企業(yè)對外支付中的有關稅收問題

1、成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校企業(yè)對外支付中的有關稅收問題1成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校一、基本概念一、基本概念（一）售付匯（一）售付匯 售匯售匯-銀行將外匯賣給境內(nèi)機構或個人銀行將外匯賣給境內(nèi)機構或個人并收取對應數(shù)額人民幣的交易行為；并收取對應數(shù)額人民幣的交易行為； 付匯付匯-境內(nèi)機構或個人再將外匯支付境內(nèi)機構或個人再將外匯支付境外收款人的行為。境外收款人的行為。 售匯和付匯合稱售付匯。售匯和付匯合稱售付匯。2成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校一、基本概念一、基本概念 (二二)經(jīng)常項目和資本項目經(jīng)常項目和資本項目 經(jīng)常項目，是指國際收支中涉及貨物、服務

2、、收益及經(jīng)常項目，是指國際收支中涉及貨物、服務、收益及經(jīng)常轉移的交易項目等。經(jīng)常項目外匯收支經(jīng)常轉移的交易項目等。經(jīng)常項目外匯收支包括貿(mào)易收支、包括貿(mào)易收支、勞務收支和單方面轉移等。勞務收支和單方面轉移等。 資本項目，是指國際收支中引起對外資產(chǎn)和負債水平資本項目，是指國際收支中引起對外資產(chǎn)和負債水平發(fā)生變化的交易項目，發(fā)生變化的交易項目，包括資本轉移、直接投資、證券投包括資本轉移、直接投資、證券投資、衍生產(chǎn)品及貸款等。資、衍生產(chǎn)品及貸款等。例如，依法終止的外商投資企業(yè)，例如，依法終止的外商投資企業(yè)，依法進行清算、納稅后，屬于外方投資者所有的人民幣，依法進行清算、納稅后，屬于外方投資者所有的人民

3、幣，可以向經(jīng)營結匯、售匯業(yè)務的金融機構購匯匯出。可以向經(jīng)營結匯、售匯業(yè)務的金融機構購匯匯出。 匯發(fā)匯發(fā)200864號中的項目號中的項目3成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校(三三)對外支付中的稅收屬于非居民稅收對外支付中的稅收屬于非居民稅收 非居民稅收管理的重要內(nèi)容：有效保護稅源，非居民稅收管理的重要內(nèi)容：有效保護稅源，簡化納稅手續(xù)。（納稅人分散，在境內(nèi)停留時間簡化納稅手續(xù)。（納稅人分散，在境內(nèi)停留時間短；所得不易確定；對支付人進行管理）。包括短；所得不易確定；對支付人進行管理）。包括非居民企業(yè)稅收和非居民個人稅收。非居民企業(yè)稅收和非居民個人稅收。 納稅人：境外的機構和個人。納稅人：境

4、外的機構和個人。 一、基本概念一、基本概念4成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校一、基本概念一、基本概念 企業(yè)對外支付時稅務機關征收稅款的重要方式。企業(yè)對外支付時稅務機關征收稅款的重要方式。對非居民取得來源于中國境內(nèi)的所得或發(fā)生中國對非居民取得來源于中國境內(nèi)的所得或發(fā)生中國稅法規(guī)定的納稅義務時，由支付人在支付時從該稅法規(guī)定的納稅義務時，由支付人在支付時從該款項中預先扣除該款項所應承擔的稅款。款項中預先扣除該款項所應承擔的稅款。 扣繳義務人：境內(nèi)支付方（企業(yè)和個人）扣繳義務人：境內(nèi)支付方（企業(yè)和個人） (四四)源泉扣繳源泉扣繳5成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的

5、具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求匯發(fā)匯發(fā)【2008】64號號關于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知關問題的通知匯發(fā)匯發(fā)200952號號關于進一步明確服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務關于進一步明確服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知證明有關問題的通知國稅發(fā)國稅發(fā)【2008】122號號國家稅務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)的通知的通知國稅發(fā)國稅發(fā)【2009】3號號 國家稅務總局關于印發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)的通知的通知國家稅務總局令國家稅務總局令2009年第年第19號號 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅非居民承包工程作業(yè)和提

6、供勞務稅收管理暫行辦法收管理暫行辦法中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國個人所得稅中華人民共和國個人所得稅法法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法等實體稅法都對此有具體的等實體稅法都對此有具體的規(guī)定。規(guī)定。稅收協(xié)定或稅收安排。稅收協(xié)定或稅收安排。 6成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求 對外支付金額的標準對外支付金額的標準 需要辦理和提交需要辦理和提交稅務證明稅務證明的的對外支付金額標對外支付金額標準為單筆支付等值準為單筆支付等值3萬美元萬美元以上（不含等值以上（不含等值3

7、萬美元）萬美元）。在此，在此，“單筆支付等值單筆支付等值3萬美元以上萬美元以上”不是指不是指稅務稅務證明證明文本中的文本中的“合同總金額合同總金額”，而是，而是“本次支付金本次支付金額額”。7成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求 對外支付項目的界定對外支付項目的界定 （1）服務貿(mào)易（）服務貿(mào)易（Service Trade），指國與國之），指國與國之間互相提供服務的經(jīng)濟交換活動。間互相提供服務的經(jīng)濟交換活動。64號號通知通知將境外機構或個人從境內(nèi)獲得的需要申請辦理將境外機構或個人從境內(nèi)獲得的需要申請辦理稅務證明稅務證明的服務貿(mào)易

8、收入列舉為從事運輸、的服務貿(mào)易收入列舉為從事運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等交易行為所取得的收入。府服務等交易行為所取得的收入。8成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求對外支付項目的界定對外支付項目的界定（2）收益（）收益（Receipts）。）。64號號通知通知中中將需要申請辦理將需要申請辦理稅務

9、證明稅務證明的收益列舉的收益列舉為境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機構為境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機構或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費等收益。直接債務利息、擔保費等收益。9成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求 對外支付項目的界定對外支付項目的界定 （3）經(jīng)常轉移（）經(jīng)常轉移（Current Transfers），又稱無），又稱無償轉移或單項轉移，是指發(fā)生在居民與非居民間償轉移或單項轉移，是指發(fā)生在居民與非居民間無等值交換物的實際資源或金融項目所有權的變無等值交換物的

10、實際資源或金融項目所有權的變更。更。64號號通知通知中將其列舉為境外機構或個人中將其列舉為境外機構或個人從境內(nèi)獲得的包括非資本轉移的捐贈、賠償、稅從境內(nèi)獲得的包括非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等經(jīng)常轉移項目收入。收、偶然性所得等經(jīng)常轉移項目收入。10成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求 對外支付項目的界定對外支付項目的界定 （4）資本項目（）資本項目（Capital Account），是指國際收支中），是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資本與負債的增減項目，包括因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資本與負債的增減項目，包括直

11、接投資、各類貸款、證券投資等。根據(jù)直接投資、各類貸款、證券投資等。根據(jù)匯發(fā)匯發(fā)200952號號通知通知，應申請辦理，應申請辦理稅務證明稅務證明的資本項目包括：第的資本項目包括：第一，外商投資企業(yè)的外國投資者以其在境內(nèi)所得利潤以及一，外商投資企業(yè)的外國投資者以其在境內(nèi)所得利潤以及外商投資企業(yè)將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積外商投資企業(yè)將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等在境內(nèi)轉增資本或再投資；第二，外國金、未分配利潤等在境內(nèi)轉增資本或再投資；第二，外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權轉讓、減資等所

12、得財產(chǎn)在境內(nèi)再投資。算、股權轉讓、減資等所得財產(chǎn)在境內(nèi)再投資。11成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求 提交提交稅務證明稅務證明的主體：的主體： 64號號通知通知對對外支付按規(guī)定需要申請辦理對對外支付按規(guī)定需要申請辦理稅務稅務證明證明的主體表述有兩種：的主體表述有兩種：“境內(nèi)機構和個人境內(nèi)機構和個人”。境內(nèi)機。境內(nèi)機構和境內(nèi)個人的概念主要來自于我國構和境內(nèi)個人的概念主要來自于我國外匯管理條例外匯管理條例。 境內(nèi)機構，是指中華人民共和國境內(nèi)的國家機關、企境內(nèi)機構，是指中華人民共和國境內(nèi)的國家機關、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、部隊等

13、，外國駐華外交領事機業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、部隊等，外國駐華外交領事機構和國際組織駐華代表機構除外。構和國際組織駐華代表機構除外。 境內(nèi)個人，是指中國公民和在中華人民共和國境內(nèi)境內(nèi)個人，是指中國公民和在中華人民共和國境內(nèi)連續(xù)居住滿連續(xù)居住滿1年的外國人，外國駐華外交人員和國際組織年的外國人，外國駐華外交人員和國際組織駐華代表除外駐華代表除外。12成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求 出具出具稅務證明稅務證明的稅務機關：的稅務機關： 境內(nèi)機構和個人對外支付前，應當分別向支付地主管國境內(nèi)機構和個人對外支付前，應當分別向支付地主管國

14、稅機關和主管地稅機關申請辦理稅機關和主管地稅機關申請辦理稅務證明稅務證明。實踐中，。實踐中，應應首先向主管國稅機關提出申請首先向主管國稅機關提出申請，在取得主管國稅機關出，在取得主管國稅機關出具的具的稅務證明稅務證明后，后，再向主管地稅機關再向主管地稅機關提出申請。提出申請。 支付地主管稅務機關與征稅機關不在同一地區(qū)的支付地主管稅務機關與征稅機關不在同一地區(qū)的，境內(nèi)，境內(nèi)機構和個人應當持征稅機關的完稅證明，到機構和個人應當持征稅機關的完稅證明，到支付地支付地主管稅主管稅務機關申請辦理務機關申請辦理稅務證明稅務證明。 13成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的具體規(guī)定和要求

15、二、對外支付中的具體規(guī)定和要求 無須辦理和提交無須辦理和提交稅務證明稅務證明的對外支付（不等于沒有的對外支付（不等于沒有稅款發(fā)生）稅款發(fā)生） 例如：例如： 1、境內(nèi)機構在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各、境內(nèi)機構在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；項費用； 2、境內(nèi)機構在境外代表機構的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機、境內(nèi)機構在境外代表機構的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構在境外承包工程所墊付的工程款；構在境外承包工程所墊付的工程款； 3、境內(nèi)機構發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、境內(nèi)機構發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款；賠償款； 14成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中

16、的具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求辦理辦理稅務證明稅務證明應提交的資料：應提交的資料： 境內(nèi)機構和個人在向主管稅務機關提出申請時，應當填寫境內(nèi)機構和個人在向主管稅務機關提出申請時，應當填寫服務貿(mào)易等項目對外支付出具服務貿(mào)易等項目對外支付出具申請表申請表，附，附送相關資料。資料包括：送相關資料。資料包括：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權利義務的書面資料（復）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權利義務的書面資料（復印件）；印件）；（2）發(fā)票或境外機構付匯要求文書（復印件）；）發(fā)票或境外機構付匯要求文書（復印件）；（3）完稅證明或批準免稅文件（復印件）；）完稅證明或批準免稅文件（復印件）；（4

17、）稅務機關要求提供的其他資料。）稅務機關要求提供的其他資料。 境外公證機構證明文件：證實資料的真實性和合法性境外公證機構證明文件：證實資料的真實性和合法性15成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校二、對外支付中的具體規(guī)定和要求二、對外支付中的具體規(guī)定和要求成都市的具體規(guī)定：成都市的具體規(guī)定：（1）免稅和不予征稅項目的復核；）免稅和不予征稅項目的復核；（2）定期與外管局和國稅局做信息的比對。）定期與外管局和國稅局做信息的比對。16成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校三、非居民稅收的計算與征收三、非居民稅收的計算與征收（一）判定收入性質（一）判定收入性質 一是直接在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營活

18、動所取得的收一是直接在我國從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入。如承包工程、提供具體勞務等。（積極所得）入。如承包工程、提供具體勞務等。（積極所得） 二是在我國沒有機構場所直接從事經(jīng)營活動，二是在我國沒有機構場所直接從事經(jīng)營活動，但根據(jù)所得來源的原則，又來源于我國的所得。但根據(jù)所得來源的原則，又來源于我國的所得。如股權轉讓所得、利息，特許權使用費等項目。如股權轉讓所得、利息，特許權使用費等項目。（消極所得）（消極所得）17成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校三、非居民稅收的計算與征收三、非居民稅收的計算與征收 （一）直接從事經(jīng)營活動取得收入的征稅問題（一）直接從事經(jīng)營活動取得收入的征稅問題 外

19、國公司為境內(nèi)機構或個人提供各項服務，如建外國公司為境內(nèi)機構或個人提供各項服務，如建筑、安裝、設計、咨詢、審計、管理等取得的收筑、安裝、設計、咨詢、審計、管理等取得的收入。入。 有固定機構（有固定機構（ 項目時間超過項目時間超過183天或設有代表天或設有代表處）：登記的辦理；自行申報繳納與代扣代繳相處）：登記的辦理；自行申報繳納與代扣代繳相結合；企業(yè)所得稅在國稅繳納。不含稅稅款稅款結合；企業(yè)所得稅在國稅繳納。不含稅稅款稅款的換算與稅款的計算。的換算與稅款的計算。 沒有固定機構（沒有固定機構（ 項目時間少于項目時間少于183天）：無需天）：無需登記；企業(yè)所得稅無需繳納；營業(yè)稅等稅款由國登記；企業(yè)所

20、得稅無需繳納；營業(yè)稅等稅款由國內(nèi)支付方代扣代繳。內(nèi)支付方代扣代繳。18成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校三、非居民稅收的計算與征收三、非居民稅收的計算與征收 （一）直接從事經(jīng)營活動取得收入計算與征收（一）直接從事經(jīng)營活動取得收入計算與征收 例：某德國企業(yè)（在成都市設有代表處），與成都汽車例：某德國企業(yè)（在成都市設有代表處），與成都汽車生產(chǎn)廠家簽訂設備銷售合同，設備價格生產(chǎn)廠家簽訂設備銷售合同，設備價格1000萬元，同時提萬元，同時提供安裝服務，收取安裝費供安裝服務，收取安裝費100萬元（含稅）。萬元（含稅）。 判定收入性質：生產(chǎn)經(jīng)營所得（積極所得）判定收入性質：生產(chǎn)經(jīng)營所得（積極所得

21、） 申報方式：自行申報繳納、支付方代扣代繳申報方式：自行申報繳納、支付方代扣代繳 地稅稅收：地稅稅收： 營業(yè)稅：營業(yè)稅：100*3%=3（萬元）（萬元） 城建稅及教育費附加（地方教附）：城建稅及教育費附加（地方教附）：3*（7%+3%+2%） 價格調控基金：針對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收價格調控基金：針對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收 外籍人員的個人所得稅外籍人員的個人所得稅 印花稅印花稅19成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校三、非居民稅收的計算與征收三、非居民稅收的計算與征收 （二）外國企業(yè)在我國境內(nèi)無機構場所取得收入（二）外國企業(yè)在我國境內(nèi)無機構場所取得收入的征稅問題（消極所得）的征稅問題（消極所得）

22、外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構場所，而外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設立機構場所，而有來源于我國境內(nèi)的所得，如利息、租金、特許有來源于我國境內(nèi)的所得，如利息、租金、特許權使用費、財產(chǎn)轉讓、股權轉讓、擔保費等，應權使用費、財產(chǎn)轉讓、股權轉讓、擔保費等，應按我國稅法規(guī)定申報納稅。按我國稅法規(guī)定申報納稅。 需要繳納稅款，由支付人代扣代繳；對外付匯需要繳納稅款，由支付人代扣代繳；對外付匯需提供證明。需提供證明。20成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校三、非居民稅收的計算與征收三、非居民稅收的計算與征收 特許權使用費收入的征稅問題特許權使用費收入的征稅問題 例：美國可口可樂將其商標許可給成都某外資企例：

23、美國可口可樂將其商標許可給成都某外資企業(yè)使用，每年收取的特許權使用費為年收入的業(yè)使用，每年收取的特許權使用費為年收入的5%。若若2011年成都該企業(yè)的收入為年成都該企業(yè)的收入為1億元，則需支付億元，則需支付特許權使用費特許權使用費500萬元。萬元。 營業(yè)稅：營業(yè)稅： 500*5%=25（萬元）（萬元） 城建及教育費附加：城建及教育費附加： 25*（7%+3%+2%） 預提所得稅：預提所得稅： 500*10%=50（萬元）（萬元） 印花稅印花稅21成都市地稅局納稅人學校成都市地稅局納稅人學校三、非居民稅收的計算與征收三、非居民稅收的計算與征收特許權使用費收入特許權使用費收入 例：日本公司在成都設

24、立子公司進行生產(chǎn)銷售，產(chǎn)品例：日本公司在成都設立子公司進行生產(chǎn)銷售，產(chǎn)品使用母公司的技術和商標，并取得四川省科技廳先進技術使用母公司的技術和商標，并取得四川省科技廳先進技術的批文，準予減免營業(yè)稅，日本母公司每年從子公司按銷的批文，準予減免營業(yè)稅，日本母公司每年從子公司按銷售收入的一定比例收取技術使用費。售收入的一定比例收取技術使用費。 財稅財稅1999273號號，免稅規(guī)定，免稅規(guī)定 國稅發(fā)國稅發(fā)2000166號號，技術轉讓合同中的商標使用費，技術轉讓合同中的商標使用費或類似性質的收入，不屬于免征營業(yè)稅的范圍。因此，納或類似性質的收入，不屬于免征營業(yè)稅的范圍。因此，納稅人應正確合理地劃分出合同中商標使用費等不予免稅的稅人應正確合理地劃分出合同中商標使用費等不予免稅的收入。如不能準確合理劃分，稅務機關可按照不高于合同收入。如不能準確合理劃分，稅務機關可按照不高于合同總價款總價款50%的金額確定免征營業(yè)稅的技術轉讓收入額。的金額確定免征營業(yè)稅的技術轉讓收入額。 22成都市地稅局納稅人學校成都市地