稅務籌劃實務案例企業(yè)所得稅實用精品資料(00001)

1、2010年度最新稅務籌劃實務案例精選（企業(yè)所得稅）提示：本資料所選案例來自于網(wǎng)絡，僅供稅務籌劃愛好者學習參考，請勿用于任何商業(yè)用途，因使用用途不當引起的任何權益爭議與本網(wǎng)站無關！2010年10月目錄用足稅收優(yōu)惠享受股權投資收益股權投資損失的確認利用“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式節(jié)稅的籌劃案例商場促銷方式“滿就送”的籌劃案例利用一人有限公司與個人獨資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例企業(yè)吸收合并該選哪種方案企業(yè)分兩步走可減稅“廣告”中節(jié)稅有竅門降低收入總額可減稅企業(yè)合并應籌劃稅務處理方案私車公用怎樣處理才能節(jié)稅合理增加所得稅扣除限額籌劃思路部分行業(yè)廣告宣傳費用稅前扣除政策變化后如何節(jié)稅企業(yè)債權損失稅前扣除三方案比

2、較企業(yè)分立所得稅處理案例分析案例分析企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧企業(yè)在工程款回收時點上的節(jié)稅技巧怎樣把握企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧資產(chǎn)收購的一般稅務處理資產(chǎn)收購特殊性稅務處理案例分析企業(yè)所得稅納稅調(diào)整實例分析新企業(yè)所得稅法“三費”的納稅籌劃地產(chǎn)上市公司并購避稅案例房地產(chǎn)項目開發(fā)用好委托貸款可節(jié)稅巧選獲利年度盡享稅收優(yōu)惠改變分配方式影響收益比例準確析分收入享受稅收優(yōu)惠規(guī)范集團公司內(nèi)部收支行為，降低整體稅負IT公司如何進行企業(yè)所得稅籌劃特許經(jīng)營模式飲料制造企業(yè)的稅收籌劃用足稅收優(yōu)惠享受股權投資收益企業(yè)股權投資收益的取得主要有以下兩種途徑：一是企業(yè)通過股權投資，從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中

3、分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益；二是企業(yè)因轉(zhuǎn)讓或處置股權投資收入，減除股權投資成本后的余額，為企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益為應納稅收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入；轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權取得的所得為應納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。但何時確認股權轉(zhuǎn)讓的納稅義務？股權轉(zhuǎn)讓的應納稅所得額如何確認？股權轉(zhuǎn)讓的損失何時扣除？本文對相關問題解析如下。股權轉(zhuǎn)讓納稅義務發(fā)生時間及應納稅所得的確認對何時確認股權轉(zhuǎn)讓的納稅義務，如何確認股權轉(zhuǎn)讓行為的應納稅所得，企業(yè)所得稅法及其實施條例僅作了一般性規(guī)定。近期出臺的國家稅務總局關于貫徹

4、落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079 號）對此明確規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。例如2006 年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資1200 萬元（持股比例為60%），乙企業(yè)以實物出資800 萬元（持股比例為40%）共同設立A 公司，A 公司注冊資本2000 萬元。2009 年12 月，A 公司所有者權益總額為2600 萬元，其中實收資本2000 萬元、未分配利潤600 萬元。A 公司成立后

5、一直未進行利潤分配。2009 年12 月，甲企業(yè)將持有的A 公司股權以1580 萬元的價款全部轉(zhuǎn)讓給B 公司，并與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議（自協(xié)議簽訂之日起生效），2010 年1 月完成股權的變更手續(xù)（本例中的企業(yè)均為居民企業(yè)）。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，股息、紅利收益和股權轉(zhuǎn)讓收益享受不一樣的稅收待遇，甲企業(yè)在股權轉(zhuǎn)讓過程中，被投資企業(yè)A 公司所獲得的利潤是否向股東進行分配，將影響甲企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得或損失額的確認并產(chǎn)生稅負差異。1.甲企業(yè)在A 公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權。企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取

6、得的收入。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權取得的1580 萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，根據(jù)國稅函201079 號文件的規(guī)定，于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)的時點確認收入的實現(xiàn)，即雖然2009 年12 月簽訂協(xié)議并已生效，但該企業(yè)于2010 年1 月才完成股權的變更手續(xù)，因此，股權轉(zhuǎn)讓收入確認的時點應為2010 年1 月。企業(yè)所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。甲企業(yè)的投資資產(chǎn)成本為1200 萬元。根據(jù)國稅函201079 號文件的規(guī)定，甲企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所

7、可能分配的金額。甲企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓的應納稅所得為380 萬元（15801200），股權轉(zhuǎn)讓應納所得稅額為95 萬元（38025%）。2.A 公司向股東分配利潤后甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入，不征企業(yè)所得稅。2009 年12 月，A 公司將未分配利潤600 萬元向股東進行分配，利潤分配后，甲企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓應納稅所得額為20 萬元1580（60060%）1200，股權轉(zhuǎn)讓應納所得稅額為5 萬元（2025%）。甲企業(yè)在A 公司利潤分配后轉(zhuǎn)讓股權，比利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權少繳企業(yè)所得稅90 萬元（955）。分析：體現(xiàn)在留存收益

8、中的稅后利潤，對居民企業(yè)來說，雖然為免稅收入，但是如果不進行利潤分配而隨著股權一并轉(zhuǎn)讓，就不被視為免稅收入。因此，在甲公司取得的股權轉(zhuǎn)讓收入的1580 萬元中，所含的股息、紅利收益360 萬元（60060%），也由免稅收入變成了應稅收入，多繳了企業(yè)所得稅。股權投資損失的確認企業(yè)所得稅法實施后，企業(yè)對外進行股權投資所發(fā)生的損失如何在所得稅前扣除，引起了大家的關注和爭議。國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988 號）對此從資產(chǎn)損失角度作了規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的股權（權益）性投資資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。接上例，甲企業(yè)

9、2009 年度應納稅所得1000 萬元（不包括轉(zhuǎn)讓A公司股權的損失），A 公司2009 年12 月會計賬面未分配利潤600 萬元。2009 年12 月，由于該企業(yè)尚有其他不良資產(chǎn)，甲企業(yè)只能將持有的A 公司股權以1250 萬元的價款轉(zhuǎn)讓給B 公司。假設甲企業(yè)與B 公司在年度內(nèi)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權的變更手續(xù)。1.甲企業(yè)在A 公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓A 公司股權投資所得為50 萬元（12501200），應納稅所得額1050萬元（100050），應納所得稅262.5 萬元（105025%）。2.甲企業(yè)在A 公司向股東分配利潤后轉(zhuǎn)讓股權。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓A 公司股權投資損失為-3

10、10 萬元1250（60060%）1200，根據(jù)國稅發(fā)200988 號文件的規(guī)定，甲企業(yè)2009 年發(fā)生的股權投資損失應該在本年度確認并稅前扣除。應納稅所得額為690 萬元（1000310），應納所得稅172.5萬元（69025%）。甲企業(yè)在A 公司利潤分配后轉(zhuǎn)讓股權，比利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權少繳企業(yè)所得稅90 萬元（262.5172.5）。點評通過上例可以看出，企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓時，無論是股權轉(zhuǎn)讓收益還是股權轉(zhuǎn)讓損失，被投資企業(yè)的未分配利潤分配與否都是投資企業(yè)能否享受所得稅優(yōu)惠的關鍵。在不影響被投資企業(yè)其他經(jīng)濟利益的情況下，投資企業(yè)在發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓行為時，應盡量要求被投資企業(yè)對獲取的利潤進行分配，以減少

11、企業(yè)的稅收負擔。利用“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式節(jié)稅的籌劃案例近日，國家稅務總局發(fā)布關于“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知（國家稅務總局公告2010 年第2 號，以下簡稱“2 號公告”），明確“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法實施條例）第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，“公司農(nóng)戶”金鑰匙，打開公司農(nóng)戶致富門。一、“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第二十七條規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第八

12、十六條則進一步明確了減免企業(yè)所得稅的項目，包括：1.企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。對企業(yè)采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，此次總局以公告形式予以發(fā)布。針對公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權產(chǎn)

13、權仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收情況，鑒于采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責及絕大部分經(jīng)營管理風險，公司和農(nóng)戶是勞務外包關系。公告明確規(guī)定：“對此類以公司農(nóng)戶經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條的有關規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。”這從政策層面上解決了“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)稅收問題，為農(nóng)產(chǎn)品深度加工提供了一定的籌劃空間。二、“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式應用示例“公司農(nóng)戶”這是目前稅收籌劃中一個比較成熟的思路，其關鍵就在于如何將部分農(nóng)產(chǎn)

14、品的生產(chǎn)或簡單加工業(yè)務前移給農(nóng)戶通過其飼養(yǎng)、種植或手工作坊進行生產(chǎn)或加工制作成農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，然后公司再以收購的方式將農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品收購過來，達到抵扣增值稅進項稅額、利用企業(yè)所得稅免減征優(yōu)惠政策的目的?！肮巨r(nóng)戶”模式享受稅收優(yōu)惠，享譽全國的菊花飲品的生產(chǎn)、加工就是一個很好的例證。如江蘇海星菊花飲品有限公司是專門從事生產(chǎn)菊花飲品的涉農(nóng)工業(yè)企業(yè)，增值稅有兩種方案可供選擇：方案一：2008 年公司直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花支付120 萬元，上門收購運輸費用10 萬元，蒸制、殺青和干制成菊花餅耗用人工費等不得抵扣進項稅額的費用19 萬元、電費等支出5.88 萬元可抵扣進項稅額1 萬元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費、

15、輔助材料等進項稅額3.4 萬元，銷售菊花飲品取得收入200 萬元。其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：（1）增值稅銷項稅額20017%=34（萬元）（2）允許抵扣的進項稅額12013%+107%+1+3.4=20.7（萬元）（3）應繳納增值稅3420.7=13.3（萬元）（4）增值稅負擔率13.3/200=6.65%。方案二：2008 年收購農(nóng)戶生產(chǎn)的菊花餅支付144.88 萬元，上門收購運輸費用10 萬元，生產(chǎn)菊花飲品耗用電費、輔助材料等進項稅額3.4 萬元，銷售菊花飲品取得收入200 萬元。其應納增值稅額及稅收負擔率計算如下：（1）增值稅銷項稅額20017%=34（萬元）（2）允許抵扣的進

16、項稅額144.8813%+107%+3.4=22.93（萬元）（3）應繳納增值稅3422.93=11.07（萬元）（4）增值稅負擔率11.07/200=5.53%。企業(yè)所得稅亦有兩種方案可供選擇：方案一：仍以上述案例為例。假設2010 年該公司采取直接向農(nóng)戶收購菊花，然后進行加工，2010 年16 月份取得利潤40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，該公司上半年應納企業(yè)所得稅10 萬元（4025%=10）。方案二：該公司采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式，2010 年16 月份取得利潤40 萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法及“2 號公告”精神，該公司上半年應納企業(yè)所得稅5 萬元（4025%50%=5），減少稅收5 萬元

17、。方案比較通過上述兩個方案的比較，直接收購菊花比收購菊花餅生產(chǎn)的菊花飲品的增值稅負擔率要高，其原因是當工序進入到蒸制、殺青和干制成菊花餅的生產(chǎn)流程時所耗用的人工費等無法抵扣進項稅額，所支付的費用相等，但稅負增加1.12個百分點。在公司簡單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下，收購成本越低，稅負將會越高。直接收購菊花加工比委托農(nóng)戶生產(chǎn)菊花然后再收購加工企業(yè)所得稅負擔減半。方案點評采取“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式，企業(yè)與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)供合同，公司向農(nóng)戶提供資金、種苗、樣品、規(guī)格等，農(nóng)戶作為公司的輔助生產(chǎn)車間或基地，完成菊花的種植、采集和整理，以及蒸制、殺青和干制成菊花餅等生產(chǎn)流程，然后由公司再將農(nóng)戶生產(chǎn)的

18、菊花或菊花餅收購過來，進行烘焙、提煉、包裝等精加工，制成菊花飲品、菊花晶等上市銷售，這種生產(chǎn)方式特別適合于對種植物產(chǎn)品的精加工、深加工。有利于投資于農(nóng)業(yè)的各種經(jīng)濟實體更好地利用“初級產(chǎn)品及其初加工品”稅收政策，籌劃好增值稅進項稅抵扣事項，將工序前移讓利于農(nóng)民，利用好企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策，不僅可以節(jié)省加工成本，還可以達到節(jié)稅的目的，是一項富農(nóng)利企的雙贏策略。商場促銷方式“滿就送”的籌劃案例如今部分百貨商場推出了“滿就送”系列活動，即消費者購物達到一定金額商場就送商品或禮券，借此吸引消費者眼球?；顒尤〉煤芎玫男Ч?，該商場首次實現(xiàn)了單日銷售額過億元的目標。商場促銷讓利的方式有很多，單就“滿就送”來

19、說，不同的送法，其稅收負擔也不一樣，而大型商場由于送的金額巨大，因此“滿就送”尚需細作稅收負擔的分析。例：某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100 元商品，其平均商品成本為60 元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100 送20”，即每銷售100 元商品，送出20 元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：1.顧客購物滿100 元，商場送8 折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；2.顧客購物滿100 元，商場贈送折扣券20 元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；3.顧客購物滿100 元，商場另行贈送價值20 元禮品；4.顧客購物滿100 元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20 元；5.顧客購物

20、滿100 元，商場送加量，顧客可再選購價值20 元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變?，F(xiàn)假定商場單筆銷售了100 元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100 元商品，收取80 元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%，則：應納增值稅=（801.17）17%（601.17）17%=2.90（元）；銷售毛利潤=801.17601.17=17.09（元）；應納企業(yè)所得稅=17.0933%=5.64（元）；稅后凈收益=17.095.64

21、=11.45（元）。方案二：滿就送贈券。按此方案企業(yè)銷售100 元商品，收取100 元，但贈送折扣券20 元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權，商場本筆業(yè)務應納稅及相關獲利情況為：應納增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%=5.81（元）；銷售毛利潤=1001.17601.17=34.19（元）；應納企業(yè)所得稅=34.1933%=11.28（元）；稅后凈收益=34.1911.28=22.91（元）。但當顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一

22、計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應視同銷售行為，應計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設禮品的進銷差價率同商場其他商品）。相關計算如下：應納增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%+（201.17）17%（121.17）17%=6.97（元）；銷售毛利潤=1001.17601.17（121.17+201.1717%）=21.02（元）；應納企業(yè)所得稅=21.02+（121.17+201.1717%）33%=11.28

23、（元）；稅后凈收益=21.0211.28=9.74（元）。方案四：滿就送現(xiàn)金。商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關計算如下同方案一。方案五：滿就送加量。按此方案，商場為購物滿100 元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關計算如下：應納增值稅=（1001.17）17%（601.17）17%（121.17）17%=4.07（元）；銷售毛利潤=1001.17601.17121.17=23.93（元）；應納企業(yè)所得稅=23.9333%=7.90（元）；稅后凈收益=23.9

24、37.90=16.03（元）。在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20 元的商品作正常銷售試作相關計算如下：應納增值稅=（201.17）17%（121.17）17%=1.16（元）；銷售毛利潤=201.17121.17=6.84（元）；應納企業(yè)所得稅=6.8433%=2.26（元）；稅后凈收益=6.842.26=4.58（元）。按上面的計算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（11.45+4.58）=16.03 元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時間價值。綜上所述，商場“滿就送

25、”的最佳方案為“滿就送加量加量不加價”的方式，其次為贈送折扣券的促銷方式，再次為打折酬賓和返還現(xiàn)金的方式，而贈送禮品方案則為不可取。利用一人有限公司與個人獨資企業(yè)稅收政策差異的籌劃案例個人獨資企業(yè)是指由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。一人公司又稱一人有限責任公司，是2006 年修訂后的公司法允許設立的一種新模式，是指只有一個自然人或者一個法人股東投資，投資人以出資額為限對公司承擔責任，公司以全部資產(chǎn)對公司債務承擔責任的法人經(jīng)營實體。二者都可以采用查賬征稅與核定征稅方式來確定所得稅納稅額，規(guī)定基本一致，但基于個人獨資企業(yè)與投資人之間在人格

26、、財產(chǎn)、責任等方面容易混同，故要求個人獨資企業(yè)在查賬征收時要明確劃分經(jīng)營支出與生活支出，后者不能稅前扣除，混在一起劃分不清的，一律不能扣除；固定資產(chǎn)的經(jīng)營、生活用途劃分不清的，由稅務機關核定準扣數(shù)額或比例。此外，對投資人工資、廣告宣傳費及計提準備金等事項也有專門規(guī)定。從總體上看，投資人想要利用個人獨資企業(yè)或一人公司的組織形式進行稅收籌劃，除了要考慮民商法中規(guī)定的注冊資金、責任承擔、企業(yè)性質(zhì)等區(qū)別外，還要重點考察所得稅涉及的以下兩種情形：一、不同組織形式適用的稅法、稅率不同個人獨資企業(yè)需要參照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額來核算應納稅所得額，再適用五級

27、超額累進稅率計算繳納個人所得稅。一人公司則以權責發(fā)生制為原則，以收入總額減去準扣項目（包括成本、費用、稅金、損失）的余額來核算應納稅所得額，再適用比例稅率計算應繳企業(yè)所得稅。通常稅率為25%，但當工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額少于30 萬元、從業(yè)人數(shù)少于100 人、資產(chǎn)總額少于3 000 萬元，以及年度應納稅所得額少于30 萬元、從業(yè)人數(shù)少于80 人、資產(chǎn)總額少于1 000 萬元的其他企業(yè)在從事國家非限制和禁止行業(yè)時，以小型微利企業(yè)對待，可適用20%的稅率；國家重點扶持的高新技術企業(yè)可適用15%的稅率。假設甲個人獨資企業(yè)（簡稱甲企業(yè)）和乙一人公司（簡稱乙公司）都是普通行業(yè)的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，二者年度應

28、納稅所得額等同，分別為5 000 元、10 000元、30 000 元、50 000 元、100 000 元、200 000 元和300 000 元時，應納所得稅分別為：表1 個人獨資企業(yè)和一人公司的所得稅納稅額比較單位：元甲企業(yè)乙公司5 0005%250 5 00020%1 00010 00010%250750 10 00020%2 00030 00020%1 2504 750 30 00020%6 00050 00030%4 25010 750 50 00020%10 000100 00035%6 75028 250 100 00020%20 000200 00035%6 75063 25

29、0 200 00020%40 000300 00035%6 75098 250 300 00020%60 000當甲、乙應納稅所得額在30 00050 000 元之間時，存在一個納稅額等值點，此時甲企業(yè)適用30%的稅率，假設該應納稅所得額為x,則可以得出x30%4 250x20%， x42 500。因此，當應納稅所得額低于42 500 元時，個人獨資企業(yè)比一人公司繳納的所得稅少，高于42 500 元時則反之。依照同樣方法，可以計算出當一人公司屬于適用25%稅率的普通企業(yè)和15%稅率的高新技術企業(yè)時，應納稅所得額分別以85 000 元和25 000 元為界。需要注意的是，實際納稅時個人獨資企業(yè)的

30、投資人無需為自己從企業(yè)中分到的收益另外繳納所得稅；而一人公司的投資人除了為公司利潤繳納企業(yè)所得稅外，還要為自己從公司中分到的稅后收益繳納個人所得稅（投資人為自然人，適用股息、利息、紅利一項）或企業(yè)所得稅（投資人為法人，適用股息、紅利等權益性投資收益一項）。因此，對個人獨資企業(yè)和一人公司進行所得稅比較時，應納稅所得額的實際基點比上述基點還要高一些。二、不同組織形式設立分支機構的規(guī)定不同個人獨資企業(yè)的投資人可以根據(jù)需要設立分支機構，并在年度終了時匯總所有企業(yè)的應納稅所得額，據(jù)此確定稅率、繳納稅款，法定準扣的個人費用只能在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。若企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營

31、所得彌補，下一年度不足彌補的允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年；投資人設立兩個或兩個以上企業(yè)的，年度虧損不能跨企業(yè)彌補。這就意味著個人獨資企業(yè)設立的分支機構需要合并納稅，但不能互相補虧。一人公司也可以設立分支機構，并根據(jù)與原公司的不同關系分為分公司和子公司。分公司不具備法人資格，需要與原公司匯總繳納企業(yè)所得稅并適用補虧政策，而子公司具備法人資格，只能單獨申報納稅并適用補虧政策。可見，一人公司在設立分支機構時可以利用不同的組織形式進行所得稅納稅籌劃。1.利用地域稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定，民族自治地方的自治機關對本地企業(yè)應納所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。這就意味著在民族自治地方

32、設立企業(yè)可以得到一定的稅收優(yōu)惠。這時，如果分支機構所在地享受稅收優(yōu)惠后的稅率低于總機構所在地稅率，一人公司應選擇子公司形式，利用子公司的法人資格獨立計算盈虧，并利用優(yōu)惠政策降低稅負。相反，如果分支機構所在地沒有稅收優(yōu)惠而總機構所在地有，則應選擇分公司形式，通過匯總統(tǒng)一適用總機構所在地的低稅率，從而降低整體稅負。如果分支機構與總機構所在地稅率一致，則需根據(jù)市場調(diào)研情況提前預計分支機構的盈虧，再來選擇合理的組織形式。2.利用稅收補虧政策。如果預計分支機構在開始運營的一段時期內(nèi)會發(fā)生虧損，并在短期內(nèi)無法扭轉(zhuǎn)這一局面，應設立分公司，用虧損沖減總機構利潤，從而減少納稅額。相反，如果預計分支機構運營后虧損

33、少并且時期短，則應設立子公司，適表2 總公司及分支機構盈虧狀況單位：萬元1 年2 年3 年4 年5 年6 年總公司100 120 150 180 200 240分支機構-30 -20 0 20 30 60用獨立納稅的五年補虧政策以減少納稅額。例，某一人公司（適用25%的稅率）要設立分支機構，總公司及分支機構的盈虧狀況如下：若設立分公司，合并后該公司各年度應納所得稅依次為：17.5 萬元、25 萬元、37.5 萬元、50 萬元、57.5 萬元、75 萬元。若設立子公司，總公司需納所得稅為25 萬元、30 萬元、37.5 萬元、45 萬元、50 萬元、60 萬元；子公司需納所得稅為0、0、0、0、

34、0、15 萬元；該公司在各年度共需納稅25 萬元、30 萬元、37.5 萬元、45 萬元、50萬元、75 萬元。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，分支機構虧損時，設立分公司比設立子公司繳稅少；盈利時則恰好相反。三、結(jié)論利用企業(yè)組織形式實現(xiàn)納稅籌劃是每個“準納稅人”在正式注冊成立并成為納稅主體之前必須考慮與分析的。這就要求投資人在確定組織形式前充分做好調(diào)研工作，收集經(jīng)營投資所在地和關聯(lián)方所在地的相關經(jīng)濟、法律以及行業(yè)狀況等信息，模擬計算綜合稅負，分析稅負風險，為選擇具體組織形式做好準備工作。調(diào)研內(nèi)容主要包括不同地區(qū)、不同經(jīng)營模式適用的法規(guī)政策差異和同一經(jīng)營主體對同一經(jīng)濟行為適用法規(guī)政策的差異，尤其是各類減免稅措

35、施。只有這樣，投資人才可以未雨綢繆，搶占先機，依靠稅務戰(zhàn)略贏在起跑線上。企業(yè)吸收合并該選哪種方案案例：A 公司是一家業(yè)績較好的盈利企業(yè)，至2006 年底，其凈資產(chǎn)的公允價值約為4000 萬元。B 公司最近3 年連續(xù)虧損（2004 年虧損200 萬元，2005 年虧損200 萬元，2006 年虧損400 萬元，合計可在稅前彌補的虧損為800 萬元），凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值約為0，瀕臨破產(chǎn)。A 公司為了利用B 公司現(xiàn)有資源進一步擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，在2007 年初準備吸收合并B 公司（假設合并過程中非股權支付額為0，合并后的企業(yè)每年彌補虧損前的企業(yè)所得稅應納稅所得額為1000萬元）。國家稅務總局

36、關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119 號）文件規(guī)定，如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，非股權支付額不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，被合并企業(yè)可不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損所得額=合并企業(yè)某一納稅年度彌補虧損前的所得額(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值)。從上述公式可

37、以看出，合并后被合并企業(yè)的虧損彌補，除了受法定彌補期限限制外，“被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值”也是一個重要影響因素。在本例中，B 公司凈資產(chǎn)的公允價值為0，按照上述計算公式，B 公司的虧損將不可能在稅前得到彌補?；I劃方案如果B 公司的虧損能夠全部在稅前得到彌補，那么，企業(yè)將有可能少負擔企業(yè)所得稅264 萬元（80033%）。因此，A 公司吸收合并B 公司前，應當為稅前彌補虧損創(chuàng)造條件。筆者認為，在合并前，A 公司可以要求B 公司進行股權重組，即由A 公司股東購買B 公司的全部股權，A 公司股東可向B 公司股東象征性地支付現(xiàn)金或其他利益。這樣B 公司實際上就成為了A 公司的關聯(lián)企業(yè)。根據(jù)國稅發(fā)199

38、897 號文件的規(guī)定，B 公司在股權重組前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權重組后延續(xù)彌補。以此為基礎，A 公司與B 公司的合并可以采取以下方案：方案一：保留B 公司的法人地位，A 公司在資金、技術、管理等方面對B 公司予以支持，或者轉(zhuǎn)移部分盈利項目到B 公司生產(chǎn)銷售，使B 公司扭虧為盈，并自行彌補虧損。待虧損彌補期結(jié)束后，再與A 公司合并。方案二：在合并前，A 公司股東或者A 公司的其他關聯(lián)方（以下簡稱“A 公司的關聯(lián)方”）可先對B 公司進行投資，從而增加B 公司凈資產(chǎn)公允價值，然后A公司再與B 公司合并。假設A 公司的關聯(lián)方對B 公司的投資額為1000 萬元

39、，投資后B 公司凈資產(chǎn)的公允價值為1000 萬元，合并后的企業(yè)每年可彌補B 公司虧損200 萬元10001000（1000+4000）。在企業(yè)合并后4 年時間內(nèi)，B 公司的虧損可以在稅前全部得到彌補。方案三：在合并前，A 公司的關聯(lián)方可以先與B 公司債權人協(xié)商，要求B 公司債權人將其擁有的B 公司債權全部或部分轉(zhuǎn)讓給A 公司的關聯(lián)方?？紤]到B 公司瀕臨倒閉，其他單位擁有的B 公司債權的價值將有所下跌，對于第三方出面收購債權，B 公司債權人應當是十分樂意的。A 公司的關聯(lián)方在收購債權時，可以對債務償還條件進行修改，如果能夠以低于債權賬面價值的現(xiàn)金收購債權，A 公司的關聯(lián)方還會獲得一定的收益。A

40、公司的關聯(lián)方成為B 公司的債權人后，可將其擁有的B 公司債權轉(zhuǎn)為對B 公司的投資（債轉(zhuǎn)股），從而增加B 公司凈資產(chǎn)的公允價值。最后A 公司再與B 公司合并，其彌補虧損的原理與方案二相同。需要說明的是，上述方案也可以改為由A 公司直接向B 公司投資，或者由A公司直接收購債權，再進行債轉(zhuǎn)股。但是在彌補虧損的計算公式中，A 公司對B公司的投資額將作為雙方的凈資產(chǎn)公允價值被重復計算。因為稅法對此現(xiàn)象尚未有明確規(guī)定，所以實施該方案前應當向主管稅務機關咨詢其可行性。此外，國稅發(fā)2000119 號文件規(guī)定，如果企業(yè)合并過程中，非股權支付額高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，被合并企業(yè)

41、以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并后的企業(yè)彌補。因此從彌補虧損的角度來看，非股權支付比例超過20%是不可取的。如果某些股東在合并過程中需要支付現(xiàn)金，也可以采取合并時先支付股權，合并后需要現(xiàn)金的股東再轉(zhuǎn)讓股權的籌劃方案?；I劃點評“借尸還魂”，原意是說已經(jīng)死亡的東西，又借助某種形式得以復活。用在軍事上，是指利用、支配那些沒有作為的勢力來達到目的的策略。指揮官一定要善于分析戰(zhàn)爭中各種力量的變化，充分利用一切可以利用的力量，轉(zhuǎn)被動為主動，改變戰(zhàn)爭形勢，達到取勝的目的。上述籌劃方案采取的策略是，對已經(jīng)瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)先實施控制，再加以改造，最后再吸收合并，從而充分利用其虧損彌補資源，獲得稅收利益。此類籌劃方案

42、與“借尸還魂”有異曲同工之妙。企業(yè)分兩步走可減稅企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失案例A公司1997 年興建一幢辦公樓，隨著城市發(fā)展，該樓大幅升值。2008年6 月，該辦公樓的賬面凈值為500 萬元，經(jīng)評估確認后的價值為2000 萬元。2008年7 月，A 公司與B 公司共同投資興辦餐飲企業(yè)C 公司，A 公司以該辦公樓作為投資，B 公司出資1000 萬元。（企業(yè)所得稅稅率為33%，假設不考慮其他稅費）國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知（以下簡

43、稱“118 號文件”）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。根據(jù)118 號文件的規(guī)定，A 公司應確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為：2000-5001500（萬元）不考慮其他因素，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應繳納企業(yè)所得稅為：150033%495（萬元）同時，A 公司應確認該長期投資的計稅成本為2000 萬元，C 公司取得該辦公樓的計稅成本為2000 萬元，并可提取折舊在稅前列支?；I劃A 公司該項投資業(yè)務可以分

44、兩步走。第一步：A 公司將該辦公樓和一部分負債從公司資產(chǎn)中剝離，以企業(yè)分立的形式，成立D 公司，A 公司股東擁有D 公司的全部股權，分立過程中非股權支付額為0。同時，B 公司單獨注冊成立C 公司。國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知（以下簡稱“119 號文件”）規(guī)定，如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權以外的非股權支付額，不高于支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，被分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按

45、經(jīng)評估確認的價值進行調(diào)整。根據(jù)119 號文件規(guī)定，因為A 公司分立業(yè)務中非股權支付額為0，所以A 公司分出資產(chǎn)不需確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，而D 公司取得該辦公樓的計稅成本為500 萬元，即只能按A 公司原賬面價值500 萬元提取折舊在稅前扣除。第二步：D 公司以整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形式，將其所有資產(chǎn)（包括該辦公樓）和負債整體轉(zhuǎn)讓給C 公司，D 公司股東（即A 公司股東）取得C 公司相應股權，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中非股權支付額為0。D 公司應將全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)為長期股權投資，并作如下賬務處理：借：長期股權投資-C 公司負債類科目貸：資產(chǎn)類科目118 號文件第四條第（二）款同時規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企

46、業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的非股權支付額，不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎確定，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整。國家稅務總局關于執(zhí)行需要明確的有關所得稅問題的通知（以下簡稱“45 號文件”）補充規(guī)定，符合118 號文件第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行

47、納稅調(diào)整。（注：對于接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的計稅成本，45 號文件的規(guī)定與118 號文件的規(guī)定是不一致的，根據(jù)前文服從后文的原則，應以45 號文件規(guī)定為準。）根據(jù)118 號文件規(guī)定，因為D 公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務中，非股權支付額為0，所以D 公司不需要確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)45 號文件的規(guī)定，C 公司可按評估確認后的價值確定該辦公樓的計稅成本為2000 萬元，并可提取折舊在稅前列支。按此方案實施后，A 公司同樣實現(xiàn)以辦公樓投資成立C 公司的目的。其區(qū)別是，籌劃后A 公司不需確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，因此少負擔企業(yè)所得稅495 萬元，而C 公司仍可按辦公樓的評估價值在稅前提取折舊?！皬V告”中節(jié)稅有竅門

48、委托廣告公司宣傳比企業(yè)自己宣傳成本低某摩托車制造廠制作一批宣傳條幅，向當?shù)毓ど痰炔块T申報審批后，懸掛在諸多繁華商業(yè)街道醒目處，以提高企業(yè)知名度，花費20 萬元。而在達到同等效果的情況下，委托廣告公司則支付促銷費用24 萬元。單從費用上比較，企業(yè)自己操作促銷比委托廣告公司節(jié)約4 萬元。按照會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費可全額計入營業(yè)費用。但根據(jù)稅法相關規(guī)定，企業(yè)自己操作發(fā)生的促銷費用只能作為業(yè)務宣傳費在企業(yè)所得稅前列支。而通過廣告公司宣傳，則可按廣告費在企業(yè)所得稅前扣除。但這兩項費用稅前扣除的規(guī)定比例不同，廣告費支出在每一納稅年度不超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)

49、轉(zhuǎn)。并且，制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售收入8%的比例內(nèi)，據(jù)實扣除廣告支出。超比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。而業(yè)務宣傳費每一納稅年度在不超過銷售收入5范圍內(nèi)的，可據(jù)實扣除。顯然，業(yè)務宣傳費可在稅前扣除的比例，較廣告費可在稅前列支的比例低，易引起納稅調(diào)整。委托獨立單位或個人促銷比招聘員工促銷賦稅輕一家實行計稅工資制企業(yè)，計稅工資標準為每月人均800 元。除媒體廣告費和促銷實物產(chǎn)品由企業(yè)提供外，還需組織安排40 人用6 個月去專門操作。若招聘員工促銷，人均月工資為1400元，工資總額應是33.6

50、 萬元。如委托獨立的單位或個人操作，企業(yè)應支付促銷費用38 萬元。單從費用上比較，招聘員工方式要少花費4.4 萬元。但招聘員工因?qū)嵃l(fā)工資超過計稅工資標準，而應納稅調(diào)整14.4 萬元，造成企業(yè)多繳所得稅4.752萬元。與委托獨立的單位或個人促銷相比，減少企業(yè)利潤為3520 元。倘工資總額相對穩(wěn)定的企業(yè)采取招聘員工方式促銷新產(chǎn)品，則在達到同等效果情況下，企業(yè)調(diào)整應納稅所得額的幾率會更大。擴大法定扣除范圍可減輕企業(yè)所得稅負擔由于企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費均以銷售收入為依據(jù)計算，如果納稅人將企業(yè)銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，企業(yè)將產(chǎn)品賣給銷售公司，后者再對外銷售，便增加一道銷售收入，而整個企業(yè)集

51、團的利潤總額并未變，但允許稅前扣除費用的依據(jù)標準卻成倍增加，節(jié)稅效果就比較理想。但因設立一個獨立核算的銷售單位會相應增加管理費，且與企業(yè)集團間構成銷售關系，需繳納按銷售收入0.3的印花稅。所以，應視企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品特點及成本效益原則，考慮是否設立銷售公司，是否能給企業(yè)帶來絕對收益。降低收入總額可減稅企業(yè)所得稅實行核定征收，有時候會增加企業(yè)所得稅負擔。但是如果企業(yè)應對得當，也可以減少企業(yè)所得稅負擔案例一甲公司的主要業(yè)務是為關聯(lián)方生產(chǎn)包裝箱，去年實現(xiàn)銷售收入500 萬元，實際原材料成本400 萬元，銷售毛利100 萬元。甲公司去年被主管稅務機關鑒定為能準確核算收入總額，不能準確核算成本費用支出。因此

52、，實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。（當?shù)匾?guī)定應稅所得率為10%，假設企業(yè)所得稅適用稅率均為33%，不考慮增值稅及其他稅費，下同）國家稅務總局關于印發(fā)的通知規(guī)定：實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額應納稅所得額適用稅率；應納稅所得額收入總額應稅所得率?；颍簯{稅所得額成本費用支出額（1應稅所得率）應稅所得率。由此，甲公司去年應繳企業(yè)所得稅=50010%33%=16.5（萬元）籌劃從該文件可以看出，實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其應繳企業(yè)所得稅由收入總額或成本費用支出總額決定。企業(yè)如能降低收入總額或成本費用支出總額，就可達到減輕所得稅負擔目的。甲公司

53、可將生產(chǎn)包裝箱業(yè)務改為給關聯(lián)方加工包裝箱，就可大幅降低企業(yè)總收入和總成本。假設甲公司要求關聯(lián)方購買生產(chǎn)包裝箱所需的400 萬元原材料，然后發(fā)來加工，甲公司向關聯(lián)方收取加工費100 萬元，則甲公司去年收入總額就變?yōu)?00 萬元，其應繳企業(yè)所得稅為：10010%33%3.3（萬元）?？梢?，按此方案實施，甲公司可少繳企業(yè)所得稅13.2 萬元（），而關聯(lián)方購進包裝箱的成本和甲公司的毛收益都沒有發(fā)生變化。需要注意的是，稅法規(guī)定加工業(yè)務指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料的加工業(yè)務。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，或受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工，以及由受托方以

54、委托方名義購進原材料生產(chǎn)產(chǎn)品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工業(yè)務，而應按銷售自產(chǎn)產(chǎn)品進行處理。甲公司在實施籌劃方案時，應注意上述限制性規(guī)定。案例二乙公司去年按查賬征收辦法繳納企業(yè)所得稅，應納稅額為300 萬元。丙公司是乙公司的銷售商，去年被主管稅務機關鑒定為能準確核算收入總額，不能準確核算成本費用支出，因此實行核定應稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。去年乙公司出售給丙公司的銷售收入為550 萬元（按市場價值結(jié)算，不需納稅調(diào)整），相對應的銷售成本為400 萬元，其中原材料成本為350 萬元，銷售毛利為150 萬元（550-400）。丙公司對外銷售取得收入600 萬元（假設丙公司無

55、其他收入），銷售毛利為50 萬元（600-550）。乙公司去年應繳企業(yè)所得稅30033%99（萬元）丙公司去年應繳企業(yè)所得稅60010%33%19.8（萬元）籌劃丙公司可按乙公司要求購進原材料，發(fā)給后者加工為產(chǎn)品，丙公司收回加工產(chǎn)品后再對外銷售。這樣，乙公司的一部分銷售利潤就能轉(zhuǎn)移到丙公司。假設去年丙公司購進350 萬元原材料發(fā)送給乙公司加工，后者發(fā)生加工費50 萬元（400-350），同時乙公司向丙公司收取加工利潤50 萬元，即丙公司向乙公司支付加工費100 萬元（50+50）。丙公司取得產(chǎn)品的成本為450 萬元（350+100）。如果丙公司仍以600 萬元的價格對外銷售，則其獲得的銷售毛利為150 萬元，比籌劃前增加100 萬元（150-50）。同時，乙公司的加工毛利比籌劃前的銷售毛利相應減少100 萬元（150-50）。籌劃后的企業(yè)所得稅負擔如下：乙公司去年應繳企業(yè)所得稅（300-100）33%66（萬元）丙公司去年應繳企業(yè)所得稅仍為19.8 萬元?？梢姡I劃后