選擇股份和權(quán)利一起交易的最后一天的收盤價。 稀釋每股收益 24計算稀釋每股收益時，可分配給普通股股東的凈利潤和發(fā)行在外的普通股股數(shù)應(yīng)根據(jù)所有具稀釋性的潛在普通股的影響予以調(diào)整。 25當(dāng)本期發(fā)行在外的具稀釋性潛在普通股全部轉(zhuǎn)換時，稀釋每股收益的計算與基本每股收益的計算是一致的。即： （1）配給普通股的凈利潤，由于當(dāng)期根據(jù)具稀釋性潛在普通股計算確認(rèn)的稅后股利和利息金額而增加，并依據(jù)具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換形成

13、的收益或費用的其他的變化調(diào)整。 （2）發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，由于假定全部具稀釋性潛在普通股已轉(zhuǎn)換而一直發(fā)行在外的、新增的普通的加權(quán)平均數(shù)而增加。 收益稀釋的釋例 釋例-紅利發(fā)放 20X0年的凈利潤180 20X1年的凈利潤600 截止20X1年10月1日 發(fā)行在外普通股數(shù)200 20X1年10月1日 紅利發(fā)放 20X1年9月30日每一股發(fā)行在外普通股送2股 200×2=400 20X1年每股收益 600/(200+400)=1.00 調(diào)整后的20X0年 每股收益180/（200+400)=0.3 由于這種紅利發(fā)放是一種不要求補償?shù)陌l(fā)放，該發(fā)入應(yīng)視同其于20X0（最早的報告期間）

14、期初前就已發(fā)生。 釋例-權(quán)利發(fā)放 凈利潤 20X0年：1,100 20X1年：1,500 20X2年：1,800 權(quán)利發(fā)行之前發(fā)行在外的股份： 500股 權(quán)利發(fā)放： 每5股發(fā)行在外普通股可購買1股新股（共100股新股） 行使價格：5.00 最后行使權(quán)利日：20X1年3月1日 臨近20X1年3月1日行使權(quán)利時每股公允價值：11.00 理論上每股行使權(quán)公允價值的計算 (所有發(fā)行在外普通股的公允價值+從行使權(quán)利中收到的總金額)/(權(quán)利行使前發(fā)行在外普 通股股數(shù)+行使權(quán)利時發(fā)行的普通股股數(shù)) (（11×500股）+（5×100股）)/ ( 500股+100股) 理論上每股行使權(quán)價值

15、=10.00 調(diào)整系數(shù)的計算 （行使權(quán)利之前每股的公允價值）/（理論上每次股行使權(quán)價值）=11.00/10.00=1.1 每股收益的計算 20X0 20X1 20X2 原來的報告的20X0年 每股收益：1,100/500股 2.20 因權(quán)利發(fā)放而重述的20X0年的每股收益： 1,100/（500股×1.1） 2.00 包括權(quán)利發(fā)放影響在內(nèi)的20X1每股收益： 1,500/(500×1.1×2/12+600×10/12） 2.54 20X2年每股收益：1,800/600股 3.00 26計算稀釋第一線股收益時，按第11段的要求計算的當(dāng)期可分配給普通股股東的

16、凈損益，應(yīng)根據(jù)下列積壓項的稅后影響進行調(diào)整。 （1）在按第11段的要求計算可分配給普通股股東的凈利潤時已經(jīng)扣除的具稀釋性潛在普通股的股利； （2）根據(jù)當(dāng)期具稀釋性潛在普通股計算確認(rèn)的利息； （3）由于具稀釋性潛在普通股的轉(zhuǎn)換而形成的收益或費用的其他變化。 27潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股后，與這些潛在普通股有關(guān)的股利、利息和其他收益或費用將不再發(fā)生。替而代之的是，新的普通股將有權(quán)參與可分配給普通股股東的凈利潤的分配。因此，按第11段的要求計算的、可分配給普通股股東的當(dāng)期凈利潤，會由于具稀釋性潛在普通股一旦轉(zhuǎn)換成普通股后所節(jié)省的股利、利息和其他收益或費用而增加。與潛在普通股有關(guān)的費用包括手續(xù)費和反映為

17、收益調(diào)整的折價或溢價（見國際會計準(zhǔn)則32號金融工具：披露和列報）。股利、利息和其他收益或費用的金額，應(yīng)按由企業(yè)負(fù)擔(dān)的、應(yīng)分配給這些項目的稅額調(diào)整。 釋例可轉(zhuǎn)換債券 凈利潤 1,004 發(fā)行有外的普通股 1,000 基本每沒收益 1.00 可轉(zhuǎn)換債券 100 每10張債券可轉(zhuǎn)換成3股普通股 與可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債有關(guān)的、本年度的利息費： 10 與該利息費用有關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅 4 注：利息費用包括初次確認(rèn)負(fù)債成份時形成的折價的攤銷 （見國際會計準(zhǔn)則第32號-金融工具：披露和列報）。 調(diào)整后的凈利潤： 1,004+10-4=1,010 債券轉(zhuǎn)換形成的普通股的數(shù)量： 30 用于計算稀釋每股收益的普通股

18、數(shù)量： 1,000+30=1,030 稀釋每股收益： 1,010/1，030=0.98 28有些潛在普通股的轉(zhuǎn)換可能導(dǎo)致其收益或費用的相應(yīng)變化。例如，與潛在普通股有關(guān)的利息費用的減少和由此產(chǎn)生的當(dāng)期凈利潤的增加，可能導(dǎo)致與非分離性雇員利潤分配計劃相關(guān)的費用的增加。計算稀釋每股收益時，當(dāng)期凈損益應(yīng)按這種收益或費用的相應(yīng)變化作調(diào)整。 每股稀釋 29.計算稀釋每股收益時，普通股股數(shù)應(yīng)為按第14段和第20段的要求計算的普通股的加權(quán)平均數(shù)，加全部具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股時將發(fā)行的普通股的加權(quán)平均數(shù)。具稀釋性潛在普通股應(yīng)視為在當(dāng)期初或者（如比期初晚）潛在普通股發(fā)行日已換成普通股。 30具稀釋性潛在普

19、通股轉(zhuǎn)換時將發(fā)行的普通股股數(shù)，根據(jù)潛在普通股的條款確定。計算時應(yīng)假定，從潛在普通股持有者的角度，按最有利的轉(zhuǎn)換率或行使價格轉(zhuǎn)換。 31下如在計算簡單每股收益時那樣，其發(fā)行依賴于某些事項出現(xiàn)的普通股應(yīng)視為是發(fā)行有外的；并在符合條件時（事項出現(xiàn)），包括在稀釋每股收益計算中?；蛴邪l(fā)行普通股應(yīng)自當(dāng)期初起（或，如比期初晚，則自或有普通股協(xié)議日起包括在內(nèi)。如果不符合條件，則包括在稀釋每股收益計算中的或有發(fā)行的普通股股數(shù)，應(yīng)以在報告期末即為或有期末時可發(fā)行的普通股股數(shù)為基礎(chǔ)理論。如果或有期已過仍不符合條件，則不允許重述。本段的條款同樣適用于滿足一定條件時即可發(fā)行的潛在普通股（或有發(fā)行潛在普通股）。 32子公

20、司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)可能發(fā)行或轉(zhuǎn)換成子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的普通股、或報告企業(yè)的普通股的潛力在普通股。如果子公司、合營業(yè)員企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的這些普通股對報告企業(yè)的合并基本每股收益有稀釋影響，則其應(yīng)包括在稀釋每股收益計算中。 33計算每股收益時，企業(yè)應(yīng)假定行使了該企業(yè)的稀釋選擇權(quán)或其他具稀釋性潛在普通股。來自這些發(fā)行的假定發(fā)行收入應(yīng)被認(rèn)為已按公允價值從發(fā)行中收取。已發(fā)行普通股股數(shù)和將按公允價值發(fā)行的普通股股數(shù)之間的差額，應(yīng)作為無補償?shù)钠胀ü砂l(fā)行處理。 34以上所指的公允價值應(yīng)以當(dāng)期普通股的平均價格為基礎(chǔ)計算。 35如果選擇權(quán)和其他股份購買協(xié)議將使得普通股以低于公允價值的價格發(fā)行，則其具可稀釋

21、性。稀釋金額為公允價值減發(fā)行價格。因此，計算稀釋每股收益時，每項這樣的安排應(yīng)視作由以下兩部分組成： （1）當(dāng)期內(nèi)以其平均公允價值發(fā)行一定數(shù)量普通股的一項合約。擬將這樣發(fā)行的股份是公允地定價的，并假定為既不具稀釋性也不具反稀釋性。在計算稀釋每股收益時不考慮它們。 （2）無補償發(fā)行剩余普通股的一項合約。這些普通股不產(chǎn)生發(fā)行收入，對可分配給發(fā)行在久的普通股的凈利潤沒有影響。因此，這些股份是具稀釋性的；在計算稀釋每股收益時，它們應(yīng)加到發(fā)行在外普通股股數(shù)中。 釋例-股份選擇權(quán)對稀釋每股收益的影響 20X1年凈利潤 1,200,000 20X1年發(fā)行在外普通股的 加權(quán)平均數(shù) 500,000股 20X1年每

22、股普通股的 平均公允價值 20.00 20X1年選擇權(quán)中的股份 加權(quán)平均數(shù) 100,000股 20X1年選擇權(quán)中的股 標(biāo)行使價格 15.00 每股收益的計算 每股 收益 股份 20X1年的凈利潤 1,200,000 20X1年發(fā)行在外加權(quán)平均普通股股數(shù) 500,000 基本每股收益 2.40 選擇權(quán)中的股數(shù) 100,000 按公允價值發(fā)行的股數(shù): (100,000×15.00)/20.00 * (75,000) 稀釋每股收益 2.29 1,200,000 525,000 *注:股份總數(shù)只是由于計算時無補償發(fā)行股數(shù)(25,000)的增加而增加的，因此，收益沒有增加（參見第35段（2）。

23、 36這種計算選擇權(quán)和其他股份購買協(xié)議影響的方法，會與在某些國家采用的庫藏股法產(chǎn)生同樣的結(jié)果。這并不意味著，企業(yè)進行了一項購買其自身股份的交易，這種交易在某些情況下可能是不可行的，或者在某些管轄權(quán)內(nèi)是不合法的。 37對于部分支付股份無權(quán)參與財務(wù)期間股利分配的情況，該部分支付股份應(yīng)被視作購股證或選擇權(quán)的對等物。 具稀釋性潛在普通股 38當(dāng)且僅當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會減少每股持續(xù)政黨經(jīng)營凈利潤時，潛在普通股才能視為具有稀釋性。 39一個企業(yè)應(yīng)使用持續(xù)政黨經(jīng)營凈利潤作為“控制因素”，該“控制因素”被用于判定潛在普通股具稀釋性還是具反稀釋性。持續(xù)政黨經(jīng)營凈利潤，是指在扣除優(yōu)先股股利和分離出與非持續(xù)經(jīng)

24、營有關(guān)的項目后的政黨經(jīng)營（參見國際會計準(zhǔn)則第8號當(dāng)期凈損益、重大錯誤與會計政策變更的定義）的凈利潤；因此，它分離出了非常項目以及會計政策變更和重大錯誤的更正的影響。 40如果潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會增加持續(xù)政黨經(jīng)營每股收益或減少持續(xù)政黨經(jīng)營每股虧損，則該潛在普通股是具反稀釋性的。具反稀釋性的潛在普通的影響在計算稀釋每股收益時不予考慮。 41在考慮潛在普通股是具稀釋性還是具反稀釋性時，潛在普通股每次或系列發(fā)行應(yīng)單獨而不是匯總地予以考慮?？紤]潛在普通股時沿用的順序可能影響其是否具稀釋性。因此，為使基本每股收益稀釋最大化，潛在普通股的每次或系列發(fā)行應(yīng)按最具稀釋性到最少具稀釋性的順序予以考慮。 42潛

25、在普通股應(yīng)在其發(fā)行在外期間予以加權(quán)。報告期內(nèi)被撤消或允許終止的潛在普通股，只能根據(jù)其發(fā)行在外的期間比例包括在稀釋每股收益計算中。報告期內(nèi)已轉(zhuǎn)換成普通股的潛在普通股應(yīng)包括在從當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日的稀釋每股收益計算中；從轉(zhuǎn)換日起，形成的普通股應(yīng)包括在基本和稀釋每股收益中。 重述 43如果發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量由于一項資本化或紅利發(fā)放或股份分割而增加，或由于一項反向股份分割而減少，則各列報期間的基本和稀釋每股收益的計算應(yīng)追溯調(diào)整。如果這些變化發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報表公布日前，則對這些變化以及列報的以前各期財務(wù)報表的每股計算，應(yīng)以新的股數(shù)為基礎(chǔ)。此外，各列報期間的基本和稀釋每股收益應(yīng)根據(jù)以

26、下（1）和（2）調(diào)整： （1）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號當(dāng)期凈損益、重大錯誤與會計政策變更的基準(zhǔn)處理方法處理的重大錯誤的影響和會計政策變更引起的調(diào)整（按基準(zhǔn)處理方法處理）； （2）股權(quán)聯(lián)合合并的影響。 44企業(yè)有能因所使用的假定的改變或潛在普通股轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外的普通股而重述任何報前期的稀釋每股收益。 45當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的普通股交易或潛在普通股交易（不是資本化發(fā)行和股份分割）十分重要，以致于不予披露將影響財務(wù)報表使用者作出適當(dāng)評價和決策的能力時（參見國際會計準(zhǔn)則第10號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項），企業(yè)被鼓勵披露對普通股交易或潛在普通股交易的描述。這種交易的釋例包括： （1）以取得現(xiàn)金方式發(fā)行股份；

27、（2）發(fā)行股份所收款項用于償還債務(wù)或資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)行在外的優(yōu)先股； （3）贖回發(fā)行在外的普通股； （4）將資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)行的在外的潛在普通股轉(zhuǎn)換（或行使）成普通股； （5）發(fā)行股份認(rèn)購證、股份選擇權(quán)或可轉(zhuǎn)換證券； （6）符合導(dǎo)致發(fā)行或有發(fā)行的條件。 釋例確定將具稀釋性的證卷包括在加權(quán)平均股數(shù)計算中的順序 收益可分配給普通股股東的凈利潤 10,000,000 發(fā)行在外普通股 2,000,000 年內(nèi)一股普通股的平均公允價值 75,000 潛在普通股 選擇權(quán) 100，000行使價格為60 可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 800，000股，每股擁有累計股利8。 每一股優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換成2股普通股。 利率5%的可轉(zhuǎn)換債券

28、名義金額100，000，000。每1，000債券 可轉(zhuǎn)換成20股普股。 沒有影響確定利息 費用的溢價或折價攤銷額。 稅率 40% 潛在普通股轉(zhuǎn)換時可分配給普通股股東的收益的增加額 收益的增加 普通股股數(shù)的增加 新增股每股收益 選擇權(quán) 收益的增加 0 無補償發(fā)行的新增股份 100，000×（75-60）/75 20,000 0 可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 凈利潤的增加8×800，000 64,000 新增股份2×800，000 1,600,000 4.00 利率5%的可轉(zhuǎn)換債券 凈利潤的增加 100,000,000×0.005×(1-0.4) 3,000,000 新增股份100,000×20 2,000,000 1.50 稀釋每股收益的計算 可分配凈利潤 普通股份 每股 如所設(shè)條件 10,000,0002,000,0005.00 選擇權(quán)20,000 10,000,0002,220,0004.95 具稀釋性 利率5%的 3,000,0002,000,000 可轉(zhuǎn)換債券 13,000,0004,020,0003.23 具稀釋性 可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 6,400,0001,600,000 19,400,0005,620,0003.45 反稀釋性 由于考