會計(jì) 會計(jì)政策會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)習(xí)題+答案

1、第二十二章會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)一、 單項(xiàng)選擇題1.會計(jì)政策是指(  )。A.企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法B.企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法C.企業(yè)在會計(jì)計(jì)量中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法D.企業(yè)在會計(jì)報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法 2.某上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的是(  )。A.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由6年延長至9年B.期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整C.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法D.對不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會

2、計(jì)政策 3.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.企業(yè)根據(jù)客戶的資信情況的惡化，提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例B.企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法C.收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法D.為了提高報(bào)表利潤，企業(yè)將廠房總的折舊年限由20年延長至30年 4.關(guān)于會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理方法，下列說法中正確的是(  )。A.企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理B.企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理C.企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更，既可以采用追溯調(diào)整法處理，也可以采用未來適用法處理D.企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更，既不能采用追溯調(diào)整法處理，也不能采用未來適

3、用法處理 5.對本期發(fā)生的屬于本期的會計(jì)差錯(cuò)，采取的會計(jì)處理方法是(  )。A.不作任何調(diào)整B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項(xiàng)目C.調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目D.直接計(jì)入當(dāng)期凈損益項(xiàng)目 6.下列有關(guān)會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)處理中,不符合現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(  )。A.對于當(dāng)期發(fā)生的重大會計(jì)差錯(cuò),調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額B.對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益C.對于比較會計(jì)報(bào)表期間的重大差錯(cuò),編制比較會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目D.對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重大差錯(cuò),作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理&

4、#160;7.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（    ）。A重新編制以前年度會計(jì)報(bào)表B調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整C調(diào)整或反映為變更當(dāng)期及未來各期會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字D只需要在報(bào)表附注中說明其累計(jì)影響 8.關(guān)于會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，下列說法中正確的是(  )。A.是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額B.是指按照變更后的會計(jì)政策對上期追溯計(jì)算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額C.是指按照變更后的會

5、計(jì)政策對本期各期追溯計(jì)算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D.是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初未分配利潤應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額 9.下列關(guān)于會計(jì)估計(jì)變更的說法中，不正確的是(  )。A.會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法B.如果會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)C.如果會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后期間確認(rèn)D.會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理 10.在采用追溯調(diào)整法時(shí)，下列不應(yīng)考慮的因素是(  )。A.會計(jì)政策變更留存收益的變動B.會計(jì)政策變更后

6、的資產(chǎn)、負(fù)債的變化C.會計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動D.會計(jì)政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的利潤 11.A公司所得稅稅率25，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2007年10月A公司以1 000萬元購入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計(jì)價(jià)。A公司從2008年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，2007年末該股票公允價(jià)值為800萬元，該會計(jì)政策變更對A公司2008年的期初留存收益的影響為（）萬元。A300  B50  C150  D200 12.甲企業(yè)一臺從2007年1月1日開始計(jì)提折舊的

7、設(shè)備，其原值為15 500元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為500元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。從2009年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由500元改為300元。該設(shè)備2009年的折舊額為（）元。A3 100        B3 000       C3 250        D4 000 13.A公司于2001年12月

8、1日購入并使用一臺機(jī)床。該機(jī)床入賬價(jià)值為84000元，估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法計(jì)提折舊。2005年初由于新技術(shù)發(fā)展，將原估計(jì)使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，所得稅稅率為33%，則該估計(jì)變更對2005年利潤總額的影響金額是(  )元。A.-10720        B.-16000       C.10720         D.16000

9、60;14.甲股份有限公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。該公司2008年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中，會影響其年初未分配利潤的是（    ）。A發(fā)現(xiàn)2007年少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元B為2007年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元  C發(fā)現(xiàn)2007年少提折舊費(fèi)用0.10萬元D因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由20%改為5%  15.甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2002年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2002年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值為56000元，40公斤，2002年

10、4月、9月分別購入材料500公斤、300公斤，每公斤成本分別為800元、1000元，9月10日領(lǐng)用400公斤，用未來適用法處理該項(xiàng)會計(jì)政策的變更，則2002年度末該存貨的賬面余額為（  ）元。A.396000        B.436000       C.356000        D.306000 16. 甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。

11、2002年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2002年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值為56000元，40公斤，2002年4月、9月分別購入材料500公斤、300公斤，每公斤成本分別為800元、1000元，9月10日領(lǐng)用400公斤，假設(shè)該存貨沒有繼續(xù)增減，若期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為400000元，用未來適用法處理該項(xiàng)會計(jì)政策的變更，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額是（  ）元。A.94000         B.36000    &#

12、160;   C.12000         D.4000 17.甲公司所得稅稅率25%，采用債務(wù)法核算，盈余公積計(jì)提比例10，2007年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價(jià)600萬元，2008年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2008年會計(jì)政策變更時(shí)的累積影響數(shù)是（    ）。A、增加留存收益100萬元        B、減少留存收

13、益100萬元C、對留存收益沒有影響          D、增加留存收益75萬元 18.A企業(yè)在2005年月日投資B企業(yè)500萬元，占企業(yè)5000萬元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的10，采用成本法核算，2007年月日增資后占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的25，對的投資改為權(quán)益法核算，B企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，2005年和2006年分別獲得凈利潤800萬元，2006年分配現(xiàn)金股利600萬元，B企業(yè)沒有其他所有者權(quán)益變動，假設(shè)與的所得稅率相同，則該項(xiàng)會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是（  ）萬元A.1

14、60          B.80            C.100        D.0 19.甲公司2005年12月發(fā)現(xiàn)2003年12月收到的乙公司支付的2004年、2005年兩年度無形資產(chǎn)使用費(fèi)30萬元（每年15萬元），登記為“預(yù)收賬款”后未作其他處理，假如該項(xiàng)業(yè)務(wù)無其他成本，營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率25%，則上

15、述前期重大差錯(cuò)更正影響2005年期初留存收益的金額是（  ）。A.49500        B.106875        C.285000        D.190950 20.某股份有限公司2005年12月購進(jìn)并投入使用一臺設(shè)備，原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5。該公司按8年的期限計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定按10年計(jì)提折舊，折舊方法均選用平均年限法。2008年末，

16、公司首次對該設(shè)備計(jì)提了50000元的減值準(zhǔn)備，并預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值25000元，2009年起仍選用平均年限法計(jì)提折舊。則該設(shè)備2009年度賬面計(jì)提的折舊額與按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額之間的差額為(  )元。A.1875          B.2500         C.11875         D.12500

17、0;21.甲公司2001年12月投入使用的生產(chǎn)設(shè)備賬面原值為5000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，公司董事會確定折舊方法為雙倍余額遞減法，會計(jì)核算為與稅收一致采用了平均年限法，2004年發(fā)現(xiàn)了這一前期重大差錯(cuò)并更正，2004年甲公司應(yīng)計(jì)提的折舊金額是（  ）萬元。A.800           B.1000         C.640     

18、60;     D.500 22. 甲公司2001年12月投入使用的生產(chǎn)設(shè)備賬面原值為5000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，公司董事會確定折舊方法為雙倍余額遞減法，會計(jì)核算為與稅收一致采用了平均年限法，甲公司采用債務(wù)法核算所得稅會計(jì)，所得稅稅率為33，2004年發(fā)現(xiàn)的這一重大差錯(cuò)并更正時(shí)應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額是（  ）萬元。A.800           B.640     &

19、#160;    C.600           D.500 23.某企業(yè)對下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計(jì)處理中，一般需要進(jìn)行追溯調(diào)整的是（）。A.有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計(jì)B.企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式C.原暫估入賬的固定資產(chǎn)的已辦理完竣工決算D.提前報(bào)廢固定資產(chǎn) 24.A公司2001年月日起計(jì)提折舊的一臺設(shè)備，原值65000元，估計(jì)使用年，凈殘值5000元，按直線法折舊。到2005年

20、初，用于新技術(shù)發(fā)展，對估計(jì)的使用期限定為年，凈殘值3000元，則2005年計(jì)提的折舊為（  ）。A.16000元      B.11000元      C.8000元       D.15000元25. A公司2001年月日起計(jì)提折舊的一臺設(shè)備，原值65000元，估計(jì)使用年，凈殘值5000元，按直線法折舊。到2005年初，用于新技術(shù)發(fā)展，對估計(jì)的使用期限定為年，凈殘值3000元，該企業(yè)所得稅稅率25%，上述會計(jì)估計(jì)變更使得20

21、05年度凈利潤的變化數(shù)為（  ）。A.5360元       B.5025元       C.10500元      D.6375元 二、多項(xiàng)選擇題 1.關(guān)于會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法，下列說法中正確的有(  )。A.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行B.會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將

22、會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外C.在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理D.確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，只能采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理E.會計(jì)政策變更一定采用追溯調(diào)整法處理 2.下列會計(jì)處理中應(yīng)采用未來適用法處理的有(  )。A.當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B.無形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變更C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變更D.難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或

23、會計(jì)估計(jì)變更E.當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定 3.關(guān)于會計(jì)估計(jì)變更，下列說法中正確的有(  )。A.會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整B.會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)C.會計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)D.會計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)E.會計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期期初予以確認(rèn) 

24、;4.關(guān)于前期差錯(cuò)，下列說法中正確的有(  )。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正所有的前期差錯(cuò)C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法D.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法E.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，不可以采用未來適用法 5.關(guān)于會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法和未來適用法，下列說法中正確的有(  )。A

25、.追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法B.未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法C.對于追溯調(diào)整法，新的會計(jì)政策不會影響變更當(dāng)期的損益D.未來適用法一定不會影響變更當(dāng)期期初的留存收益E.追溯調(diào)整法，應(yīng)對前期已對外報(bào)出的財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)整 6.首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，以下需要進(jìn)行追溯調(diào)整的事項(xiàng)有（  ）。A.對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)從成本計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量

26、B.滿足確認(rèn)條件的棄置費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債C.滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系而給予職工補(bǔ)償產(chǎn)生的負(fù)債D.滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)E.對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響 7.以下正確的會計(jì)差錯(cuò)處理方法有（  ）。A.本期發(fā)現(xiàn)本期的會計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目B.本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整留存收益和會計(jì)報(bào)表其他有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)C.本期發(fā)現(xiàn)以前年度非重大會計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)D.本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目E.本期發(fā)現(xiàn)以前年度非重大會計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整本期與以前期相同的相關(guān)項(xiàng)目 

27、8.下列需要作出會計(jì)追溯的事項(xiàng)有（  ）。A.因投資比例改變而具有重大影響，長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法B.上年應(yīng)采用權(quán)益法而未采用的長期股權(quán)投資，本期改為權(quán)益法核算C.壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法計(jì)提改為賬齡分析法核算D.所得稅會計(jì)由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法E.發(fā)現(xiàn)前期重要的無形資產(chǎn)未按照確定方法攤銷 9.以下需要進(jìn)行追溯調(diào)整的事項(xiàng)有（  ）。A.從成本市價(jià)孰低法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)價(jià)的交易性股票投資B.從成本市價(jià)孰低法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)價(jià)的可供出售金融資產(chǎn)C.長期債券投資劃分為持有至到期投資且自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法核算D.變更固定資產(chǎn)折舊方法E.變更無形資產(chǎn)

28、攤銷年限 10.某股份有限公司2008年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中（均具有重大影響），會影響其2008年年初未分配利潤的有（    ）。A、發(fā)現(xiàn)2007年將應(yīng)計(jì)入在建工程的利息費(fèi)用20萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B、2008年1月1日將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由20年改為10年C、發(fā)現(xiàn)應(yīng)在2007年確認(rèn)為資本公積的20萬元計(jì)入了2007年的營業(yè)外收入D、2007年1月1日起將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法E、2008年1月1日起將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法  11.甲股份有限公司從2007年起按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)

29、品質(zhì)量保證費(fèi)用。該公司2008年度前3個(gè)季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在2008年度第1季度報(bào)告、半年度報(bào)告和第3季度報(bào)告中作了披露。該公司在編制2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，董事會決定將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用全額沖回，并重新按2008年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重要影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲股份有限公司在2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理不正確的有（）。A.作為會計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露B.作為會計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露C.

30、作為重要會計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露D.不作為會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更或重要會計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，不在會計(jì)報(bào)表附注中披露E.作為非重要會計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理 12.下列事項(xiàng)中，應(yīng)作出會計(jì)差錯(cuò)更正的有（  ）。A.固定資產(chǎn)盤盈B.將計(jì)劃持有至到期的債券投資計(jì)入交易性金融資產(chǎn)C.已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)的借款費(fèi)用繼續(xù)資本化D.將工程人員的工資計(jì)入在建工程價(jià)值E.期末應(yīng)計(jì)和遞延項(xiàng)目未作調(diào)整 13.A公司2008年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價(jià)值9 000元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)并于2003年1月1日開通計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在2002年末計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司對固定資產(chǎn)均

31、采用年限平均法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)估計(jì)使用壽命為5年，無凈殘值。A公司2008年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為2007年1月1日，則下列說法正確的有（）。A.該項(xiàng)前期差錯(cuò)對企業(yè)2008年度報(bào)表的期初留存收益沒有影響B(tài).該項(xiàng)前期差錯(cuò)對企業(yè)2008年度當(dāng)期損益沒有影響C.企業(yè)不需要對該項(xiàng)前期差錯(cuò)做任何差錯(cuò)變更的會計(jì)分錄D.由于該項(xiàng)前期差錯(cuò)金額較小，企業(yè)不應(yīng)該追溯調(diào)整，只需調(diào)整當(dāng)期損益E.該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)會影響A公司2008年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目金額 14.根據(jù)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有( 

32、; )。A.會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容B.會計(jì)估計(jì)變更的原因C.會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)D.會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因E.會計(jì)估計(jì)變更累積影響數(shù) 15.前期差錯(cuò)在會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露的內(nèi)容有（  ）。A.前期差錯(cuò)的性質(zhì)B.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額C.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因D.無法進(jìn)行追溯重述的，說明對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)E.無法進(jìn)行追溯重述的，說明具體更正情況 三、計(jì)算及會計(jì)處理題 1.甲股份有限公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為25，按凈利潤的10計(jì)提法

33、定盈余公積。該公司所得稅采用債務(wù)法核算。有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2008年1月1日起將一套辦公自動化設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系2005年12月28日購入并投入使用，原價(jià)為810000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。（2）2008年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：2008年2月份購入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司對低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領(lǐng)用50。2007年3月3日購入的一項(xiàng)專利權(quán)，

34、價(jià)款15000元，會計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但2008年未予攤銷。2007年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300000元，但銷售成本250000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算2007年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷售成本。假定此項(xiàng)銷售成本可計(jì)入2008年應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計(jì)算2008年該套辦公自動化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會計(jì)估計(jì)變更對2008年度所得稅費(fèi)用和凈利潤的影響額，并列出計(jì)算過程。（2）編制上述會計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會計(jì)分錄（不考慮期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細(xì)科目）。 2.甲股份公司所得稅稅率33，按照稅后利潤10計(jì)

35、提法定公積金，所得稅采用債務(wù)法，2007年1月1日甲公司首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，將以下投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的交易性投資，按照準(zhǔn)則要求，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯處理。要求：（1）將累積影響數(shù)表填寫完整并作出追溯處理；（2）寫出2007年末公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會計(jì)處理。資料：甲公司股票投資各年末余額及市價(jià)表（單位：元）項(xiàng)目2006年12月31日2007年12月31日成本市價(jià)成本市價(jià)股票54000450005400046000股票10000011000010000112000股票C90000970009000080000股票投資改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)后的累積影響數(shù)   

36、;         （單位：元）年度成本市價(jià)孰低公允價(jià)值計(jì)價(jià)原方法損益新方法損益差異所得稅影響累積影響數(shù)2006-12-31       股票45000 -9000    股票100000 0    股票C90000 0    合計(jì)     

37、0;  3.甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，適用的所得稅稅率為33%。該公司按凈利潤的10計(jì)提法定盈余公積，根據(jù)2005年12月20日董事會決定，2006年會計(jì)核算做了以下變更：（1）由于先進(jìn)的技術(shù)被采用，從2006年1月1日將A生產(chǎn)線的使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線原值800萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，仍采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)上述設(shè)備原折舊方案與稅法一致；（2）預(yù)計(jì)產(chǎn)品面臨轉(zhuǎn)型，從2006年1月1日將B生產(chǎn)線加速折舊并將使用年限縮短為6年，B生產(chǎn)線原值1100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值100萬元，預(yù)計(jì)使用10年，已經(jīng)使用2年，在剩余年限改

38、用雙倍余額遞減法，假設(shè)上述設(shè)備原折舊方案與稅法一致；（3）從2006年1月1日將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5改為年銷售收入的4，提高的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生出現(xiàn)較大差異，假設(shè)甲公司規(guī)定期末預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的余額不得出現(xiàn)負(fù)值，2005年末預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的余額為0，甲公司2006年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為10000萬元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用300萬元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除；（4）所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，2005年末存貨減值準(zhǔn)備余額200萬元，壞賬準(zhǔn)備余額120萬元；假設(shè)甲公司期末無在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，要求： （1）說明

39、事項(xiàng)性質(zhì)及處理變更的方法；（2）計(jì)算上述變更對2006年期初未分配利潤和2006年當(dāng)期凈損益的影響金額；（3）如果甲公司2006年會計(jì)利潤為6000萬元，作出關(guān)于2006年期初追溯和當(dāng)期所得稅的會計(jì)處理。 四、綜合題甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請丁會計(jì)師事務(wù)所對其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對外公布。(1)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：12月1日，甲

40、公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為5000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2100萬元(該價(jià)款包括分期收款銷售應(yīng)收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20×8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價(jià)值為4591.25萬元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6。12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為2000萬元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于20×8年4月1日以2100

41、萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。12月5日，甲公司向X公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)(包括安裝調(diào)試)為800萬元(含增值稅)；安裝調(diào)試工

42、作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司(甲公司20×8年1月1日開始安裝調(diào)試工作；20×8年1月25日C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款)。12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法

43、可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價(jià)格為500萬元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。(2)12月5日至20日，丁會計(jì)師事務(wù)所對甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：經(jīng)董事會批準(zhǔn)，自20×7

44、年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用55  貸：累計(jì)折舊5520×7年2月1日，甲公司以1800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形

45、資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷，編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1800  貸：銀行存款1800借：管理費(fèi)用150  貸：累計(jì)攤銷15020×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價(jià)格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。甲公司已將差價(jià)款485萬元存入銀行。甲公司為此進(jìn)行了會計(jì)處理，其會計(jì)分錄為：借：銀行存款485  貸

46、：主營業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85借：主營業(yè)務(wù)成本350 貸：庫存商品350借：原材料100  貸：營業(yè)外收入10020×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。甲公司對解

47、除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。(3)其他資料如下：甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。要求：(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2)，在12月31日結(jié)賬前對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】A【解析】會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。2.【答案】C【解析】固定資產(chǎn)改變預(yù)計(jì)使用年限屬于會計(jì)估計(jì)變更；期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期

48、借款余額按期末市場匯率進(jìn)行調(diào)整不屬于會計(jì)變更。對不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。3.【答案】A【解析】B、C項(xiàng)屬于會計(jì)政策變更；D項(xiàng)屬于濫用會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為會計(jì)差錯(cuò)處理。4.【答案】A【解析】企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。5.【答案】C【解析】企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。6.【答案】B【解析】對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯(cuò),應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。7.【答案】B【解析】會計(jì)政策變更能夠提供更可靠更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下，企業(yè)應(yīng)該采用追溯調(diào)整法，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額

49、和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。8.【答案】A【解析】關(guān)于會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。9.【答案】D【解析】會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。10.【答案】D【解析】會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。11.【答案】C【解析】該項(xiàng)會計(jì)政策變更對2008年的期初留存收益的影響（8001 000）×(1-25)150（萬元）。12.【答案】 A【解析】

50、0;該事項(xiàng)屬于會計(jì)估計(jì)變更；至2008年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值為6 500元15 500（15 500500）×5÷15（15 500500）×4÷15，該設(shè)備2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額為3 100元（6 500300）÷2。相關(guān)知識點(diǎn)教材P481。13.【答案】B【解析】已計(jì)提的折舊額=（84000-4000）÷8×3=30000（元），變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額=（84000-4000）÷8=10000（元），變更后計(jì)算的折舊額=（84000-30000-2000）÷（5-3）=26000（元

51、），故影響金額=10000-26000=-16000（元）。14.【答案】A【解析】選項(xiàng)“A”屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)；“選項(xiàng)B” 屬于2008年發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；“選項(xiàng)C” 屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計(jì)差錯(cuò)；“選項(xiàng)D”屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，不應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。15.【答案】A【解析】平均單位成本（56000+500×800+300×1000）/（40+500+300）=900，存貨的賬面余額756000-900×400=396000（元）16.【答案】C【解析】

52、先進(jìn)先出法期末存貨=756000-56000-360×800=412000（元），計(jì)提準(zhǔn)備12000元，加權(quán)平均法計(jì)提準(zhǔn)備0元。17.【答案】D【解析】變更時(shí)的會計(jì)處理是借：交易性金融資產(chǎn)600貸：短期投資500遞延所得稅負(fù)債25利潤分配未分配利潤67.5盈余公積7.518.【答案】C【解析】企業(yè)與企業(yè)的所得稅率相同無所得稅影響，成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法以成本法的500萬元投資作為權(quán)益法的初始成本，然后按照權(quán)益法確認(rèn)計(jì)入“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”和計(jì)入“留存收益”的金額（800+800-600）×10%100（萬元）19.【答案】B【解析】150000×95%×7

53、5%=106875元.20.【答案】A【解析】該設(shè)備2009年初賬面價(jià)值=500000-500000×（1-5%）÷8×3-50000=271875（元），2009年度賬面計(jì)提的折舊額=（271875-25000）÷5=49375（元）；按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊額=500000×（1-5%）÷10=47500（元）。二者之間的差額=49375-47500=1875（元）。21.【答案】C【解析】2002年折舊應(yīng)計(jì)提的金額5000×20=1000（萬元），2003年折舊應(yīng)計(jì)提的金額（5000-1000）×20=800（萬

54、元）2004年折舊應(yīng)計(jì)提的金額（5000-1000-800）×20=640（萬元）22.【答案】C【解析】根據(jù)上題解析，2002、2003年應(yīng)提折舊1000+8001800（萬元）原提折舊5000×10×21000，調(diào)整期初留存收益（1800-1000）×75600（萬元）23.【答案】B【解析】B選項(xiàng)屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)該進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益。24.【答案】A【解析】65000-（65000-5000）/8×4-3000/（6-4）=16000元.25.【答案】D【解析】16000-（65000-5000）/8×75%=6

55、375元. 二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABC【解析】確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。2.【答案】ABCD【解析】無形資產(chǎn)攤銷方法發(fā)生變更、固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的變更均屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理；企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理；當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)能夠合理確定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理3.【答案】ABC【解析】會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的

56、，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。4.【答案】ACD【解析】確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以采用未來適用法處理。5.【答案】ABD【解析】未來適用法只影響變更當(dāng)期及以后，不會影響當(dāng)期期初留存收益；企業(yè)不能調(diào)整已經(jīng)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表6.【答案】ABCDE7.【答案】ABE8.【答案】ABDE【解析】BE為前期重要差錯(cuò)要求追溯，AD為政策變更要做追溯。9.【答案】AB【解析】AB計(jì)量基礎(chǔ)改變需要調(diào)整期初留存收益作出追溯。10.【答案】ACE11.【答案】ABDE【解析】企業(yè)可能由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)等原因而發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更，會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未

57、來適用法，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露。但是，上述中沒有跡象表明第1季度至第3季度賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，而企業(yè)卻按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，且在編制20×8年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，又將第1季度至第3季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用金額沖回，重新按20×8年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應(yīng)視為重要會計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露。12.【答案】ABCE【解析】A為新準(zhǔn)則新定義的差錯(cuò)，本期盤盈說明前期核算差錯(cuò)。13.【答案】ABCE14.【答案】ABCD【解析】應(yīng)披露（1）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；（2）會計(jì)

58、估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；（3）會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。因會計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理，所以不存在會計(jì)估計(jì)變更累積影響數(shù)。15.【答案】ABCDE 三、計(jì)算及會計(jì)處理題1.【答案】（1）原年折舊額（810000-10000）÷8=100000（元）已提折舊100000×2200000（元）2008年應(yīng)計(jì)提折舊（810000-10000-200000）÷（5-2）=200000（元）對2008年度所得稅費(fèi)用影響額（200000-100000）×25=25000（元）對2008年度凈利潤的影響額2000

59、00-100000-25000=75000（元）（2）會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)分錄借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品    6000   貸：固定資產(chǎn)              6000借：累計(jì)折舊                  600  貸：

60、管理費(fèi)用                600借：管理費(fèi)用                 3000  貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品   3000借：管理費(fèi)用        &

61、#160;      1000    貸：累計(jì)攤銷            1000借：以前年度損益調(diào)整     250000    貸：庫存商品          250000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅    62

62、500  貸：以前年度損益調(diào)整      62500借：利潤分配未分配利潤   187500  貸：以前年度損益調(diào)整     187500借：盈余公積                18750  貸：利潤分配未分配利潤  187502.【答案】股票投資改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)后

63、的累積影響數(shù)（單位：元）年度成本市價(jià)孰低公允價(jià)值計(jì)價(jià)原方法損益新方法損益差異所得稅影響累積影響數(shù)2006-12-31       股票A5400045000-9000-9000000股票1000001100000100001000033006700股票C900009700007000700023104690合計(jì)  -9000800017000561011390 借：交易性金融資產(chǎn)B公允價(jià)值變動 10000交易性金融資產(chǎn)C公允價(jià)值變動  7000  貸：遞延所得稅負(fù)債

64、               5610利潤分配未分配利潤        11390借：利潤分配未分配利潤     1139  貸：盈余公積               1139項(xiàng)目2006-

65、12-312007-12-31差額成本市價(jià)差額股票-90005400046000-8000股票1000010000011200012000股票C70009000080000-10000合計(jì)8000322000316000-6000 借：公允價(jià)值變動損益                  14000交易性金融資產(chǎn)A公允價(jià)值變動      1000（-8000+9000）

66、交易性金融資產(chǎn)B公允價(jià)值變動      2000（12000-10000）  貸：交易性金融資產(chǎn)C公允價(jià)值變動    17000（-10000-7000）3.【答案】（1）說明事項(xiàng)性質(zhì)及處理變更的方法事項(xiàng)（1）至（3）為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理，（4）為會計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理。（2）計(jì)算上述變更對2006年期初未分配利潤和2006年當(dāng)期凈損益的影響事項(xiàng)1：按照原年限2006年折舊800/1080（萬元），按照新年限2006年折舊800/10×7/（7-3）140（萬元

67、），可抵扣差異140-8060（萬元）；事項(xiàng)2：按照原方法2006年折舊（1100-100）/10100（萬元），按照新方法2006年折舊（1100-200）/（6-2）×200%=450（萬元），可抵扣差異350萬元；事項(xiàng)3：實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用300萬元，按照新比例2006年計(jì)提保修10000×4400（萬元），可抵扣差異100（萬元）；事項(xiàng)4：追溯原遞延所得稅資產(chǎn)（200+120）×33105.6（萬元），2006年因?yàn)檎叟f變更產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)（60+350）×33135.3（萬元）；2006年保修費(fèi)用產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)（10000×4-3

68、00）×33100×3333（萬元）；對2006年期初未分配利潤的影響只有所得稅政策變更的追溯105.6萬元對2006年當(dāng)期凈損益的影響（60+350+100）×67341.7（萬元）（3）會計(jì)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)           105.6  貸：利潤分配未分配利潤    105.6借：利潤分配未分配利潤    10.56  貸：盈余公積  

69、;             10.56借：所得稅            1980（6000×33）遞延所得稅資產(chǎn)     168.3（60+350+100）×33  貸：應(yīng)交所得稅      2148.3 四、綜合題【答案】（1）

70、借：銀行存款         2100長期應(yīng)收款       3750（5000×1.17-2100）  貸：主營業(yè)務(wù)收入                    4591.25應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850未實(shí)現(xiàn)融資收益 

71、                  408.75借：主營業(yè)務(wù)成本  4000  貸：庫存商品    4000未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（3750-408.75）×6%×1/12=16.71（萬元）。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益  16.71  貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用      16.71借：發(fā)出商品     1550  貸：庫存商品   1550借：銀行存款