新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的待攤費(fèi)用

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用在經(jīng)過指南的征求意見稿、草案、正式稿幾次變化后,最終從財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目中徹底消失了,沒有一點(diǎn)說明,不留一絲痕跡,簡直可說殺之不見血。讓我們回顧一下這兩個(gè)科目消失的過程:一、應(yīng)用指南征求意見稿中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”首次征求意見稿中僅在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解釋中明確固定資產(chǎn)資產(chǎn)修理費(fèi)不得采取待攤、預(yù)提方式,但在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表中保留了科目和項(xiàng)目,科目說明中“待攤費(fèi)用”說明如下:“一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)包括1年的各項(xiàng)費(fèi)用,包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)

2、的其他費(fèi)用。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)預(yù)付給保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金等,應(yīng)于預(yù)付時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在保險(xiǎn)的有效期限內(nèi)平均攤銷,經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷,攤銷時(shí)借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記本科目。(二企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時(shí),借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)各項(xiàng)已發(fā)生但尚未攤銷完的費(fèi)用金額。”科目說明中“預(yù)提費(fèi)用”說明如下:“一、本科目

3、核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用,如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,貸記本科目。實(shí)際支出時(shí),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額,應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用;如為借方余額,反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提金額的差額?！边@樣的處理,與以往相比幾乎沒有大的變化,大家都很容易接受。二、應(yīng)用指南草案中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”很少有人會(huì)想到,在應(yīng)用指

4、南草案中“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”會(huì)出現(xiàn)這么大的變化。首先我們發(fā)現(xiàn),在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則解釋中,“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”從報(bào)表項(xiàng)目中被刪除,僅在報(bào)表列示說明中這樣描述:“企業(yè)待攤費(fèi)用有期末余額的,應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映?！薄捌髽I(yè)預(yù)提費(fèi)用有期末余額的,應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映?！苯又覀兙涂吹?在會(huì)計(jì)科目中,“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”也被刪除了,而關(guān)于這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容,在哪里都看不到了。但在后面我們又發(fā)現(xiàn),在“新舊科目銜接”中卻赫然寫著“新準(zhǔn)則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“受托

5、代銷商品”、“待攤費(fèi)用”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,核算內(nèi)容與原制度相同。”和“新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“代銷商品款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)提費(fèi)用”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。”這我們可以理解為,由于工作量大且時(shí)間緊,出現(xiàn)了錯(cuò)誤,由此可以理解為在應(yīng)用指南草案中,對(duì)這兩個(gè)科目的處理本意應(yīng)為:取消科目,如果以前有余額暫列入“預(yù)付款項(xiàng)”和“預(yù)收款項(xiàng)”(純屬猜測(cè)。三、應(yīng)用指南正式稿中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”期盼已久的應(yīng)用指南正式稿出來了,我迫不及待地尋找有關(guān)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的內(nèi)容,從頭翻到尾,再也看不

6、到一字半句有關(guān)這兩個(gè)科目的內(nèi)容。報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目里,和草案一樣,刪除了這兩個(gè)項(xiàng)目和科目,但原來還有一點(diǎn)跡象的報(bào)表列示說明也消失了。至此,“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”徹底從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中失蹤了,而隨之而來的是,原來“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的相關(guān)內(nèi)容,該如何核算呢?首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”余額由該如何處理呢?沒有答案。我們只能推測(cè),按照指南的變化過程理解,似乎應(yīng)該這樣處理:“待攤費(fèi)用”里的內(nèi)容不能再待攤了,只能發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益。首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額似乎只能計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益了(38號(hào)準(zhǔn)則沒有說要追溯調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng),不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的待攤或預(yù)提費(fèi)用,一

7、般計(jì)入當(dāng)期損益。注:1.“現(xiàn)金”科目變?yōu)椤皫齑娆F(xiàn)金”科目。2.新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目,并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)科目。3.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,并入“其他應(yīng)收款”科目核算。4.“物資采購”科目變?yōu)椤安牧喜少彙笨颇俊?.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目。6.新準(zhǔn)則取消了“長期債權(quán)投資”科目,而重分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。7.新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目,核算為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房

8、地產(chǎn)。8.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動(dòng),已滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議余款借記“長期應(yīng)收款”科目,按其公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。9.新準(zhǔn)則設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目,但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有所變化。10.新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目。用來核算無形資產(chǎn)的攤銷額。11.新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目,從“無形資產(chǎn)”科目分離出來,產(chǎn)生于非同一控制下企業(yè)合并。12.原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目,而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資

9、產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目,其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率13.新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付短期債券”科目,而設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。14.“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。15.“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。16.新準(zhǔn)則中設(shè)置的“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目,其核算內(nèi)容與原制度相比有所變化。17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。18.新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫存股”科目,核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股

10、份金額。19.新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目,核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。20.新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債,以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。21.“其他業(yè)務(wù)支出”科目變?yōu)椤捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目。22.“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目變?yōu)椤盃I業(yè)稅金及附加”科目。23.“營業(yè)費(fèi)用”科目變?yōu)椤颁N售費(fèi)用”科目。24.新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目,25.“所得稅”科目變?yōu)椤八枚愘M(fèi)用”科目。26.新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。具體做法:其實(shí)待攤費(fèi)用只不過是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下

11、,在資產(chǎn)負(fù)債表中不允許出現(xiàn)"待攤費(fèi)用"的字樣,如果實(shí)際發(fā)生了該項(xiàng)費(fèi)用的話,還是可以計(jì)入相應(yīng)科目的,打個(gè)比方,企業(yè)預(yù)付ADSL年費(fèi),車輛保險(xiǎn),報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)用,可以以預(yù)付賬款的方式計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的,至于預(yù)提費(fèi)用,一般是已發(fā)生但還沒有支出的費(fèi)用,企業(yè)預(yù)提次月費(fèi)用,可以記入應(yīng)收賬款或者其它應(yīng)收款,=管理軟件,作為商品從來都處于一種尷尬的境遇(其中不包括前一二名的SAP和Oracle,因?yàn)樗荒芨纱嗬涞匾皇纸诲X一手交貨,因?yàn)樗u出去了,還要長期維護(hù),甚至長期免費(fèi)維護(hù),直到虧本?!原因只有一個(gè),賣的不是一個(gè)有形物,一個(gè)可量化物。按管理軟件來到地球的初衷,它的價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程應(yīng)該是這樣的

12、,企業(yè)力求更快、更規(guī)范發(fā)展,并能學(xué)習(xí)其他企業(yè)的優(yōu)秀管理思想,于是產(chǎn)生了買管理軟件的需求,于是有優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)的一幫人帶著管理軟件到來了,通過相互的協(xié)商或者對(duì)企業(yè)的指導(dǎo),企業(yè)頓悟,學(xué)會(huì)了更好的管理方式,以管理軟件為輔助工具并付諸于實(shí)踐,達(dá)到他的目的。就好象一個(gè)農(nóng)夫,上了一個(gè)大學(xué),學(xué)到了人生的行進(jìn)方向,畢業(yè)的時(shí)候校長又送給他一個(gè)拐杖,輔助他走的更好更快。但是美景在現(xiàn)實(shí)中總有變樣,大致有以下幾種:one:企業(yè)力求更快、更規(guī)范發(fā)展,并能學(xué)習(xí)其他企業(yè)的優(yōu)秀管理思想,于是產(chǎn)生了買管理軟件的需求,都是行家,于是,花了合適的錢,不多也不算少,開始學(xué)習(xí)新的流程,開始主動(dòng)學(xué)習(xí)軟件,于是拐杖得到了,經(jīng)驗(yàn)也有了,管理改

13、進(jìn)了,和國際接軌了。(金牌客戶型two:企業(yè)力求更快、更規(guī)范發(fā)展,并能學(xué)習(xí)其他企業(yè)的優(yōu)秀管理思想,于是產(chǎn)生了買管理軟件的需求,可是賣軟件的人,不懂管理,卻有另外兩種能力,吹噓或者搞關(guān)系,于是,項(xiàng)目拿下來了,于是企業(yè)開始和顧問學(xué)習(xí)了,到頭來,學(xué)的一頭霧水,本來會(huì)的東西自己也不確信了,拐杖雖然也得到了,卻是紙做的,想回去找人理論,被告知,拐杖是給你了,但是需要體輕者用,你太重了,是你的問題,你的條件沒有達(dá)到,看人家某某公司用的不是好好的嗎,于是花錢買教訓(xùn),爾爾。(被忽悠型three:企業(yè)力求更快、更規(guī)范發(fā)展,并能學(xué)習(xí)其他企業(yè)的優(yōu)秀管理思想,于是決定買管理軟件了,賣軟件的人來了,拿來幾張光盤,于是企

14、業(yè)開始撓頭了,指指背后的主機(jī),我買的兩臺(tái)IBM的大家伙都放滿半個(gè)屋子了,才三百萬,你三張光盤就要三百萬?正欲解釋,又有新的軟件公司來報(bào)價(jià)了,還便宜不少,也是三張光盤,也是什么功能都可以實(shí)現(xiàn),價(jià)格戰(zhàn)開始了,最終以報(bào)價(jià)的三折,定了一個(gè)軟件服務(wù)商。答應(yīng)的挺好,什么功能都有,什么高級(jí)顧問也有。但是,軟件供應(yīng)商也是商家,一分價(jià)錢一分貨的真理在任何商品上都會(huì)體現(xiàn)出來,于是顧問知道的東西比客戶少,軟件的bug比頭發(fā)多,打掉牙自己吞肚子里了。(對(duì)軟件價(jià)值不了解型four:企業(yè)看別人都上管理軟件了,都電子化了,怎么辦?很沒面子,于是要上軟件了,能不能用,無所謂,人身在世,圖個(gè)名嘛。于是,一定要找名牌,于是制定快

15、速上線計(jì)劃,連發(fā)言的領(lǐng)導(dǎo)都安排好了,于是一月實(shí)施,三月上線,五月驗(yàn)收,六月開大會(huì),風(fēng)光一片,用不用無所謂,該有的全都有了,皆大歡喜。(上軟件目的不純正型five:企業(yè)力求更快、更規(guī)范發(fā)展,并能學(xué)習(xí)其他企業(yè)的優(yōu)秀管理思想,于是產(chǎn)生了買管理軟件的需求,賣軟件的來了,也是行家,于是大家都滿意,于是開始實(shí)施了,問題出來了,上管理軟件就好比請(qǐng)專家,是人家來指導(dǎo)你,至少是相互切磋，共商先進(jìn)管理思想。企業(yè)卻以為，我花錢，我是爺，于是驚人的事情 發(fā)生了，讓顧問幫他修電腦，讓顧問幫他搬電腦。顧問最后成打雜的了。 一個(gè)高級(jí)銷售講，他自己初入道時(shí)，每天在幫人打水，掃地等，結(jié)果人家死不驗(yàn) 收，最后才搞明白，一驗(yàn)收，他

16、走了，沒人打雜了。把顧問當(dāng)雜役的事情不會(huì)發(fā) 生在整個(gè)企業(yè)客戶， 但是不排除客戶中個(gè)別人等，每天打雜的顧問不能和客戶平 起平坐了，他的意見，客戶自然不看在眼里，最后管理軟件完全按照客戶思路， 只是把手工操作搬到電腦上了。OK，真牛?。ㄓ绣X就是爺型） 其實(shí)細(xì)細(xì)想來，幾點(diǎn)很重要： 1、軟件只是軟件，是輔助管理的工具，企業(yè)沒有先進(jìn)的管理流程，光 靠上一套軟件就想達(dá)到管理上的飛躍，只能是美好的愿望。 2、好的管理軟件，一定要有跟隨變更的能力，企業(yè)的管理是要不停修 正、變化的，所以軟件必須“隨需而變”，但是是有限度的，“需”是指管理體 制真正的需求，而不是“隨意而變”，至于拍腦袋，今天想這樣，明天想那樣，

17、 軟件實(shí)現(xiàn)不了，就說不能隨需而變，是一種誤解。 3、好的管理軟件要有擴(kuò)展性，有新業(yè)務(wù)，必需可以隨時(shí)定制，這個(gè)應(yīng) 該大部分軟件都能夠達(dá)到了。 = 場景一： 在一場激烈的戰(zhàn)斗中，上尉忽然發(fā)現(xiàn)一架敵機(jī)向陣地俯沖下來。照常理，發(fā) 現(xiàn)敵機(jī)俯沖時(shí)要毫不猶豫地臥倒，可上尉并沒有立刻臥倒，他發(fā)現(xiàn)離他四五米遠(yuǎn) 處有一個(gè)小戰(zhàn)士還站在那兒， 他顧不上多想，一個(gè)魚躍飛身將小戰(zhàn)士緊緊地壓在 了身下，此時(shí)一聲巨響，飛濺起來的泥土紛紛落在他們的身上，上尉拍拍身上的 塵土，回頭一看，頓時(shí)驚呆了，剛才自己所處的那個(gè)位置被炸成了一個(gè)大坑。 場景二： 古時(shí)候，有兩個(gè)兄弟各自帶著一只行李箱出遠(yuǎn)門。一路上，重重的行李箱將 兄弟倆都?jí)旱?/p>

18、喘不過氣來， 他們只好左手累了換右手， 右手累了又換左手。 忽然， 大哥停了下來，在路邊買了一根扁擔(dān)，將兩個(gè)行李箱一左一右掛在扁擔(dān)上。他挑 起兩個(gè)箱子上路，反倒覺得輕松了很多。 默想 在我們?nèi)松拇蟮郎?，肯定?huì)遇到許許多多的困難。但我們是不是都知道， 在前進(jìn)的道路上，搬開別人腳下的絆腳石，有時(shí)恰恰是為自己鋪路？ = = 1、一顧問經(jīng)常受領(lǐng)導(dǎo)責(zé)問，于是他問其它同事：“我這個(gè)顧問真的不合 格？”，同事回了他一句：“千萬別等到人人都說你丑時(shí)才發(fā)現(xiàn)自己真的丑?！?2、一客戶經(jīng)常責(zé)問顧問：“你們的產(chǎn)品怎就不能按我們的要求來更改操作 方式呢，太讓人生氣了”！顧問輕輕的回了一句：“士為知己者裝死，女為悅己 者整容?！?3、一客戶高管在看到顧問的調(diào)研分析報(bào)告后，抹了把汗說：“這么多的問 題??！EAS 能解決嗎”？顧問自信的