德國會計準則委員會的結構及借鑒

1、德國會計準則委員會的結構及借鑒     一、德國會計準則委員會的建立與地位 德國于1998年正式成立了德國會計準則委員會即GASC。其成立主要是適應商業(yè)團體和其他相關機構的需要,尤其是那些相關利益集團的需要(如財務報告的提供者,從事審計、咨詢以及教育的專業(yè)人員,依靠企業(yè)財務報告制定投資決策的相關人士)。該機構是南專家組成的獨立機構,并適當借鑒引入英美和國際模式,較政府和國家間法律而言,能更有效地滿足國際和本國市場的需要,尤其能在國際化趨同方面發(fā)揮更大的作用。GASC組織那些財務報告的提供者,以及提供咨詢和審計服務的會計職業(yè)團體積極參與準則制定過程,以期達

2、到在廣泛基礎上的普遍共識,并在最小范圍內(nèi)使用法律。德國聯(lián)邦司法部支持GASC的目標并充分使用其提供的專家意見,而不是使GASC妥協(xié)于法律的權威。根據(jù)會計準則委員會的規(guī)定,只有具有會計師資格的自然人才能人選GASC的管理機構和常務委員會。按照德國商法的規(guī)定,所謂會汁師就是所有符合資格要求,能夠勝任記錄和編制商業(yè)賬目及報告的職業(yè)人員,廣義上包括德國公共審計師、注冊會計師、稅務咨詢師、律師或其它具有相關資格并活躍在會計領域,具有審計、咨詢、培訓、督導和分析能力的專業(yè)人士。那些活躍在國際會計領域并具有豐富國際會計經(jīng)驗的專家學者在成為管理機構和常務委員會成員時可給予特別考慮。由此可見,GASC的成員來自

3、于會計職業(yè)界、工商界、會計學術界等多個方面。 GASC的主要目標是:提高會計和財務報告的質(zhì)量,加速本國會計準則與國際認可的會計和財務報告準則趨同;制定合并財務報告領域適用的準則;與國際會計準則委員會及其他會計準則制定機關合作;代表德國參與國際會計準則制定機關的活動和推進協(xié)調(diào)化的國際機關的活動活動;在國內(nèi)和國際方面作為與市法(特別是與會計有關的立法)有關的咨詢機關而活動;促進對會計和財務報告準則的貫徹落實;推動會計準則的研究和教育。GASC主要制定適用于合并財務報告領域的會計準則和重視國際關系。GASC是非盈利性機構,經(jīng)費來自于會員的會費和捐贈,以及通過授權、出版和其他渠道的收入來彌補。 在GA

4、SC與聯(lián)邦司法部達成的協(xié)議中明確表明,聯(lián)邦司法部按商法的規(guī)定,承認GASC是具有專業(yè)勝任能力的準則制定機構。GASC獨立承擔建設財務報告準則的任務,并要求GASC在履行既定目標時充分考慮公共利益,在制定有關合并報表方面提出建議時,要將法律利益,公共管理和法律關系等考慮在內(nèi)。聯(lián)邦司法部可選派代表參加GASC的會議但無投票權,相應地GASC保證所建立的準則部門工作組的獨立性。聯(lián)邦司法部可適當?shù)亟槿隚ASC的準則制定過程,為準則制定工作設定適當?shù)淖詈笃谙蕖Ｔ诖似陂g,除非是出于法律目的或者其它公共利益的需要,聯(lián)邦司法部既不提出相應的法規(guī),也不允許有關第三方來解釋法規(guī)。如果GASC未能在截止時間提交準則

5、,應向聯(lián)邦司法部提交相關報告,聯(lián)邦司法部來決定是否同意展期或者自己制定相關法規(guī)。特別提到GASC制定的準則不能與法律相矛盾。GASC向聯(lián)邦司法部提供與會計相關的咨詢,由聯(lián)邦司法部指定的部門和專家,代表德國參加致力于會計準則標準化的國際機構。GASC制定的準則僅僅是推薦推薦性質(zhì)的,推薦準則需由聯(lián)邦司法部頒布,立法機關可以否決。 百事通 二、德國會計準則委員會的內(nèi)部結構 GASC下設兩個管理機構和兩個常務委員會。管理機構有執(zhí)行理事會和會員總會,常務委員會有德國會計準則理事會(GASB)和會計解釋委員會(AIC)。 (一)執(zhí)行理事會執(zhí)行理事會在GASC的原則下開展工作,處理與GASC管理相關的所有事

6、務。主要職能包括:選舉并任命GASB和AIC的成員,并適當考慮常務委員會即GASB和AIC的獨立性;批準GASB和AIC的工作程序;審閱評價GASC的戰(zhàn)略及其有效性;公布年度報告,包括已審財務報表和對未來年度的重要事務做出展望與評價;向會員大會提交年度和三年的預算草案。執(zhí)行理事會由最少7位最多15位會計專家組成,其中包括正副主席和司庫。根據(jù)德國民法的規(guī)定意旨,只有執(zhí)行理事會的委員才是GASC的合法代表。GASC對外由執(zhí)行理事會的兩名委員代表。執(zhí)行理事會無權對GASB和AIC及其委員發(fā)布指令。執(zhí)行理事會討論的提案要有2/3成員的投票贊成才能通過。 (二)會計準則理事會(GASB)德國會計準則理事

7、會(GASB)為實現(xiàn)德國會計準則委員會(GASC)的目標,在國家法律架構之內(nèi)制定和改進會計準則,是GASC實際上的準則制定機構。由7名由執(zhí)行理事會選舉產(chǎn)生的獨立會計專家組成,最長任期四年,GASB根據(jù)需要最多可增補兩名成員。GASB的主要職能是制定和批準重要的公告。重要公告主要包括:會計準則、對本國和國際機構提出的會計事務做出評論、工作文件以及GASB認為恰當?shù)钠渌庖姾凸?。GASB在制定會計準則時,必須按照由執(zhí)行委員會批準的GASB章程所規(guī)定的程序向公眾廣泛地咨詢,以確保傳達給所有的利益相關者,并能及時得到反饋意見。GASB要保證“應循程序”的公正透明,以便能夠考慮到意見或公告所適用的特殊

8、情況。GASB的流程規(guī)則由執(zhí)行理事會批準。GASB通過的準則和公告需要2/3成員的投票贊同方能通過。 (三)會計解釋委員會(AIC) AIC是為了促進對核心會計事務解釋的國際趨同,加強與國際會計準則理事會(IASB)的國際財務報告解釋委員會(IFRIC)及其它國家相關機構的密切合作,按有效的國際會計準則(IASs)或國際財務報告準則(IGRSs)的內(nèi)容評估本國的特殊會計實務。AIC由執(zhí)行理事會組建,并由執(zhí)行理事會選舉任命,由主席和會計專家組成,GASC的秘書長任AIC無投票權的主席,所有提案需3/4成員的投票贊成才能正式通過。GASB可選派一名無投票權的代表參加AIC的會議,GASB有權否決A

9、IC的公告。 (四)會員總會會員總會是GASC的最高決策機關,一年召開一次,由于特殊原因可召開特別大會。會員總會的主要職能包括:推選執(zhí)行理事會;批準執(zhí)行理事會的重大行動;決議年度和三年的預算;決定GASC修訂章程和解散GASC;選舉審計人員。會員總會的主席由執(zhí)行理事會的主席擔任,大會實行一人一票制。一般的提案只要成員代表的多數(shù)投票贊成即可通過,對于GASC修訂章程和解散的事宜需要成員代表的3/4投票贊成方可通過。 三、借鑒與思考 德國是市場經(jīng)濟國家,我國是社會主義市場經(jīng)濟,盡管社會所有制性質(zhì)不同,但兩者有很大的相似之處。德國是典型的成文法系國家,由法律體系來規(guī)范會計。另外,德國是西方發(fā)達國家之

10、一,其會計也同樣受到經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn),德國在對會計改革的同時,極力保持其傳統(tǒng)的國家管理會計的特色。GASC對會計準則的制定有許多獨到之處值得我們比較學習: 首先,德國會計準則的制定由獨立的民間機構承擔,但準則頒布與否由政府管理,既體現(xiàn)了獨立性又體現(xiàn)了國家管理會計的特色。我國會計準則的管理體制是行政性的,準則的制定和公布實施都由財政部管理。會計法明確規(guī)定,國務院財政部是全國會計的主管部門。其次,德國廣泛吸收社會各界人士參與會計準則的制定,較好地代表社會各階層的利益,使市場參與主體有機會發(fā)表自己的意見,各利益集團能夠充分博弈。我國會計準則制定人員構成比較單一,專家學者所占比重比較多,而企業(yè)界和會計職業(yè)界所占比重相對偏低,容易造成理論與實踐的脫節(jié)。再次,德國準則制定過程保證“應循程序”的公正