第五章城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加納稅實(shí)務(wù)

1、第五章第五章 第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加納稅實(shí)務(wù) 3稅率城建稅實(shí)行地區(qū)差別比例稅率。按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為7%、5%、1%三個(gè)檔次。具體適用范圍是：（1）納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；（2）納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；（3）納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。納稅人所在地為工礦區(qū)的，應(yīng)根據(jù)行政區(qū)劃分別按照7%、5%、1%的稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。下列情況，可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：一是由受托方代收、代扣“三稅”的單位和個(gè)人；二是流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人。二、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)

2、算二、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1計(jì)稅依據(jù)城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額，不包括加收的滯納金和罰款。2應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=實(shí)納(增值稅+ 消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)適用稅率【例5-1】某企業(yè)設(shè)在市區(qū)，2007年10月繳納增值稅100萬元，消費(fèi)稅15萬元， 【例5-1】某企業(yè)設(shè)在市區(qū)，2007年10月繳納增值稅100萬元，消費(fèi)稅15萬元，補(bǔ)繳上月應(yīng)納消費(fèi)稅5萬元。另外，因違反稅法規(guī)定被加收滯納金和被處以罰款合計(jì)10萬元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城建稅為多少？【解析解析】城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的

3、增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額，包括補(bǔ)交稅款。而不包括加收的滯消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額，包括補(bǔ)交稅款。而不包括加收的滯納金和罰款。所以該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城建稅納金和罰款。所以該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城建稅=(100+15+5) 7%=8.4(萬元萬元)。 三、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠與征收管理1稅收優(yōu)惠城建稅以“三稅”為計(jì)稅依據(jù)，并與“三稅”同時(shí)征收。這樣稅法對(duì)納稅人減免“三稅”時(shí)，相應(yīng)地也減免了城建稅。因此，城建稅原則上不單獨(dú)規(guī)定減免稅。但是，針對(duì)一些特殊情況，還是作出了一些特殊稅收優(yōu)惠規(guī)定：（1）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城建稅；（2）對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅；

4、（3）對(duì)因減免稅而需要進(jìn)行“三稅”退庫(kù)的，城建稅也可以同時(shí)退庫(kù)；（4）對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城建稅、教育費(fèi)附加。2納稅環(huán)節(jié)城建稅的納稅環(huán)節(jié)，是指城建稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納城建稅的環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計(jì)算繳納城建稅。3納稅地點(diǎn)城建稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時(shí)繳納。所以，納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)。但是代征代扣“三稅”的單位和個(gè)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)

5、在代征代扣地。4納稅期限由于城建稅是由納稅人在繳納“三稅”時(shí)同時(shí)繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。四、城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)及賬務(wù)處理1納稅申報(bào)城建稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，納稅人應(yīng)按期申報(bào)納稅，并如實(shí)填寫城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表（見表5-1）【例5-2】地處某縣城的利華有限責(zé)任公司納稅人識(shí)別號(hào)為458255762247229，2007年6月實(shí)際繳納增值稅40萬元，消費(fèi)稅34萬元，營(yíng)業(yè)稅5萬元，計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額并填制城建稅納稅申報(bào)表（見表5-1）2賬務(wù)處理企業(yè)繳納的城建設(shè)稅，計(jì)算時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等

6、科目，在實(shí)際繳納城建稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。承【例5-2】該企業(yè)在計(jì)算與繳納城建稅時(shí)的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)算應(yīng)繳納的城建稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 39 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 39 500（2）企業(yè)實(shí)際繳納城建稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 39 500 貸：銀行存款 39 500第二節(jié) 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是對(duì)繳納“三稅”的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。一、教育費(fèi)附加的基本規(guī)定一、教育費(fèi)附加的基本規(guī)定1教育費(fèi)附加的征收范圍及計(jì)稅依據(jù)教育費(fèi)附加對(duì)繳納“三稅”的單位和個(gè)人征收，并以其實(shí)際繳納的“三稅”

7、稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時(shí)繳納。2教育費(fèi)附加的計(jì)征比率現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%。3教育費(fèi)附加的減免規(guī)定（1）對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加；（2）對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加；4教育費(fèi)附加的計(jì)算應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)繳增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和征收比率5征收管理教育費(fèi)附加的繳納地點(diǎn)和繳納期限等征收管理規(guī)定與城市維護(hù)建設(shè)稅相同?！纠?-3】某城市一企業(yè)為增值稅一般納稅人，其下設(shè)的各部門會(huì)計(jì)核算實(shí)行分賬處理，本月銷售部門實(shí)現(xiàn)銷售收入(不含稅)1 000萬元，當(dāng)期可

8、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元；娛樂部門實(shí)現(xiàn)收入200萬元(稅率20%)，運(yùn)輸部門實(shí)現(xiàn)收入43.4萬元(稅率3%)，其中23.4萬元為銷售部門銷售商品價(jià)外收取的運(yùn)輸費(fèi)用。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加?！窘馕觥吭撈髽I(yè)應(yīng)納的增值稅=1 00023.4/(117%)17%10073.4(萬元)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=20020%(43.423.4)3%40.6(萬元)應(yīng)納城建稅=(73.440.6)7%7.98(萬元)應(yīng)納教育費(fèi)附加=(73.440.6)3%3.43(萬元)二、教育費(fèi)附加的申報(bào)與賬務(wù)處理1教育費(fèi)附加的申報(bào)教育費(fèi)附加與城建稅的性質(zhì)相同，納稅人應(yīng)在申報(bào)城建稅的同時(shí)申報(bào)教育費(fèi)附加，并如實(shí)填寫教育費(fèi)附加的申報(bào)表（見表5-2）承【例5-2】該企業(yè)應(yīng)納教育費(fèi)附加=(40+34+5) 3%=2.37 (萬 2教育費(fèi)附加的賬務(wù)處理企業(yè)繳納的教育費(fèi)附加，計(jì)算時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，在實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科