企業(yè)會計信息失真及其對策

1、企業(yè)會計信息失真及其對策        一、企業(yè)會計信息的內(nèi)容及其作用    (一)企業(yè)會計信息的內(nèi)容    會計是以一個以提供會計信息為主的信息系統(tǒng),會計處理的各個環(huán)節(jié)的加工對象就是會計信息。從廣義的會計信息來看,應(yīng)該包括三個層次:其一,以貨幣化指標(biāo)體現(xiàn)的財務(wù)信息,它是從動態(tài)、靜態(tài)兩個角度對特定的主體經(jīng)濟資源的數(shù)量(資產(chǎn))、歸屬(負債 、權(quán)益)、運用效果(收益分配)、增減變化及其結(jié)果(財務(wù)狀況變動及其結(jié)果)進行描述;其二,非貨幣化的和非數(shù)量化的說明性信息,它們不僅

2、僅是對主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等財務(wù)指標(biāo)的基本說明,而且還包括了大量的主體所處的社會、文化、道德、法律等環(huán)境信息,這些信息對于使用者正確判斷會計主體的經(jīng)營能力、發(fā)展前景往往起到至關(guān)重要的作用;其三,其他用于主體內(nèi)部管理的信息,這些信息常常由成本會計、管理會計以及內(nèi)部審計人員提供,主要包括了短期(長期)決策信息、預(yù)測信息、責(zé)任中心要求及履行情況等信息,雖然與外部性較強的財務(wù)會計信息相比,它們更容易為人們所忽略,但是在經(jīng)濟管理和財務(wù)信息質(zhì)量控制方面起著不可低估的作用。    從狹義的會計信息來看,其信息的載體主要集中反映在財務(wù)會計報告上,也就是廣義的會計信息所闡述的前

3、二個層次上。財務(wù)會計報告是指對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。“財務(wù)會計報告”的內(nèi)涵比會計報表大,根據(jù)會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例和企業(yè)會計制度的規(guī)定,財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成,本文會計信息的內(nèi)容就是指財務(wù)會計報告。    (二)企業(yè)會計信息的作用    企業(yè)經(jīng)濟活動離不開決策,決策離不開信息,就一個企業(yè)而言,其信息的使用者包括股東、債權(quán)人、國家及政府有關(guān)機構(gòu)、中介機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部管理層及雇員、顧客、貸款人和其他供應(yīng)應(yīng)商等。盡管他們的決策內(nèi)容不同,所需的信息各

4、異,但對企業(yè)的會計信息卻有共同的需求。會計目標(biāo)就是向不同使用者提供有用的會計信息,會計信息無使用者,會計就失去了其存在的意義。因此,會計信息的作用就是向不同的使用者提供有用的會計信息。    二、會計信息的質(zhì)量特征及會計信息失真    (一)會計信息的質(zhì)量特征    會計信息的質(zhì)量特征是指確定會計信息具有有用性的具體質(zhì)量要求。良好的會計信息應(yīng)具備以下的基本特征,即:有用性、可理解性、相關(guān)性、可靠性、及時性可比性、一貫性和重要性。會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容是對決策有用,因此,“有用性”是會計信息的首要質(zhì)量,其他

5、質(zhì)量都是對它的補充或具體化,從這點出發(fā),并考慮信息質(zhì)量對決策的重要程度,可將會計信息質(zhì)量劃分為主要質(zhì)量與次要質(zhì)量。此外,提供會計信息需要會付出代價,會計上提供或不提供某一信息,受成本效益原則制約。只要當(dāng)信息的使用效益被判定為大于其成本時,這此信息才值得提供。從這一點可以看出,會計提供的會計信息的質(zhì)量也是會計能否存在的關(guān)鍵所在。會計信息的質(zhì)量特征及其層次結(jié)構(gòu)如下圖所示:    會計信息    普遍性約束條件 效益大于成本    針對用戶的質(zhì)量 可理解性    會計信息的首要質(zhì)量

6、 決策有用性    會計信息的主要質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性 及時性    真實性 客觀性 可驗證性    會計信息的次要質(zhì)量 可比性 一貫性 重要性    圖1 會計信息的質(zhì)量特征及層次結(jié)構(gòu)    1、會計信息失真的含義    會計信息失真包含兩方面的含義:一是企業(yè)未能根據(jù)會計準(zhǔn)則或規(guī)范來進行會計核算,具體表現(xiàn)為錯誤與舞弊等形式。二是傳統(tǒng)的會計程序未能全面地反映企業(yè)的全貌或經(jīng)濟現(xiàn)實。這里所說的會計信息失真指的主要是前者,

7、即企業(yè)的錯誤與舞弊行為,這一方面是由于企業(yè)的主觀意識所致,另一方面也可能是會計方法本身的可選擇性或會計準(zhǔn)則本身的不完善所導(dǎo)致的。因此企業(yè)會計信息失真主要是企業(yè)對企業(yè)會計報告進行粉飾(包括包裝、偽裝、核算隨意變更或選擇會計政策、披露不完整或避重就輕等行為)的結(jié)果。    2、會計信息失真的狀況    古今中外,為粉飾經(jīng)營業(yè)績而公告不實或披露虛假的會計信息屢見不鮮,如美國的安然公司、世通公司、施樂公司、默克制藥公司等,中國的鄭百文、銀廣夏、黎明服裝等。2001年財政部在對320戶企業(yè)和事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的抽查發(fā)現(xiàn),被抽查單位資產(chǎn)不實73

8、.75億元,利潤不實35.11億元。本次抽查的結(jié)果表明,部分企業(yè)事業(yè)單位會計信息失真現(xiàn)象還很嚴(yán)重,一些單位為達到扭虧為盈、享受債轉(zhuǎn)股優(yōu)惠政策、小集團利益、包裝上市、領(lǐng)導(dǎo)人出政績等目的,隨意調(diào)整報表合并范圍,巨額潛虧掛賬,人為調(diào)節(jié)利潤。據(jù)統(tǒng)計,本次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)人為調(diào)節(jié)利潤、虛盈實虧的企業(yè)32戶,占被調(diào)查單位的10%,人為調(diào)節(jié)總額達到13.7億元,其中,虛增利潤10億元,虛減利潤3.7億元。此外,部分企業(yè)事單位的財務(wù)管理相當(dāng)混亂,缺乏有效的內(nèi)部控制制度,賬外設(shè)賬,私設(shè)“小金庫”等問題屢禁不絕。對此,財政部繼續(xù)就社會各界關(guān)注的問題開展了有針對會計信息質(zhì)量抽查,加大了會計打假力度。  

9、;  我們應(yīng)當(dāng)看到,會計信息失真的問題目前根本沒有好轉(zhuǎn)。財政部最近公布的一個檢查公告依然觸目驚心。財政部對192戶企業(yè)進行2001年會計信息質(zhì)量抽查,結(jié)果查出資產(chǎn)不實115億元,利潤不實24.2億元。在192戶企業(yè)中,利潤不實10%以上的企業(yè)有103戶,占被調(diào)查總數(shù)的53.6%,其中利潤嚴(yán)重不實的、虛盈實虧的企業(yè)19戶,虛虧實盈的企業(yè)有9戶。這怎不令人對會計信息的誠信深表擔(dān)憂呢?    3、會計信息舞弊的動機    經(jīng)濟利益的驅(qū)動和政治利益的驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息失真的主要根源,具體來說,企業(yè)往往由以下動機來粉飾會計報表,導(dǎo)致會

10、計信息失真:    1)為發(fā)行股票、配股、炒作股票和避免處罰而粉飾會計報表。    2)為減少納稅、分配利潤而粉飾會計報表。    3)為業(yè)績考核而粉飾會計報表。    4)為確保職位而粉飾會計報表。    5)為獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾會計報表。    6)為推卸責(zé)任而粉飾會計報表。    7)為隱瞞違法行為而粉飾會計報表。    8)為政治目的而粉飾會計

11、報表。    4、會計信息舞弊的手段    2)上市前過度剝離。通過對資產(chǎn)負債表剝離減少凈資產(chǎn)提高每股收益或通過對利潤表的過度剝離來增加利潤。    3)用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購銷;不等價轉(zhuǎn)讓;置換和出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利潤;受托經(jīng)營;以低息或高息發(fā)生資金往來,調(diào)節(jié)財務(wù)費用;以收取或支付管理費用或分?jǐn)偣餐M用來調(diào)節(jié)利潤;采用合作投資方式,夸大企業(yè)利潤。    4)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。通過企業(yè)購并調(diào)整利潤;通過債務(wù)重組獲取重組收益。    5)通過

12、地方政府援助操縱利潤。如稅收優(yōu)惠、財政補貼、利息減免、資產(chǎn)優(yōu)惠等。    6)選用不當(dāng)?shù)臅嬚哒{(diào)整利潤。如存貨計價方法不當(dāng);股權(quán)投資方法不當(dāng);收入確認(rèn)不當(dāng);如提前確認(rèn)收入,利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入;費用確認(rèn)方法不當(dāng);如收益性支出資本化,提升當(dāng)期業(yè)績的潛虧掛賬。    7)通過會計政策、會計估計變更調(diào)節(jié)利潤。如折舊政策的變更、壞賬準(zhǔn)備變更、存貨計價方法變更、長期股權(quán)投資方法變更、減值準(zhǔn)備變更、合并政策變更等。    8)通過巨額沖銷來調(diào)節(jié)利潤。    9)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤

13、。如待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失、長期待攤費用等。    10)用資產(chǎn)評估消除潛虧。    11)通過虛構(gòu)交易或事實調(diào)節(jié)利潤。如采取幾方合作,對開增值稅發(fā)票。    12)利用其他應(yīng)收賬款虛構(gòu)利潤和利用其他應(yīng)付款隱藏利潤。    三、會計信息失真的對策    鑒于上述,可以認(rèn)識到影響會計信息質(zhì)量的因素主要來自兩個方面:其一,會計本身的不確定性,會計方法選擇的多樣性以及會計準(zhǔn)則本身的不完善為會計信息失真提供了基礎(chǔ)。其二,立法與執(zhí)法上的缺陷從一

14、定程度上縱容了會計信息失真的行為,我認(rèn)為在現(xiàn)階段可以采用以下方法來減少會計信息的失真現(xiàn)象,提高會計信息的真實性,使之能更好地發(fā)揮其決策有用性的作用。    (一)完善會計規(guī)范體系    為保證會計信息的質(zhì)量,增強決策的有用性,建立一套會計行為和會計實物的規(guī)范體系是十分必要的,無論怎樣的規(guī)范體系都必須在兩個領(lǐng)域里起約束作用:第一,要對會計行為的主體提出約束,對會計人員的業(yè)務(wù)水平、道德修養(yǎng)進行規(guī)范,以保證其在公平、公正、無偏見的會計行為下提供會計信息。第二,對會計實物提出要求,為會計信息的系統(tǒng)運行在技術(shù)上建立和健全會計信息確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn),以保證會計信息的運行能夠在科學(xué)、合理、真實的原則下實現(xiàn)會計目標(biāo)。    1、加強會計法律規(guī)范體系    縱觀世界各國會計法律體系建立的思路,無外乎兩種:一種是強調(diào)嚴(yán)密而具體的法律規(guī)范,如法國、德國、荷蘭等,這些國家會計的主要規(guī)范主是體現(xiàn)為有關(guān)立法,會計行為