淺論穩(wěn)健性原則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

1、淺論穩(wěn)健性原則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用    【論文關(guān)鍵詞】企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 穩(wěn)健性原則 【論文摘要】穩(wěn)健性原則，又稱“謹(jǐn)慎性原則”，指在會(huì)計(jì)核算中為克服商品經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)固有的不穩(wěn)定性而給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而采取謹(jǐn)慎態(tài)度。具體來講，當(dāng)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上有多種方法可供選擇時(shí)，在不影響合理反映的前提下，應(yīng)盡可能選用一種避免高估收益和資產(chǎn)、低估損失和負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法，其目的在于增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力。 日本的企業(yè)會(huì)計(jì)原則中指出：“穩(wěn)健主義原則”是在有可能對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生不利影響的場合，應(yīng)有所備而進(jìn)行的適當(dāng)健全的會(huì)計(jì)處理。它要求：為防止不確實(shí)的將來所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，

2、必須根據(jù)適度而審慎的判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?一、穩(wěn)健主義原則存在的客觀必然性 1、風(fēng)險(xiǎn)與受益的矛盾產(chǎn)物 穩(wěn)健主義原則是以風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在為前提的。在風(fēng)云變幻的市場大潮中，競爭和風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，無處不在。對于以盈利為目的的企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)陰魂不散的惡魔；但受到風(fēng)險(xiǎn)威脅的企業(yè)可以通過不懈的努力來取得充分的犒賞收益。風(fēng)險(xiǎn)與收益是密切相關(guān)的：風(fēng)險(xiǎn)越大收益越大，對企業(yè)而言是動(dòng)力；收益越大，隨之而至的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，對企業(yè)而言是壓力。 會(huì)計(jì)的穩(wěn)健主義原則正是解決“風(fēng)險(xiǎn)與收益”這對矛盾的良藥。由于會(huì)計(jì)職業(yè)本身就是在破產(chǎn)、倒閉、舞弊和爭議的企業(yè)環(huán)境中成長起來的，這個(gè)環(huán)境使會(huì)計(jì)人員時(shí)刻充滿了“強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí)”，即危機(jī)

3、感。會(huì)計(jì)人員秉著穩(wěn)健性原則責(zé)無旁貸地承擔(dān)起馴服風(fēng)險(xiǎn)的使命。同時(shí)，相當(dāng)數(shù)量的會(huì)計(jì)原則和方法，雖然不是直接由穩(wěn)健原則派生而來，卻始終受著穩(wěn)健原則的支配和影響。 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及其可能帶來的損失的客觀存在性，決定了會(huì)計(jì)穩(wěn)健主義原則的客觀存在?？梢哉f，穩(wěn)健主義原則在一定程度上是企業(yè)經(jīng)營管理的“內(nèi)穩(wěn)定器”。 2、不確定因素的約束 會(huì)計(jì)的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個(gè)或幾個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)，才能加以確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息。 由于科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，信息的傳播速度也越來越快，致使會(huì)計(jì)領(lǐng)域中信息的不確定性問題也越來越復(fù)雜。會(huì)計(jì)不確定性問題產(chǎn)生的原因可

4、以歸納為兩個(gè)。 （1）一個(gè)是外因，即由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的不確定性。如企業(yè)的承諾以及與銀行有關(guān)的資金借貸往來等信用，信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障，是企業(yè)會(huì)計(jì)不確定性產(chǎn)生的一個(gè)重要原因。企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益、企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷、合同生效的長短等，都會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)的不斷變化。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為了謀取超額的經(jīng)濟(jì)利益，就必然會(huì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，由于這種風(fēng)險(xiǎn)性的存在，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中也就自然的存在著一種不確定性。另外，企業(yè)的生存與發(fā)展和社會(huì)環(huán)境是分不開的，那么會(huì)計(jì)信息就一定會(huì)受到稅率例率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響，而使企

5、業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。 （2）另一個(gè)原因?yàn)閮?nèi)因，即指由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會(huì)計(jì)信息的不確定性。如在會(huì)計(jì)人員的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中，因自身業(yè)務(wù)水平或職業(yè)道德素質(zhì)的限制，而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不斷發(fā)生變化?？傊?，會(huì)計(jì)的不確定性所直接針對的就是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低決定著會(huì)計(jì)不確定性的必然存在。 “不確定性”這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會(huì)計(jì)上的一種假設(shè)，也不是一種約束因素，但在運(yùn)用上卻被作為展示那些不太可靠的相關(guān)數(shù)據(jù)的一種約束因素。穩(wěn)健性原則是人們對會(huì)計(jì)不確定性的一種必然反應(yīng)。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與人

6、結(jié)合的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)不確定性的存在，就意味著風(fēng)險(xiǎn)的存在，存在著風(fēng)險(xiǎn)人們就自然會(huì)采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自己。會(huì)計(jì)工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對會(huì)計(jì)工作中的不確定性，財(cái)產(chǎn)托管人，審計(jì)人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計(jì)責(zé)任，以及避免或減輕投資風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行正確合理的決策的不同目的，他們要求會(huì)計(jì)信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則。 二、穩(wěn)健原則在企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用的重要體現(xiàn) 穩(wěn)健性原則在企業(yè)中的應(yīng)用歸納如下。 1、成本與市價(jià)孰低法 存貨和短期投資的期末計(jì)價(jià)可采用成本與市場孰低法，即可以提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。另外，企業(yè)應(yīng)對

7、長期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果市場價(jià)格持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將其差額先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。 2、加速折舊法的采用 1992年頒布的會(huì)計(jì)制度對加速折舊法的使用范圍進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，而股份公司的會(huì)計(jì)制度中對加速折舊法的使用范圍沒有加以限定，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式適當(dāng)?shù)剡x用折舊方法。 3、無形資產(chǎn)的攤銷 按合同或法律規(guī)定的期限與經(jīng)營期孰短的年限攤銷，如果合同或法律沒有規(guī)定年限的按不超過10年的期限進(jìn)行攤銷，而行業(yè)財(cái)會(huì)制度規(guī)定是不少于10年進(jìn)行攤銷。對于開辦費(fèi)的攤銷，行

8、業(yè)財(cái)會(huì)制度規(guī)定按不少于5年的期限進(jìn)行攤銷，而股份有限公司會(huì)計(jì)制度及具體準(zhǔn)則中改為不超過5年的期限平均攤銷，如果開辦費(fèi)不大的，也可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷，計(jì)入損益。來源:論文天下 4、投資的會(huì)計(jì)處理方法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資中規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，投資成本按所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，公允價(jià)值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除未來應(yīng)交的所得稅后的金額，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目，如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定。長期投資股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)的所有者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，國家規(guī)定應(yīng)

9、按一定的期限平均攤銷，計(jì)入損益。關(guān)于股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷，投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限進(jìn)行攤銷。以上對長期投資股權(quán)投資的增值和減值與長期投資股權(quán)投資差額的攤銷期限，之所以采取了兩種截然不同的處理方法，正是遵循了穩(wěn)健性原則。 5、收入（投資收益）的確認(rèn) 行業(yè)會(huì)計(jì)制度對收入的確認(rèn)做了比較簡單、硬性和表面化的規(guī)定。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得比較原則化，比較注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)

10、質(zhì)。如在商品銷售的交易中，要求企業(yè)正確判斷是否企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了賣方；是否企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理的權(quán)利，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；是否與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；是否相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。只有企業(yè)的銷售滿足了上述四個(gè)條件，才能確認(rèn)收入；任何一個(gè)條件沒有滿足，都不能確認(rèn)收入。又如，在企業(yè)提供的勞務(wù)收入的確認(rèn)上，如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果做出可靠的估計(jì)，應(yīng)按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入；如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果做出可靠的估計(jì)，應(yīng)按已發(fā)生的共預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確

11、認(rèn)收入，同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已發(fā)生的勞務(wù)成本不能全部得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。可見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入中規(guī)定的收入的確認(rèn)原則更加穩(wěn)健、可靠。 投資準(zhǔn)則規(guī)定，除收到已經(jīng)記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，而不得確認(rèn)為當(dāng)期收益。 三、穩(wěn)健性原則在實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)注意的問題 1、要正確處理與其他會(huì)計(jì)原則的沖突 如客觀性原則是反映以會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)際

12、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費(fèi)用或收入、資產(chǎn)等。此外，穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業(yè)采取“謹(jǐn)慎”的行為來達(dá)到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。 由于上述原因，我們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。 （1）我們應(yīng)合理地確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序。在12條會(huì)計(jì)原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。對于其他會(huì)計(jì)原則的使用順序，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理的確定

13、。 （2）要對沖突情況予以充分披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也應(yīng)有所不同，因此我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，揭示因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動(dòng)情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系的信息使用者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。 （3）要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和避免穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。 （4）要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)

14、督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。由于穩(wěn)健性原則在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失、低估收入、虛列成本費(fèi)用、歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作成本、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，避免人為地加劇穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。 2、穩(wěn)健原則運(yùn)用的關(guān)鍵是“度”的掌握 過度運(yùn)用或運(yùn)用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點(diǎn)的發(fā)揮，使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的揭示，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。 在現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，會(huì)計(jì)不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對會(huì)計(jì)不確定性因素的

15、謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，就應(yīng)要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策方案的選擇時(shí)應(yīng)尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個(gè)最小的范圍內(nèi)。我們在把握穩(wěn)健性原則的“度”時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”、“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關(guān)性原則、客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會(huì)計(jì)不確定性的分類結(jié)合起來。即對于那些“很可能發(fā)生”的費(fèi)用或負(fù)債，應(yīng)加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中；對于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費(fèi)用或債務(wù)，只要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映和披露；而那些“可能性極小”的費(fèi)用或債務(wù)，企業(yè)可以不在會(huì)

16、計(jì)報(bào)表中的附注中加以說明和披露。至于對預(yù)計(jì)的收入和資產(chǎn)，只有那些“很可能發(fā)生”的應(yīng)在企業(yè)的報(bào)表中加以披露和說明；而對于那些“可能性極小”的，應(yīng)從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，不必在會(huì)計(jì)報(bào)表中及其附注中加以說明和披露，不進(jìn)行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時(shí)，必須認(rèn)真合理地考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益，而不能片面地“教條化”執(zhí)行。 為了保證我們既體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，又不致于損害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，國家在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強(qiáng)的“適應(yīng)運(yùn)用”的具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范；二是要建立和完善外部的約束機(jī)制；三是要研究和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度、稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核評價(jià)方法，以增強(qiáng)企業(yè)適度運(yùn)用穩(wěn)健性原則的內(nèi)部動(dòng)力和承受力；四是要遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的充分披露原則。這樣才能更有