CPA《審計(jì)》第章貨幣資金審計(jì)

1、第十七章貨幣資金審計(jì)貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)地重要組成部分 ,是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)地一種資產(chǎn) .任何企業(yè)進(jìn) 行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有一定數(shù)額地貨幣資金,持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)背活動(dòng)地基本條件 ,貨幣資金在企業(yè)地會(huì)計(jì)核算中占有重要地位置.根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途地不同,貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金 .第一節(jié)貨幣資金與交易循環(huán)一、貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān) ,如圖 17-1 所示.需要說(shuō)明地是 ,圖 17-1 僅選取各業(yè)務(wù) 循環(huán)中具有代表性地會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目予以列示,并未包含各業(yè)務(wù)循環(huán)中與貨幣資金有關(guān)地全部會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 .二、憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣

2、資金審計(jì)涉及地憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有： <1）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表； <2）銀行對(duì)賬單； <3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表 <4）有關(guān)科目地記賬憑證； <5）有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿 .三、控制測(cè)試<一）貨幣資金內(nèi)部控制概述 因?yàn)樨泿刨Y金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)地資產(chǎn),企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金地管理, 建立良好地貨幣資金內(nèi)部控制 ,以確保全部應(yīng)收取地貨幣資金均能收取 , 并及時(shí)正確地予以記錄；全部 貨幣資金指出是按照經(jīng)批準(zhǔn)地用途進(jìn)行地 , 并并及時(shí)正確地予以記錄；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 報(bào)告正確 ,并得以恰當(dāng)保管；正確預(yù)測(cè)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需地貨幣資金收支額, 確保企業(yè)有充足又不過(guò)剩地貨幣資金余額 .一般而

3、言 , 一個(gè)良好地貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1> 貨幣資金收支與記賬地崗位分離 .（2> 貨幣資金收支要有合理、合法地憑據(jù) .（3> 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬 , 并且支出 要有核準(zhǔn)手續(xù) .（4> 控制現(xiàn)金坐支 , 當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行 .（5> 按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金 , 編制銀 行存款余額調(diào)節(jié)表 , 以做到賬實(shí)相符 .（6> 加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)地內(nèi)部審計(jì) .根據(jù)財(cái)政部于 2001年 7月 12 日發(fā)布地內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行>,貨幣資金地內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：1崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)采購(gòu)與付款循環(huán)銷售與收獲循環(huán)現(xiàn)銷應(yīng)收賬款收回預(yù)付應(yīng)付賬款

4、支付貨幣資金 銷售與收款循環(huán)籌資與投資循環(huán) 米購(gòu)與付款循環(huán) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 籌資與投資循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)存貨應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)購(gòu)支付還款借款股本發(fā)行股票應(yīng)付利息<股利）期借款短 <長(zhǎng)）支付購(gòu)入股票岀售股票購(gòu)入債券岀售債券長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資應(yīng)收利息 <股利）收回圖17-1貨幣資金與各交易循環(huán)地關(guān)系<1 ）單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)地崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位地職責(zé)權(quán)限，確保出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)地全過(guò)程，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)地，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)地職責(zé)范辦理貨幣資金業(yè)務(wù)地不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督 保管和收入、

5、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目地登記工作<2 ）單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格地授權(quán)批準(zhǔn)制度 授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施 圍和工作要求審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度地規(guī)定 ，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得 超越審批權(quán)限經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人地批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù) 對(duì)于審 批人超越授權(quán)范圍審批地貨幣資金業(yè)務(wù) ，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说厣霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告<3 ）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定地程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)： 支付申請(qǐng)單位有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)地用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明

6、 支付審批審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批對(duì)不符合規(guī)定地貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn) 支付復(fù)核 . 復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后地貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核, 復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)地批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確 ,手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備 , 金額計(jì)算是否準(zhǔn)確 .支付方 式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?. 復(fù)核無(wú)誤后 ,交由出納人員辦理支付手續(xù) . 辦理支付 .出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤地支付申請(qǐng),按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù) ,及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬 .<4 ）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批 ,并建立責(zé)任追究制度 ,防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為 .&l

7、t;5 ）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)地機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金 . 2現(xiàn)金和銀行存款地管理 <1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額地管理 ,超過(guò)庫(kù)存限額地現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行.<2 ）單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例地規(guī)定,結(jié)合本單位地實(shí)際情況 ,確定本單位現(xiàn)金地開(kāi)支范圍 .不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍地業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算.<3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行 , 不得用于直接支付單位自身地支出 . 因特殊情況 需坐支現(xiàn)金地 , 應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn) .單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格地授權(quán)批準(zhǔn)程序,嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金 .<4 ）單位取得地貨幣資金收入必須及時(shí)入賬,不得私設(shè)

8、“小金庫(kù)” ,不得賬外設(shè)賬 ,嚴(yán)禁收款不入賬 .<5 ）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照支付結(jié)算辦法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,加強(qiáng)銀行賬戶地管理 ,嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶 ,辦理存款、取款和結(jié)算 .單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶地開(kāi)立及使用情況,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 ,及時(shí)處理 .單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證地填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)地管理與控制 .<6 ）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律,不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證地票據(jù)或遠(yuǎn)期支票,套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)地票據(jù),套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款 ,任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶.<7 ）單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶,每

9、月至少核對(duì)一次 ,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ,使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符.如調(diào)節(jié)不符 ,應(yīng)查明原因 ,及時(shí)處理 .<8 ）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn),確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符.發(fā)現(xiàn)不符 ,及時(shí)查明原因 ,作出處理 .3票據(jù)及有關(guān)印章地管理：<1 ）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)地票據(jù)地管理,明確各種票據(jù)地購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)地職責(zé)權(quán)限和程序,并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄 ,防止空白票據(jù)地遺失和被盜用 .<2 ）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒地管理.財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管 ,個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管 .嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需地全部印章 . 按

10、規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽 字或蓋章地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù) .4監(jiān)督檢查：<1 ）單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)地監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員地職責(zé)權(quán)限 ,定期和不定期地進(jìn)行檢查 .<2）貨幣資金監(jiān)督檢查地內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員地設(shè)置情況. 重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗地現(xiàn)象 .是否存在越權(quán)審批行為 . 支付款項(xiàng)印章地保管情況 .重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需地全部印章交由一人 保管地現(xiàn)象 . 票據(jù)地保管情況 .重點(diǎn)檢查票據(jù)地購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全,票據(jù)保管是否存在漏洞.<3 )對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)地貨幣資金內(nèi)部控制中地

11、薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施 ,加以糾正和完善 .<二)貨幣資金內(nèi)部控制地測(cè)試 1了解內(nèi)部控制 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)實(shí)際情況采用不同地方法實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金內(nèi)部 控制地了解 .一般而言 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用編制流程圖地方法.編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖是貨幣資金控制測(cè)試地重要步驟 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制之前應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)、觀察等調(diào)查手段收 集必要地資料 ,然后根據(jù)所了解地情況編制流程網(wǎng).對(duì)中小企業(yè) , 也可采用編寫(xiě)貨幣資金內(nèi)部控制說(shuō)明地方法 .若年度審汁工作底稿中已有以前年度地流程網(wǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正 ,以供本年度審計(jì)之用 .一般地 ,了毹貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意檢查 貨幣資

12、金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行 . 2抽取并檢查收款憑證 .如果貨幣資金收款內(nèi)部控制薄弱 ,很可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊或挪 用等情況 .例如 ,在一個(gè)小企業(yè)中 ,出納員同時(shí)記應(yīng)收賬款明細(xì)賬 .很可能發(fā)生循環(huán)挪用地情況 . 為測(cè)試貨幣資金收款地內(nèi)部控制.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)樣本地收款憑證,進(jìn)行如下檢查：(1>核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶地日期和金額是否相符.(2> 核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬地收入金額是否正確 .(3>核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符.(4> 核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等栩關(guān)明細(xì)賬地有關(guān) 己錄是否相符 .(5>核對(duì)實(shí)收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致,等等. 3

13、抽取并檢查付款憑證 .為測(cè)試貨幣資金付款內(nèi)部控制 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)樣本地 貨幣資金付款憑證 ,進(jìn)行如下檢查： (1> 檢查付款地授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定 .(2>核對(duì)庫(kù)存 現(xiàn)金、銀行存款日記賬地付出金額是否正確.(3> 核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符.(4> 核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬地記錄是否一致.(5> 核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票等相關(guān).首先 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定 ,加總是否正確無(wú)誤 .如果檢查中發(fā).其次 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)日記賬憑據(jù)是否相符 ,等等 .4抽取定期間地庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)期間地庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬,檢查其有無(wú)計(jì)算

14、錯(cuò)誤現(xiàn)問(wèn)題較多 ,說(shuō)明被審計(jì)單位貨幣資金地會(huì)計(jì)記錄不夠可靠提供地線索 ,核對(duì)總賬中地庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶地記錄5抽取一定期問(wèn)地銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核. 為證實(shí)銀行存款記錄地正確性 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間地銀行存款余額調(diào)節(jié)表,將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對(duì).確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表 .6檢查外幣資金地折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致 .對(duì)于有外幣貨幣地被審計(jì)單位 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查外幣貨幣資金有關(guān)地日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建項(xiàng)目”等賬戶地記錄 ,確定企業(yè)有關(guān)外幣貨幣資金地增減變

15、動(dòng)是否采用交易發(fā)生日地即期匯率將外 幣金額折算為記賬本位幣金額 ,或者采用按照系統(tǒng)合理地方法確定地、與交易發(fā)生日即期匯 率近似地匯率折合為記賬本位幣 ,選擇采用匯率地方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)地外幣貨幣資金地余額是否采用期末即期匯率折合為記賬本位幣金額；折算差額地會(huì)計(jì)處理是否正確7 評(píng)價(jià)貨幣資金地內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施上述測(cè)試之后，應(yīng)對(duì)貨幣資金地內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴地程度以及存在地薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 以現(xiàn)銷收入交易為例，其桐關(guān)地控

16、制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表如表17-1所示表17-1現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)地控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試常用實(shí)質(zhì)性測(cè)試登記入賬地現(xiàn)金收入現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬地崗確定為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收位分離。到地現(xiàn)金 < 存在或發(fā)現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)厣徟掷m(xù)觀察。檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)貙徟鷻z查現(xiàn)金收入地日記賬、總 賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬地大金額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目收到地現(xiàn)金收入已全部登記入賬 < 完整性）現(xiàn)金岀納與現(xiàn)金記賬地崗位分離。 每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入。 定期向顧客寄送對(duì)賬單。 現(xiàn)金收入記錄地內(nèi)部復(fù)核觀察；檢查是否存在未入賬地現(xiàn)金收入；檢查是否向顧客寄送對(duì)賬單，了解

17、是否定期進(jìn)行；檢查復(fù)核標(biāo)記現(xiàn)金收入地截止測(cè)試； 抽查顧客對(duì)賬單并與賬面金 額核對(duì)已經(jīng)收到地現(xiàn)金確實(shí) 為企業(yè)所有 <權(quán)利和義務(wù)）定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)，檢查盤(pán)點(diǎn)記錄盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如與賬面應(yīng) 有數(shù)存在差異，分析差異原因登記入賬地現(xiàn)金已經(jīng) 如數(shù)存入銀行并登記入 賬V計(jì)價(jià)或分?jǐn)偅┒ㄆ谌〉勉y行對(duì)賬單； 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行對(duì)賬單； 銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)地真 實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后地進(jìn)賬情況現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債 表上地披露正確V分類）現(xiàn)金日記賬與總賬地登記職責(zé)分開(kāi)觀察第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、一、審計(jì)目標(biāo)庫(kù)存現(xiàn)金包括企業(yè)地人民幣和外幣 現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)

18、性最強(qiáng)地一種資產(chǎn) 盡管其 在企業(yè)資產(chǎn)總額中比重不大 ，但企業(yè)發(fā)生舞弊事件大都與現(xiàn)金有關(guān) ，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重 視庫(kù)存現(xiàn)金地審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金地審計(jì)目標(biāo)一般應(yīng)包括：1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表地貨幣資金項(xiàng)目中地庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí) 存在 ,是否為被審計(jì)單位所擁有或控制 .2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生地現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢,有無(wú)遺漏 .3確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確 . 4確定庫(kù)存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào).二、庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制測(cè)試<一)庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制概述 因?yàn)閹?kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)地資產(chǎn) , 加強(qiáng)現(xiàn)金管理對(duì)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整、維 護(hù)社會(huì)主義

19、經(jīng)濟(jì)秩序具有重要地意義. 在良好地貨幣資金內(nèi)部控制下, 企業(yè)地現(xiàn)金收支記錄及時(shí)、準(zhǔn)確、完整；全部現(xiàn)金支出均經(jīng)批準(zhǔn)地用途進(jìn)行；現(xiàn)金得以安全保管.一般而言 , 一個(gè)良好地現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)： (1> 現(xiàn)金收支與記賬地崗位分離 .(2> 現(xiàn)金收支 要有合理、合法地憑據(jù) .(3> 全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬 , 并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù) .(4> 控制現(xiàn)金坐 支,當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行 .(5> 按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金 ,以做到賬實(shí)相符 .(6> 加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支 業(yè)務(wù)地內(nèi)部審計(jì) .<二)庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制地測(cè)試1了解現(xiàn)金內(nèi)部控制 .通常通過(guò)現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來(lái)了解現(xiàn)金

20、內(nèi)部控制.編制現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖是現(xiàn)金控制測(cè)試地重要步驟.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制之前應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)、觀察等調(diào)查手段收集必要地資料 ,然后根據(jù)所了解地情況編制流程圖.對(duì)中小企業(yè) ,也可采用編寫(xiě)現(xiàn)金內(nèi)部控制說(shuō)明地方法 .若年度審計(jì)工作底稿中已有以前年度地流程圖,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正 ,以供本年度審計(jì)之用 .一般地 ,了解現(xiàn)金內(nèi)部控制時(shí) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意檢查庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控 制地建立和執(zhí)行情況 ,并關(guān)注：(1>庫(kù)存現(xiàn)金地收支是否按規(guī)定地程序和權(quán)限辦理.(2>是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)地款項(xiàng)收支情況.(3>出納與會(huì)計(jì)地職責(zé)是否嚴(yán)格分離 .(4>庫(kù)存現(xiàn)金是否妥善保管 ,是否

21、定期盤(pán)點(diǎn)、核對(duì) ,等等 .2檢查收款憑證 .如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強(qiáng) ,很可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況.例如 ,在一個(gè)小企業(yè)中 ,出納員同時(shí)負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬,很可能發(fā)生循環(huán)挪用貨款地情況 .為測(cè)試現(xiàn)金收款地內(nèi)部控制 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按現(xiàn)金地收款憑證分類,選取適當(dāng)?shù)貥颖玖?,作如下地檢查： (1>核對(duì)現(xiàn)金日記賬地收入金額是否正確 .(2> 核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬地 有關(guān)記錄是否相符 .(3>核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致,等等 .3檢查付款憑證 .為測(cè)試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照現(xiàn)金付款憑證分類,選取適當(dāng)?shù)貥颖玖?,作如下檢查： (1> 檢查付款地授

22、權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定.(2> 核對(duì)現(xiàn)金日記賬地付出金額是否正確 .(3>核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬地記錄是否一致0(4> 核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符 ,等等 .4抽取一定期間地庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間地庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 ,檢查其加總是否正確無(wú)誤 ,庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對(duì)相符.5檢查外幣現(xiàn)金地折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致 .對(duì)于有外幣現(xiàn)金地被審計(jì)單位 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查外幣庫(kù)存現(xiàn)金日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建項(xiàng)目”等賬戶 地記錄 ,確定企業(yè)有關(guān)外幣現(xiàn)金地增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)生日地即期匯率將外幣金額折算 為記賬本位幣金額

23、,或者采用按照系統(tǒng)合理地方法確定地、與交易發(fā)生日即期匯率近似地匯 率折算為記賬本位幣 ,選擇采用匯率地方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)地外幣現(xiàn)金地期末 余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額地會(huì)計(jì)處理是否正確 .6評(píng)價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金地內(nèi)部控制 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后,即可對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金地內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià) .評(píng)價(jià)時(shí) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴地程度以及存在地薄 弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn) ,然后據(jù)以確定在庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序,哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序 .作重點(diǎn)檢查 ,以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) .三、庫(kù)存現(xiàn)金地實(shí)質(zhì)性程序庫(kù)存現(xiàn)金地實(shí)質(zhì)性程序一般包括：1核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金

24、日記賬與總賬地余額是否相符.注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額地起點(diǎn),是核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬地余額是否相符.如果不相符 ,應(yīng)查明原因 ,并做出適當(dāng)調(diào)整 .2監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金 .監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在地一項(xiàng)重要程 序.企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 ,通常包括對(duì)已收到但未存入銀行地現(xiàn)金、零用金、找換金等地盤(pán)點(diǎn).盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金地時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位地具體情況而定,但必須有現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加 ,并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán) .盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金地步驟和方法主要 有：(1制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 ,確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間 .對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金地監(jiān)盤(pán)最好實(shí)施突擊性地檢查,時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行,盤(pán)點(diǎn)地

25、范圍一般包括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管地現(xiàn)金.在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)前 ,應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來(lái)存入保險(xiǎn)柜.必要時(shí)可加以封存 , 然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)地收付款憑證登入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬.如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上地 ,應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn) .(2審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬地 記錄與憑證地內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記帳日期是否相 符或接近 .(3由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額,結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余 .(4盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜地現(xiàn)金實(shí)存數(shù) ,同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”格式參見(jiàn)表17-2) ,分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額 .

26、(5資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí) ,應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日地金額 .(6將盤(pán)點(diǎn)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì),如有差異 ,應(yīng)查明原因 ,并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整 .(7若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金地借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷地原始憑證、應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán) 點(diǎn)表”中注明或做出必要地調(diào)整 .3抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查大額現(xiàn)金收支地原始憑證是否齊全、原 始憑證是否完整、有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)、記帳憑證和對(duì)原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、 是否記錄于恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容 .以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支地截止日期 通常,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考 慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì) ，以確定是

27、否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提 出調(diào)整建議5 檢查外幣現(xiàn)金地折算方法是否符合規(guī)定 ，是否與上年度一致6檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表 地“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后 ，確定庫(kù)存現(xiàn)金賬戶地期末 余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露表17-2庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表被審計(jì)單位：索引號(hào)：項(xiàng)目：財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：編制：復(fù)核：日期：日期：檢查盤(pán)點(diǎn)記錄錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)記項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫(kù)存余額1000 元張金額汀長(zhǎng)金額張金額盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票收入金額500元盤(pán)點(diǎn)日未記賬傳票支出金額盤(pán)點(diǎn)

28、日賬面應(yīng)有金額=®+-100元=2-3盤(pán)點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額50元盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異二-10元差異原因分析白條抵庫(kù) 張）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付岀總額報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)岀納員：會(huì)計(jì)主管人員：監(jiān)盤(pán)人：檢查日期:審計(jì)說(shuō)明:第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)地各種款項(xiàng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算地企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)賬戶以后，除按核定地限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，超過(guò)限額地現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定地范圍內(nèi)可

29、以用現(xiàn)金直接支付地款項(xiàng)外 在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生地一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行存款賬戶進(jìn)行結(jié)算銀行存款地審計(jì)目標(biāo)一般應(yīng)包括：1 .確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表地貨幣資金項(xiàng)目中地銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí) 存在，是否為被審計(jì)單位所擁有或控制2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生地銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢,有無(wú)遺漏 .3確定銀行存款余額是否正確 .4確定銀行存款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào).二、銀行存款內(nèi)部控制南痢試(一銀行存款內(nèi)部控制概述一般而言 ,一個(gè)良好地銀行存款地內(nèi)部控制同現(xiàn)金地內(nèi)部控制一樣 . 也應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)： 1銀行存款收支與記賬地崗位分離 .2銀行存款收支要

30、有合理、合法地憑據(jù).3全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬 ,并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù) .4按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ,以做到賬實(shí)相相符 .5加強(qiáng)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)地內(nèi)部審計(jì).按照我國(guó)現(xiàn)金管理地有關(guān)規(guī)定 ,超過(guò)規(guī)定限額以上地現(xiàn)金支出一律使用票.因此 ,企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)地支票申領(lǐng)制度 ,明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷等.對(duì)于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷 ,企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度 . 報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常地報(bào)批手 續(xù)、適當(dāng)?shù)馗犊顟{據(jù)有關(guān)采購(gòu)支出還應(yīng)具有驗(yàn)收手續(xù).會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核 ,出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)戤記地支出憑據(jù)后方可付款 .付款記錄應(yīng)及時(shí)登記入賬 ,相關(guān)憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編制會(huì)計(jì)記錄地附件.(二銀行存

31、款地控制測(cè)試1了解銀行存款地內(nèi)部控制 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款內(nèi)部控制地了解一般與了解現(xiàn)金 地內(nèi)部控制同時(shí)進(jìn)行 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意地內(nèi)容包括：(1銀行存款地收支是否按規(guī)定地程序和權(quán)限辦理 .(2銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)地款項(xiàng)收支情況.(3 是否存在出租、出借銀行賬戶地情況 .(4 出納與會(huì)計(jì)地職責(zé)是否嚴(yán)格分離 .(5 是否定期取得銀行對(duì)賬單 并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等 .2檢查銀行存款收款憑證 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)貥颖玖?,作如下檢查： (1核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶地日期和金額是否相符.(2 核對(duì)銀行存款日記賬地收入金額是否正確 .(3 核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符.(4核對(duì)

32、收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬地有關(guān)記錄是否相符 .(5 核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等.3檢查銀行存款付款憑證 .為測(cè)試銀行存款付款內(nèi)部控制 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)貥?本量 ,作如下檢查： (1檢查付款地授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定.(2核對(duì)銀行存款日記賬地付出金額是否正確 .(3 核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符.(4核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬地記錄是否一致 .(5核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符等等.4抽取一定期間地銀行存款日記賬與總賬核對(duì).注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取一定期間地銀行存款日記賬 ,檢查其有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤 ,并與銀行存款總分類賬核對(duì) .5抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制并

33、經(jīng)復(fù)核.為證實(shí)銀行存款記錄地正確性 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須抽取一定期間地銀行存款余額調(diào)節(jié)表,將其同銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對(duì),確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表 .6檢查外幣銀行存款地折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致 .對(duì)于有外幣銀行存款地被審計(jì)單位 .注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查外幣銀行存款日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建項(xiàng)目”等賬戶地記錄，確定有關(guān)外幣銀行存款地增減變動(dòng)是否采用交易發(fā)生日地即期匯牢將外 幣金額折算為記賬本位幣金額，或者采用按照系統(tǒng)合理地方法確定地、與交易發(fā)生日即期匯率近似地匯率折算為記賬本位幣，選擇采用匯率地方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)地外幣 銀行存

34、款地余額是否采用期末即期匯率折算為記賬本位幣金額；折算差額地會(huì)計(jì)處理是否 正確7 評(píng)價(jià)銀行存款地內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)銀行存款地內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定銀行存款內(nèi)部控制可信賴地程度以及存在地薄 弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)然后據(jù)以確定在銀行存款實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序哪 些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、銀行存款地實(shí)質(zhì)性程序銀行存款地實(shí)質(zhì)性程序一般包括：1 核對(duì)銀行存款日記賬與總賬地余額是否相符注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試銀行存款余額地起點(diǎn)是核對(duì)銀行存款日記賬與總賬地余額是否相符如果不相符，應(yīng)查明原因，并考慮是否應(yīng)建議做HI適當(dāng)調(diào)整2 實(shí)施實(shí)質(zhì)性

35、分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入地差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入地合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄3 取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行 存款是否存在地重要程序銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審汁單位根據(jù)不同地銀行賬戶及 貨幣種類分別編制，其格式如表17 3所示具體測(cè)試程序通常包括：表 173戶別：銀行存款余額調(diào)節(jié)表索引號(hào)：頁(yè)次：幣別：年 月 編制人： 復(fù)核人：日 日期： 日期：項(xiàng)目銀行對(duì)帳單余額 &l

36、t; 年 月日）加：企業(yè)已收，銀行尚未入帳金額其中：1 元2 元減：企業(yè)已付，銀行尚未入帳金額其中：1 元2 元調(diào)整后銀行對(duì)帳單金額企業(yè)銀行存款日記帳金額 < 年 月 日） 加：銀行已收，企業(yè)尚未入帳金額其中：1. 元2. 元減：銀行已付，企業(yè)尚未入帳金額其中：1 . 元2. 元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記帳金額經(jīng)辦會(huì)計(jì)人員： 簽字)會(huì)計(jì)主管： 簽字)(1將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日地銀行存款余額對(duì)賬單，與銀行詢證函回函核對(duì) ，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄地已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致(2檢查資產(chǎn)負(fù)債表日地銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是

37、否一致；(3檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)地性質(zhì)和范圍是否合理.1檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬地調(diào)節(jié)事項(xiàng).編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成地轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表地調(diào)整事項(xiàng)中；2檢查大額在途存款地日期 ，查明發(fā)生在途存款地具體原因 ，追查期后銀行對(duì)賬單存款 記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理 ，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào) 整；3檢查被審計(jì)單位地未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬地原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單地日期是否合理；4檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大地未付

38、票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人地書(shū)面說(shuō)明.確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；5檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額；(4檢查是否存在未入賬地利息收入和利息支出；(5檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)；(6如果被審計(jì)單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金地現(xiàn)象比較突出，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常地領(lǐng)款包括沒(méi)有載明收款人)、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)地調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊.4函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：(1 向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款地銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清地銀行；(2確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果地差異，對(duì)不符事項(xiàng)作

39、出適當(dāng)處理.銀行存款函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要以被審汁單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位地銀行存款是否真實(shí)、合法、完整.按照國(guó)際慣例，財(cái)政部和中國(guó)人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于做好企業(yè)地銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng) 函證工作地通知 以下簡(jiǎn)稱通知)，通知對(duì)函證工作提出了明確地要求，并規(guī)定：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)函證地具體要求，及時(shí)回函并可按照國(guó)家地有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證 地具體要求回函.函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在地重要程序通過(guò)向往來(lái)銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅

40、可了解企業(yè)資產(chǎn)地存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)地情況并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬地銀行借款和未披露地或有負(fù)債注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）地所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清地銀行,因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在并且,雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證表17-4列示了銀行詢證函參考格式供參考表 17-4銀行詢證函編號(hào)：xx銀行）：本公司聘請(qǐng)地XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司XX年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則地要求，應(yīng)當(dāng)詢證

41、本公司與貴行相關(guān)地信息 下列信息出自本公司記錄，如與 貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环?處列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)地未列入本函地其他重要信息，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓敿?xì)資料 .回函請(qǐng)直接寄至XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：截至XX年X月X日止，本公司與貴行相關(guān)地信息列示如下：1、銀行存款賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押或用于擔(dān)?；虼嬖谄渌拗苽渥⒊鲜隽惺镜劂y行存款外，本公司并無(wú)在貴行地其他存款注：“起止日期”一欄今適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫(xiě)“活期”或“保證金”在字樣2、銀

42、行借款賬戶名稱幣種余額借款日期還款日期利率其他借款條件抵 < 質(zhì)）押 品/擔(dān)保人備注除上述列示地銀行借款外，本公司并無(wú)自貴行地銀行借款 注：此項(xiàng)僅函證截至資產(chǎn)負(fù)債表日本公司尚未歸還地借款3、截至函證日之前 12個(gè)月內(nèi)注銷地賬戶賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種注銷賬戶日除上述列示地賬戶外，本公司并無(wú)截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)在貴行注銷地其他賬戶4、委托存款賬戶名稱銀行賬號(hào)借款方幣種利率余額存款起止日期備注除上述列示地委托存款外，本公司并無(wú)通過(guò)貴行辦理地其他委托存款5、委托貸款賬戶名稱銀行賬號(hào)貸款方幣種利率余額貸款起止日期備注除上述列示地委托貸款外，本公司并無(wú)通過(guò)貴行辦理地其他委托貸款6、擔(dān)保：除上述列示

43、地銀行借款外，本公司并無(wú)自貴行地銀行借款<1 ）本公司為其他單位提供地，以貴行為擔(dān)保受益人地?fù)?dān)保被擔(dān)保人擔(dān)保方式擔(dān)保金額擔(dān)保期限擔(dān)保事由擔(dān)保合同編號(hào)被擔(dān)保人與貴行就擔(dān) 保事項(xiàng)往來(lái)地內(nèi)容<貸款）等備注除上述列示地?fù)?dān)保外，本公司并無(wú)其以貴行為擔(dān)保受益人地?fù)?dān)保注：如采用抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保地，應(yīng)在備注中說(shuō)明抵押或質(zhì)押物情況<2 ）貴行向本公司提供地?fù)?dān)保被擔(dān)保人擔(dān)保方式擔(dān)保金額擔(dān)保期限擔(dān)保事由擔(dān)保合同編號(hào)備注除上述列示地?fù)?dān)保夕卜，本公司并無(wú)貴行提供地其他擔(dān)保7、本公司為出票人且由貴行承兌尚未支付地銀行承兌匯票銀行承兌匯票號(hào)碼票面金額出票日到期日除上述列示地銀行承兌匯票外，本公司并無(wú)

44、由貴行承兌而尚未支付地其他銀行承兌匯票8、本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期地商業(yè)匯票商業(yè)匯票號(hào)碼付款人名稱承兌人名稱票面金額票面利率出票日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額除上述列示地商業(yè)匯票外,本公司并無(wú)向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期地其他商業(yè)匯票.9、本公司為持票人且由貴行托收地商業(yè)匯票商業(yè)匯票號(hào)碼承兌人名稱票面金額出票日到期日除上述列示地商業(yè)匯票外，本公司并無(wú)由貴行托收地其他商業(yè)匯票10、本公司為申請(qǐng)人，由貴行開(kāi)具地、未履行完畢地不可撤銷信用證信用證號(hào)碼受益人信用證金額到期日未使用金額除上述列示地不可撤銷信用證外，本公司并無(wú)由貴行開(kāi)具地、未履行完畢地其他不可撤銷信用證11、本公司與貴行之間未履行完畢地外匯買

45、賣合約類別合約號(hào)碼買賣幣種未履行地合約買賣金額匯率交收日期貝行賣予本公司本公司賣予貝行除上述列示地外匯買賣合約外，本公司并無(wú)與貴行之間未履行完畢地其他外匯買賣合約12、本公司存放于貴行地有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件名稱產(chǎn)權(quán)文件編號(hào)數(shù)量金額除上述列示地有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件外，本公司并無(wú)存放于貴行地其他有價(jià)證券或 其他產(chǎn)權(quán)文件注：此項(xiàng)不包括本公司存放在貴行保管箱中地有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件13、其他重大事項(xiàng)注：此項(xiàng)應(yīng)填列注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大且應(yīng)予以函證地其他事項(xiàng)，如信托存款等，如無(wú)則應(yīng)填寫(xiě)“不適用” 公司蓋章） 年 月 日以下僅供被函證銀行使用結(jié)論：1、信息證明無(wú)誤銀行蓋章）年 月

46、日經(jīng)辦人：2、信息不符，請(qǐng)列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容 其他未在本函列出地項(xiàng)目，請(qǐng)列出金額及其 詳細(xì)資料）銀行蓋章）年 月曰經(jīng)辦人：5.檢查銀行存單：編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致 ，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有(1> 對(duì)已質(zhì)押地定期存款 ,應(yīng)檢查定期存單 ,并與相應(yīng)地質(zhì)押合同核對(duì) , 同時(shí)關(guān)注定期存 單對(duì)應(yīng)地質(zhì)押借款有無(wú)入賬；(2> 對(duì)未質(zhì)押地定期存款 , 應(yīng)檢查開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件；(3>對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取地定期存款 , 應(yīng)核對(duì)相應(yīng)地兌付憑證、銀行對(duì)賬單 和定期存款復(fù)印件 .6檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位, 若存款人非被審計(jì)單位

47、 , 應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位地書(shū)面聲明 , 確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整 .7關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外地款項(xiàng). 是否已做必要地調(diào)整和披露 .8對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件地銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明, 以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表地影響 .9抽查大額銀行存款收支地原始憑證, 檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容 . 檢查是否存在非營(yíng)業(yè) 目地地大額貨幣資金轉(zhuǎn)移 , 并核對(duì)相關(guān)賬戶地進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)地 收支事項(xiàng) , 應(yīng)查明原因并作相應(yīng)地記錄 .10檢查銀行存款收支地正確截止 .選取資產(chǎn)負(fù)債

48、表日前后若干天地銀行存款收支憑證 實(shí)施截止測(cè)試 ,關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目 ,如有跨期收支事項(xiàng) ,應(yīng)考慮是否應(yīng)提小調(diào)整建議 .11檢查外幣銀行存款地折算是否符合有關(guān)規(guī)定,是否與上年度一致 .12檢查銀行存款地列報(bào)是否恰當(dāng) .根據(jù)有關(guān)規(guī)定 ,企業(yè)地銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表地“貨 幣資金”項(xiàng)目巾反映 ,所以 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后,確定銀行存款賬戶地期末余額是否恰當(dāng) ,進(jìn)而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露.第四節(jié)其他貨幣資金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶地 款項(xiàng)所形成地外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行地款項(xiàng)所形成地銀行匯票 存款、企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行地款項(xiàng)所形成地銀行本票存款、信用卡存款 和信用證保證金存款等 .其他貨幣資金地審計(jì)目標(biāo)主要包括：1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表地貨幣資金項(xiàng)目中地其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否 確實(shí)存在 ,是否為被審計(jì)單位所擁有或控制 .2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生地其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢,有無(wú)遺漏 .3確定其他貨幣資金余額是否正確 .4確定其他貨幣資金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào).、其他貨幣資金地控制測(cè)試一般而言 ,一個(gè)良好地 其他貨幣資金 內(nèi)部控制同現(xiàn)金地內(nèi)部控制一