3-論文(我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題)

1、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題摘要：上市公司高水平、透明的信息披露可以降低資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱(chēng)程度，降低交易成本，從而提高資本市場(chǎng)的效率，改善資源配置，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。作為信息披露的主體，內(nèi)部控制及其信息披露已經(jīng)成為中外會(huì)計(jì)界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文沿著提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題的思路展開(kāi)研究。論文分為五個(gè)部分，分別闡述了選題的背景意義、內(nèi)部控制信息披露的基本概念與理論基礎(chǔ)、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀以及改進(jìn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露Internal Control of Information Disclosure of Listed Compa

2、nies in ChinaAbstract：A high level and transparent of listed companies information disclosure can enhance the efficiency of capital markets，improve resource allocation, and promote economic growth ,through reducing information asymmetry degree of capital markets and lowering the transaction costs. A

3、s the main body of information disclosure, internal controls as well as the information disclosure have become the hot concerned issues of accountancy at home and abroad. The paper along the ideas of problem-proposing, problemanalyzing, problem-solving. This paper consisted of five parts. Including

4、explained the background of selection of the topics, the basic concepts and theories foundation of internal control information disclosure, researching and analyzing of internal control disclosure based on Chinas current situation, and some proposals for improving internal control information disclo

5、sure of Chinese listed companies.Key words：Listed company; Internal control; Information disclosure目 錄1 引 言12 內(nèi)部控制信息披露的概述及理論基礎(chǔ)22.1 內(nèi)部控制信息披露的概述22.1.1 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露概念22.1.2 內(nèi)部控制信息披露的意義22.2 內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ)32.2.1 信息不對(duì)稱(chēng)理論32.2.2 信號(hào)傳遞理論32.2.3 決策有用理論43 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因43.1 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀43.1.1內(nèi)部控制信息披露數(shù)

6、量狀況43.1.2內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的詳略狀況53.1.3 內(nèi)部控制不足披露情況63.2 內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的原因63.2.1 缺乏內(nèi)部控制信息披露的統(tǒng)一的權(quán)威評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)63.2.2 披露形式和格式缺乏統(tǒng)一的要求73.2.3 缺少內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督73.2.4 上市公司對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)尚不全面83.2.5 上市公司出于自我保護(hù)的目的83.2.6 披露的成本效益原則的限制84 內(nèi)部控制信息披露完善的對(duì)策94.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息的披露94.1.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容94.1.2 規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)94.2 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管94.2.1 健全和完善相關(guān)的法律

7、法規(guī)94.2.2 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的監(jiān)管104.3 從公司內(nèi)部完善內(nèi)部控制信息披露104.3.1 鼓勵(lì)公司管理當(dāng)局自愿披露內(nèi)部控制信息104.3.2 加強(qiáng)企業(yè)自身素質(zhì)的提高104.3.3 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用114.4加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和后續(xù)教育115 總結(jié)及展望12參考文獻(xiàn)13附 錄141 引 言“安然事件”的曝光，之后美國(guó)資本市場(chǎng)上又爆出了一輪又一輪的欺詐丑聞，暴露出了上市公司的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制的信息披露引起了中外會(huì)計(jì)界的廣泛關(guān)注和研究。而近些年來(lái)，我國(guó)也出現(xiàn)了諸如瓊民源、銀廣廈、紅光實(shí)業(yè)、科龍電器等惡性違規(guī)信息披露事件，這些事件使投資者也越來(lái)越關(guān)

8、注內(nèi)部控制信息。近年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)的一系列上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案，其中一個(gè)很重要的原因也是上市公司內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺位和失靈。內(nèi)部控制對(duì)合理保證企業(yè)經(jīng)理管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率及效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略都起著十分重要的作用。因此，在內(nèi)部控制逐漸得到投資者的重視后，我國(guó)也頒布了相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)保障內(nèi)部控制信息披露的完善和執(zhí)行的有效性。我國(guó)2006年頒布的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引4、深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引5和2008年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范也對(duì)內(nèi)部控制信息披露提出了具體的準(zhǔn)則要求，這也使得我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露提出了強(qiáng)制的要求。

9、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露起步相對(duì)來(lái)說(shuō)比較晚，盡管在上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引、深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范頒布以后，對(duì)于內(nèi)部控制信息披露提出了強(qiáng)制性的要求，可是上市公司對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的重要性認(rèn)識(shí)并不充分，形式混亂，而且缺少實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。披露內(nèi)部控制信息也具有積極的意義，對(duì)潛在投資者來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制信息的披露可以向外部信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以外的信息，有助于他們做出決策；對(duì)于實(shí)際的投資者，也能有權(quán)獲取公司運(yùn)營(yíng)是否正常、健康的相關(guān)信息；同時(shí)，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制信息過(guò)程需針對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系的運(yùn)作和設(shè)計(jì)狀況施行獨(dú)立審查和自我評(píng)價(jià)，這能夠使企業(yè)管理當(dāng)局的內(nèi)部控制意

10、識(shí)得以提高，發(fā)現(xiàn)并防止差錯(cuò)舞弊，以使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠程度和管理水平得到提高。本文在借鑒前人研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)我國(guó)內(nèi)部控制信息的披露現(xiàn)狀，在披露主體、披露內(nèi)容、披露方式等方面進(jìn)行探討，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通過(guò)借鑒國(guó)際上的科學(xué)有效的內(nèi)部控制信息披露規(guī)范提出對(duì)策，以期望對(duì)提高上市公司信息披露提供一定的理論參考價(jià)值。2 內(nèi)部控制信息披露的概述及理論基礎(chǔ)2.1 內(nèi)部控制信息披露的概述2.1.1 內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露概念內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束

11、、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。而內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。內(nèi)部控制信息披露，顧名思義，就是把有關(guān)內(nèi)部控制方面的信息向公眾作出披露，即將上述的一系列方法、手續(xù)與措施公布于眾。然而，內(nèi)部控制信息披露這個(gè)名詞的確切含義，現(xiàn)在并沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的說(shuō)法，根據(jù)上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引里面對(duì)內(nèi)部控制披露的要求，可以將內(nèi)部控制信息披露的含義歸納為：內(nèi)部控制信息披露即企業(yè)的管理者根據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)定期評(píng)估所在單位內(nèi)部控制的有效性、合理性和完整性，并用一定方法告知外部信息使用者。內(nèi)部控制信息披露

12、屬于公司信息披露，并且是公司信息披露中一個(gè)非常重要的組成部分。對(duì)于外部投資者而言，內(nèi)部控制信息是其了解上市公司經(jīng)營(yíng)管理情況、進(jìn)行投資決策的重要的信息來(lái)源；對(duì)外部的監(jiān)管者而言，內(nèi)部控制信息是其對(duì)上市公司是否合法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督和管理的重要證據(jù)之一；而對(duì)于公司股東來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制信息是其了解管理層是否對(duì)公司有效經(jīng)營(yíng)的重要途徑，是股東對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制的主要手段。2.1.2 內(nèi)部控制信息披露的意義內(nèi)部控制信息披露對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定繁榮也有著十分重要的意義，表現(xiàn)在以下幾方面：其一、內(nèi)部控制信息披露有利于找出并彌補(bǔ)內(nèi)部控制的不足。在考察了公司的內(nèi)部控制以后，能夠?qū)λ慕∪院陀行越o出評(píng)價(jià)并進(jìn)行披露，認(rèn)

13、定內(nèi)部控制的可信賴(lài)情況。譬如，對(duì)內(nèi)部控制制度完不完善，能不能夠確保企業(yè)結(jié)束任務(wù)和達(dá)成目標(biāo)作出評(píng)價(jià)。經(jīng)以上的評(píng)價(jià)，企業(yè)管理人員和所在部門(mén)就非常清楚該企業(yè)、該部門(mén)內(nèi)部控制里面的不足之處，便可以逐漸、有針對(duì)性地改進(jìn)本企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)立起符合該企業(yè)自己情形的內(nèi)部控制制度，達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)。其二、內(nèi)部控制信息披露有利于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。內(nèi)部控制信息披露能提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化。把執(zhí)行行為融入內(nèi)部控制建設(shè)，使企業(yè)中每一個(gè)人都理解并深入實(shí)踐，培育全員內(nèi)部控制執(zhí)行理念，將其滲透到企業(yè)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)，保證各級(jí)人員的控制行動(dòng)，這是企業(yè)文化的重要構(gòu)成部分。因此，內(nèi)部控制信息披露應(yīng)該

14、能夠有效得保證組織的核心競(jìng)爭(zhēng)力，不僅僅是找出管理中的漏洞，更要保持組織的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。哈默曾說(shuō)過(guò)，內(nèi)部控制不僅要找出公司當(dāng)前的“病毒”，更要培植未來(lái)的“種子”，是企業(yè)認(rèn)知能力的重要組成部分。內(nèi)部控制信息披露更是將內(nèi)部控制的此項(xiàng)功能發(fā)揚(yáng)光大。內(nèi)部控制信息披露既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動(dòng)力機(jī)制。只要擁有適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制披露體制，企業(yè)就會(huì)朝著擴(kuò)大影響力的方向健康發(fā)展。2.2 內(nèi)部控制信息披露的理論基礎(chǔ) 2.2.1 信息不對(duì)稱(chēng)理論信息不對(duì)稱(chēng)理論是由三位美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫斯蒂格利茨、喬治阿克爾洛夫和邁克爾斯彭斯提出的。它是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類(lèi)人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的；掌

15、握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。該理論認(rèn)為：市場(chǎng)中賣(mài)方比買(mǎi)方更了解有關(guān)商品的各種信息；掌握更多信息的一方可以通過(guò)向信息貧乏的一方傳遞可靠信息而在市場(chǎng)中獲益；買(mǎi)賣(mài)雙方中擁有信息較少的一方會(huì)努力從另一方獲取信息；市場(chǎng)信號(hào)顯示在一定程度上可以彌補(bǔ)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部控制信息一直處于較嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)。證券市場(chǎng)往往僅僅給人們提供了價(jià)格方面的信息，而其它信息存在著嚴(yán)重的不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，加大了證券市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，也直接損害了投資者的利益，降低了證券市場(chǎng)效率，干擾了證券市場(chǎng)的持續(xù)健康的發(fā)展。因此，真實(shí)和公允的內(nèi)部控制信息披露能夠緩解證券市場(chǎng)上信息

16、不對(duì)稱(chēng)，投資者可以獲得足夠的相關(guān)和可靠的信息，來(lái)幫助他們做出正確的決策1。2.2.2 信號(hào)傳遞理論信號(hào)傳遞理論是斯彭塞在1974年首先引人經(jīng)濟(jì)學(xué)的。他認(rèn)為，在某些市場(chǎng)，買(mǎi)賣(mài)雙方都可以通過(guò)市場(chǎng)發(fā)出傳遞產(chǎn)品質(zhì)量信息的信號(hào)。他闡述了擁有更多信息的一方能夠傳遞可靠信息給信息貧乏的另一方，以有利于市場(chǎng)里面取得收益。根據(jù)信息傳遞理論，內(nèi)部控制信息披露也有著積極的意義。第一、內(nèi)部控制信息披露可以完善資源的有效配置。高質(zhì)量的管理層會(huì)應(yīng)用信號(hào)傳遞理論將其與經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè)區(qū)分開(kāi)來(lái)，市場(chǎng)也做出積極的反應(yīng)。而此時(shí)，公司的股票價(jià)格將會(huì)上升。而不披露信息的那些企業(yè)則被投資者認(rèn)為是隱藏了不利的消息而不敢披露，這樣就引起

17、股票價(jià)格的下降。因此，企業(yè)存在著充分披露從而傳遞企業(yè)信號(hào)的動(dòng)力，利用可靠和相關(guān)的信息，資源提供者可以評(píng)價(jià)不一樣的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，來(lái)選擇好的投資對(duì)象，讓資源得到充分而有效的配置，可以使得資源不會(huì)太浪費(fèi)。第二、內(nèi)部控制信息披露也能使企業(yè)本身的價(jià)值得到提升。企業(yè)管理當(dāng)局或者董事會(huì)評(píng)估其內(nèi)部控制并且對(duì)外披露，可以減少舞弊、改善管理，來(lái)使企業(yè)價(jià)值得到提升。首先，內(nèi)部控制信息的披露使企業(yè)管理當(dāng)局之于內(nèi)部控制的意識(shí)得到提高，以使企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境得到改善。其次，進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露的先決條件是了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行、記錄和評(píng)估，此過(guò)程能夠察覺(jué)內(nèi)部控制中的問(wèn)題，且使之得到改善。隨著涵蓋范圍不一樣，內(nèi)部控制

18、信息披露的此類(lèi)作用也不盡相同，從這個(gè)層面上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制信息披露的范圍愈廣闊，內(nèi)部控制改善的效果就愈明顯。2.2.3 決策有用理論決策有用理論是20世紀(jì)70年代美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出資成立的特魯拉特委員會(huì)在對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行了大量的實(shí)證調(diào)查研究后得出的結(jié)論。決策有用理論是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者來(lái)看問(wèn)題，是向信息使用者提供有用的信息，不僅僅是向資源委托者，同時(shí)也包括債權(quán)人、政府和與企業(yè)有密切關(guān)系的信息使用者。提供決策有用的信息披露的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是服務(wù)于投資者的，也就是為投資者的決策提供有用信息。管理層利用信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)，為了謀求自己額外的利益粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使投資者損失慘重，使投資者對(duì)

19、財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生了一種不信任的感覺(jué)。因此，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理、實(shí)施是否有效直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與否。雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)不能提供百分百的保證，但內(nèi)部控制在一定程度上能遏制財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生6。因此，越來(lái)越多的投資者關(guān)注上市公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，通過(guò)內(nèi)部控制的情況來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。3 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因3.1 我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀本文隨機(jī)抽取了深滬上市公司176家，其中滬市102家，深市74家作為樣本，從年報(bào)及巨潮網(wǎng)中對(duì)該176家內(nèi)部控制信息披露的狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、調(diào)查和分析。統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下：3.1.1 內(nèi)部控制信息披露數(shù)量狀況表3.1 滬市和深市內(nèi)部

20、控制信息披露的數(shù)量及百分比滬市滬市百分比深市深市百分比總數(shù)總數(shù)百分比披露10199.02%74100.00%17599.43%未披露10.98%00.00%10.57%總數(shù)102100.00%74100.00%176100.00%由表可得，幾乎所有的深市和滬市的上市公司都披露了內(nèi)部控制的狀況，尤其深市抽取的75個(gè)樣本達(dá)到披露的概率為100%，這與2006年披露內(nèi)部控制信息85.54%10有了很大的提升。3.1.2 內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的詳略狀況表3.2 滬市上市公司披露的詳略程度數(shù)量百分比簡(jiǎn)略32.97%較詳細(xì)8887.13%詳細(xì)109.90%總數(shù)101100.00%表3.3 深市上市公司披露

21、的詳略程度數(shù)量百分比簡(jiǎn)略56.76%詳細(xì)6993.24%總數(shù)74100.00%在分析滬市和深市的上市公司的年報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)滬市和深市內(nèi)部控制信息披露的形式均較有特點(diǎn)。滬市大部分以“公司內(nèi)部控制建立健全情況”的方式進(jìn)行披露，主要由“內(nèi)部控制建設(shè)的總體方案”、“內(nèi)部控制制度建立健全的工作計(jì)劃及實(shí)施情況”、“內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門(mén)的設(shè)置情況”、“內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作開(kāi)展情況”、“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有關(guān)工作的安排”、“與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和運(yùn)行情況”及“內(nèi)部控制存在的缺陷及整改情況”等7部分組成。“較詳細(xì)”是指公司都僅對(duì)這7個(gè)方面做了一般闡述，“詳細(xì)”則是指公司做了較為詳細(xì)和全面的闡述

22、，而“簡(jiǎn)略”即個(gè)別公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露僅以“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”簡(jiǎn)略帶過(guò)。深市則一般以“公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)”的方式進(jìn)行披露，且同時(shí)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)，因此為“詳細(xì)”，“簡(jiǎn)略”則是以其他形式對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)做簡(jiǎn)單的披露。雖然滬市和深市的披露的詳略程度絕大多數(shù)為“詳細(xì)”或者“較詳細(xì)”，但是縱觀整個(gè)披露的部分，大多流于形式，千篇一律，大同小異，而實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容卻并不多，質(zhì)量有待提高。3.1.3 內(nèi)部控制不足披露情況表3.4 滬市內(nèi)部控制信息披露中披露不足的情況數(shù)量百分比未披露65.94%披露9594.06%總數(shù)101100.00%本文主要對(duì)滬市的內(nèi)部控制

23、信息披露進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。滬市的101家上市公司中未披露內(nèi)部控制不足共計(jì)6家，披露內(nèi)部控制不足合計(jì)95家，未披露的僅6%。但披露不足的公司大多數(shù)公司都只是陳述“本公司內(nèi)部控制體系基本健全，未發(fā)現(xiàn)對(duì)公司治理、經(jīng)營(yíng)管理及發(fā)展有重大影響之缺陷及異常事項(xiàng)”，或者只是陳述諸如“未發(fā)現(xiàn)本公司存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷。公司將根據(jù)業(yè)務(wù)變化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型不斷完善內(nèi)控制度，進(jìn)一步提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)?！被蛘摺肮緦⒊掷m(xù)完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督檢查力度，做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作”等搪塞過(guò)去，對(duì)于內(nèi)部控制存在的問(wèn)題避重就輕。沒(méi)有進(jìn)一步說(shuō)明存在的缺陷是什么、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)管理可能造成哪些影響

24、、今后如何改進(jìn)等。這與我國(guó)目前內(nèi)部控制管理水平整體不高的現(xiàn)狀顯然不相符合?？梢哉f(shuō)，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)?？芍獌?nèi)部控制信息披露大部分的措辭都只是因?yàn)闇械呐缎问街袚碛小皟?nèi)部控制存在的缺陷及整改情況”一項(xiàng)，并不是企業(yè)自身愿意披露的信息，而正是由于缺少內(nèi)部控制不足的信息披露使得企業(yè)信息披露質(zhì)量大打折扣。由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)階段上市公司內(nèi)部控制信息披露的數(shù)量有了一定的保證，但是質(zhì)量仍然亟待提高。3.2 內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的原因通過(guò)分析深滬兩市上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露的形式多樣，披露的格式不規(guī)范，披露內(nèi)容的形式化嚴(yán)重，大多數(shù)的上市公司缺乏自愿披露的動(dòng)機(jī)，而造成這種情況是由多方面的原

25、因造成的。3.2.1 缺乏內(nèi)部控制信息披露的統(tǒng)一的權(quán)威評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)目前我國(guó)尚未出來(lái)類(lèi)似美國(guó)COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）報(bào)告這樣權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，內(nèi)部控制的完整、合理及有效都缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系13。2001年財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（試行）將內(nèi)部控制定為與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，若上市公司根據(jù)該規(guī)范來(lái)建立內(nèi)部控制，則主要從銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款、對(duì)外投資、籌資等業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)披露內(nèi)部控制信息。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2

26、004年發(fā)布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第29號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（征求意見(jiàn)稿）則只是從外部間接的提供建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的依據(jù)。2008年由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，則是基本上依據(jù)COSO報(bào)告框架來(lái)建立標(biāo)準(zhǔn)的，但是由于目前沒(méi)有內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威文件，推行內(nèi)部控制信息披露的可操作性受到了很大的限制。2006年6月，上交所出臺(tái)了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，并于當(dāng)年7月實(shí)施；同年9月，深交所也出臺(tái)了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，2007年7月1日起執(zhí)行。這些指引的出臺(tái)表明了監(jiān)管層對(duì)上市公司內(nèi)控制度建設(shè)由提倡向要求轉(zhuǎn)變，同時(shí)也給上市

27、公司提供了具有操作性和實(shí)用性得指導(dǎo)，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的健全和發(fā)展有極大的推動(dòng)作用。但這些制度還很難強(qiáng)有力地支撐公司內(nèi)部控制信息披露3。3.2.2 披露形式和格式缺乏統(tǒng)一的要求我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)為改善公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、完善內(nèi)部控制信息披露、保護(hù)投資者合法權(quán)益以及保證證券市場(chǎng)有效運(yùn)行而出臺(tái)了一系列的政策及法規(guī)，但是始終沒(méi)有涉及披露范圍；具體內(nèi)容、格式以及是否規(guī)范披露用語(yǔ)等問(wèn)題。披露的形式和格式不統(tǒng)一，讓上市公司在內(nèi)部控制信息披露上面有著較強(qiáng)的隨意性和選擇性，同時(shí)也就降低了內(nèi)部控制報(bào)告的有用性。3.2.3 缺少內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督其一，從對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行的制度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師

28、對(duì)上市公司的內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出相關(guān)的改進(jìn)建議，但并未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性發(fā)表意見(jiàn)，表明了我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管措施尚不完善。其二，從對(duì)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)師的的責(zé)任來(lái)看，管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)于其應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實(shí)際情況的評(píng)價(jià)意見(jiàn)也應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。但是我國(guó)目前的法律還沒(méi)有明確的規(guī)定，從而使得管理當(dāng)局披露與公司實(shí)際情況不符內(nèi)部控制信息的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，對(duì)公司不利的內(nèi)部控制的信息故意隱瞞的現(xiàn)象也難以遏制7。正是因?yàn)橄嚓P(guān)法律監(jiān)督的缺失，使得部分上市公司在實(shí)際

29、披露內(nèi)部控制信息時(shí)過(guò)于形式化，模糊內(nèi)部控制的信息披露，而導(dǎo)致內(nèi)部控制信息的可信度低，難以滿(mǎn)足使用者的需求。因此加強(qiáng)相關(guān)法律監(jiān)督勢(shì)在必行。3.2.4 上市公司對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)尚不全面一方面，部分公司對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不清，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同內(nèi)部控制，認(rèn)為兩者沒(méi)有區(qū)別，把實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制、監(jiān)督的職能等同于建立內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，內(nèi)部控制不僅僅涉及會(huì)計(jì)，它貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)預(yù)算、采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理、研發(fā)、人力資源等各方面全面地制定內(nèi)部控制。另一方面，一些公司認(rèn)為內(nèi)部牽制就是內(nèi)部控制。從內(nèi)部控制的發(fā)展來(lái)看，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初發(fā)展形式。在現(xiàn)代內(nèi)部控制中，內(nèi)部牽制是

30、內(nèi)控重要方法和原則。但是現(xiàn)代內(nèi)部控制除了包含內(nèi)部牽制以外，還包括預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等，而這些都不是內(nèi)部牽制所能涵蓋的11。此外，還有部分上市公司往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防止會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)，而忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。這主要是因?yàn)樗鼈儗?duì)內(nèi)部控制還存在一些不正確的或不全面的認(rèn)識(shí)。提供透明可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，只是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)；而更為重要的內(nèi)部控制目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)有效率和有效益的經(jīng)營(yíng)以及循規(guī)守法。3.2.5 上市公司出于自我保護(hù)的目的一般來(lái)說(shuō)，上市公司為了顯示自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，提高公司對(duì)投資者的吸引力，提升自身競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)再融資，

31、會(huì)更傾向于自愿披露歷史信息與財(cái)務(wù)信息。而內(nèi)部控制信息屬于非財(cái)務(wù)信息，關(guān)系公司的未來(lái)，不確定性因素可能導(dǎo)致訴訟風(fēng)險(xiǎn)。因此上市公司一般不愿披露這些信息。而且詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息很有可能會(huì)涉及商業(yè)秘密，使公司處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。3.2.6 披露的成本效益原則的限制內(nèi)部控制信息的披露會(huì)導(dǎo)致成本的付出，這是不容置疑的。這些成本通常包括為提供內(nèi)部控制信息所發(fā)生的全部開(kāi)支，如報(bào)告、評(píng)價(jià)的成本。而且這和報(bào)告、評(píng)價(jià)的頻率、范圍直接相關(guān)。若要讓全部上市公司都委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)評(píng)價(jià)它們的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性、完整性和合理性，并對(duì)外披露。其披露費(fèi)用和審計(jì)費(fèi)用是一項(xiàng)較大的支出。考慮到成本，上市公司就算在強(qiáng)制披露的情形之下，亦

32、通常會(huì)選擇花費(fèi)較小的費(fèi)用來(lái)披露。因此，上市公司內(nèi)部控制信息披露通常欠缺實(shí)質(zhì)性的東西。在自愿性披露的情形之下，上市公司寧可不進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，從而節(jié)省披露的費(fèi)用。4 內(nèi)部控制信息披露完善的對(duì)策針對(duì)前面分析的我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題以及其原因，主要從健全和完善內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管、從公司內(nèi)部完善內(nèi)部控制信息披露及加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和后續(xù)教育四個(gè)方面提出了相關(guān)的建議及對(duì)策。4.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息的披露4.1.1 規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容我國(guó)上市公司目前的信息披露形式在滬市和深市有較大區(qū)別，沒(méi)有統(tǒng)一的格式，而且多數(shù)存在內(nèi)容

33、空洞，“報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)”，回避不利信息，信息含量低，不能提供全面和完整的信息。本人認(rèn)為，證監(jiān)會(huì)可以設(shè)計(jì)一套專(zhuān)門(mén)應(yīng)用于內(nèi)部控制信息披露的模板，規(guī)范和明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容，如應(yīng)當(dāng)包含評(píng)價(jià)目的和責(zé)任主體，評(píng)價(jià)內(nèi)容依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制的缺陷和可能造成的影響及改進(jìn)措施等實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，而非僅僅以“本公司內(nèi)部控制體系基本健全，未發(fā)現(xiàn)對(duì)公司治理、經(jīng)營(yíng)管理及發(fā)展有重大影響之缺陷及異常事項(xiàng)”這樣冠冕堂皇的話帶過(guò)。4.1.2 規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，為了建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，2007年，財(cái)政部印發(fā)了（企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范）和17項(xiàng)具體規(guī)范征求意見(jiàn)稿的通知。但是我國(guó)在內(nèi)

34、部控制評(píng)價(jià)體系方面還存在著標(biāo)準(zhǔn)尚未統(tǒng)一、相關(guān)配套措施有待完善等問(wèn)題。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的健全應(yīng)明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體的定位和企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容8，主要是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性的評(píng)價(jià)。4.2 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管4.2.1 健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)從目前情況看，很多公司治理機(jī)制并沒(méi)有形成有效的治理控制機(jī)制，管理層對(duì)內(nèi)部控制隨意踐踏也破壞了內(nèi)控的規(guī)則和實(shí)施機(jī)制，內(nèi)部控制信息披露的不規(guī)范，公司故意隱瞞或者披露不實(shí)的對(duì)公司有利的信息的現(xiàn)象也比比皆是。而對(duì)于這些狀況找不到相關(guān)法律和法規(guī)制止。因此，我國(guó)亟待完善相關(guān)的法律法規(guī)，健全信息披露的環(huán)境。在健全法律法規(guī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確公司信息披

35、露的要求、責(zé)任以及處罰措施，增強(qiáng)可操作性。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)出臺(tái)明確的司法解釋?zhuān)訌?qiáng)法律的權(quán)威性，利用法律的強(qiáng)制力量對(duì)上市公司的信息披露進(jìn)行約束12，從而完善內(nèi)部控制信息披露的外部環(huán)境。4.2.2 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控信息披露的監(jiān)管目前，我國(guó)上海和深圳證券交易所對(duì)在其交易的上市公司的相關(guān)違規(guī)行為并沒(méi)有完善的懲罰制度，這使得部分上市公司鉆法律的空子。因此證券交易所應(yīng)當(dāng)建立完善的懲罰制度，增加違規(guī)公司的違規(guī)成本。有關(guān)監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定意見(jiàn)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)制性的審計(jì)。同時(shí)需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，來(lái)加大上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，從源頭上防范虛假的

36、內(nèi)控報(bào)告和審核報(bào)告的產(chǎn)生。4.3 從公司內(nèi)部完善內(nèi)部控制信息披露4.3.1 鼓勵(lì)公司管理當(dāng)局自愿披露內(nèi)部控制信息即使監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息，可是由于信息披露制度本身存在缺陷，強(qiáng)制性信息披露是不可能面面俱到的，加上成本等因素等制約，企業(yè)內(nèi)部控制信息的供給是有限的。因而鼓勵(lì)公司自愿披露，對(duì)某些信息進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)展，從而達(dá)到事半功倍的效果，同時(shí)也降低了監(jiān)督的成本2。因此鼓勵(lì)公司管理當(dāng)局自愿披露內(nèi)部控制信息可以從加強(qiáng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高市場(chǎng)效率和完善公司治理結(jié)果及完善資本市場(chǎng)環(huán)境等方面入手。自愿性信息披露本身也不能保證所披露信息的可靠性，但是作為內(nèi)部控制報(bào)告的組成部分，信息一旦披露出

37、來(lái)就應(yīng)該和強(qiáng)制性信息一樣受到監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督。公司也可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自愿性信息進(jìn)行審核鑒證，以增強(qiáng)所披露信息的可信度。4.3.2 加強(qiáng)企業(yè)自身素質(zhì)的提高內(nèi)部控制信息披露不足的很大一部分原因在企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的缺乏。企業(yè)高層管理者缺乏內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致的后果就是凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，隨之而來(lái)的財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生；而企業(yè)員工缺乏內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致的后果就是各程序或各工序效率低下，無(wú)形中增加了企業(yè)的成本。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部自身素質(zhì)的提高，加強(qiáng)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和理解，一定程度上能緩解財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生和企業(yè)成本的減少。內(nèi)部控制信息最終是提供給信息使用者的，是為他們提供的服務(wù)。內(nèi)部控制信息

38、的披露為信息使用者提供有用信息，使信息使用者對(duì)公司系統(tǒng)和深入地了解，某種意義上講也是對(duì)企業(yè)的宣傳，從而吸引投資者注資，獲得未來(lái)收益。4.3.3 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的重要作用內(nèi)部審計(jì)是為使一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)功能，它主要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議和信息，以協(xié)助成員有效地履行職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是屬于內(nèi)部控制，是對(duì)其他控制的一種再控制。內(nèi)部審計(jì)可以檢查企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政收支，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并采用專(zhuān)門(mén)的方法進(jìn)行審核，揭露錯(cuò)弊，糾正不正當(dāng)行為獨(dú)處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在正確的軌道上運(yùn)行。管理當(dāng)局可以在內(nèi)部審計(jì)協(xié)助下監(jiān)督其他內(nèi)部控制政策和程序的有效性，評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制度設(shè)計(jì)

39、是否健全，具體執(zhí)行是否有效。此外，內(nèi)部審計(jì)還可以為改善內(nèi)部控制提供建議，協(xié)助企業(yè)管理層尋找提高財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率、效果，幫助實(shí)現(xiàn)與其經(jīng)濟(jì)效益。因此，在加強(qiáng)上市公司公司治理的進(jìn)程中，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用9。上市公司可以考慮單獨(dú)成立披露委員會(huì)或者在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立披露委員會(huì)，由披露委員會(huì)制定出相應(yīng)的披露控制政策和報(bào)告程序，以加強(qiáng)對(duì)信息披露的控制，確保披露信息的真實(shí)性。董事會(huì)也可以通過(guò)與披露委員會(huì)進(jìn)行交流和溝通以獲取披露委員會(huì)對(duì)董事會(huì)披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的建議，然后再出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以保證披露質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可保持相對(duì)獨(dú)立的參與對(duì)信息披露的評(píng)價(jià)和控制。高素質(zhì)的審計(jì)人員可以提高

40、內(nèi)部審級(jí)的水平，進(jìn)而提高信息披露的質(zhì)量，因此應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。在選拔審計(jì)人員時(shí)，不能只考慮其所具備財(cái)務(wù)知識(shí)，更要看它是否將擁有一定的管理素質(zhì)。為了適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要，需要通過(guò)擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等方式，建設(shè)一支素質(zhì)過(guò)硬、結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)可以把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。4.4加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和后續(xù)教育加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，以此來(lái)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核或鑒證工作。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制審計(jì)，都僅僅是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查、了解，而對(duì)內(nèi)部管理控制了

41、解則存在一定困難。2009年企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范后將內(nèi)部控制擴(kuò)信息披露擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露評(píng)價(jià)的素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上和內(nèi)部管理控制上都要有勝任能力。同時(shí)，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)實(shí)守信的思想道德教育，樹(shù)立正確的價(jià)值觀和榮辱觀，使全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成良好的道德風(fēng)尚。后續(xù)發(fā)展和教育的形式可以采取學(xué)術(shù)會(huì)議、專(zhuān)題研討、課堂教學(xué)等多種形式相結(jié)合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的獨(dú)立性，在公眾心中樹(shù)立威信和監(jiān)督形象。5 總結(jié)及展望從深市和滬市2010的年報(bào)及上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告來(lái)看，我國(guó)在內(nèi)部控制信息披露各方面做了諸多的努力，而且取得了一

42、定的成果。幾乎所有的上市公司都對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了披露，且大多數(shù)公司的披露還是較為詳細(xì)的。但是，大多數(shù)公司內(nèi)部控制信息披露流于形式，內(nèi)部控制信息披露都只是“報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)”，應(yīng)付和形式化的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，也未披露內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中是否存在不足，且自愿性披露不強(qiáng)。內(nèi)部控制信息披露在我國(guó)的證券市場(chǎng)上還尚算新鮮事物，需要更多有識(shí)之士的關(guān)注，需要國(guó)家健全法律發(fā)揮的建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)管力度，同時(shí)也需要上市公司自身的努力，提高內(nèi)部控制信息披露披露的自愿性和真實(shí)性，這樣內(nèi)部控制報(bào)告才能得到質(zhì)的飛躍。當(dāng)然，內(nèi)部控制信息的使用者也是不可或缺的一方，內(nèi)部控制信息也主要是為投資者提供的，加強(qiáng)投資者對(duì)內(nèi)部控制信息的關(guān)注和理解，也是保

43、證證券市場(chǎng)繁榮穩(wěn)定的重要因素。內(nèi)部控制信息披露的完善是任重而道遠(yuǎn)的，相信我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露最終將得到健全和完善，期待著我國(guó)證券市場(chǎng)美好的明天。參考文獻(xiàn)1 陳漢文,吳水澎,邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示J.會(huì)計(jì)研究,2000(5):2-8.2 陳艷,董美霞.完善我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的探討J.會(huì)計(jì)之友,2008(36):86-88.3 呂文慧,舒紅蕾.上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議J.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009(15):84-85.4 上海證券交易所.上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引S.2006.5 深圳證券交易所.深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引S.2007.6 施衛(wèi)東

44、.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀原因及對(duì)策J.會(huì)計(jì)之友,2007(5):40-41.7 湯玲.我國(guó)上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)狀分析與思考J.商情,2009(14):43-43.8 王文華,李斌.內(nèi)部控制理論比較研究J.上海大學(xué)學(xué)報(bào),2006(13):131-136.9 王在飛,施梅藝蘭.完善內(nèi)部控制,提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量N.湖北財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué),2010(4):41-43.10 吳劭堃.上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析基于滬市2006年報(bào)的調(diào)查J. 財(cái)會(huì)通訊學(xué)術(shù)版,2008(4).60-64.11 楊有紅,汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究J.會(huì)計(jì)研究,2008(3):6-

45、8.12 張立民,李敏儀.內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與改進(jìn)J.審計(jì)研究,2003(5):10-15.13 American Congress.Sarbanes.Oxley ActM.America:American Congress,2002.14 Andrew J.Leone.Factors mimed to internal control disclosure:A discussion ofAshbaugh.Collins and Kinney(2007)and Doyle,Ge and McVay(2007).Journal ofAccounting and E附 錄附表1：滬市上市公司披

46、露具體情況編號(hào)公司簡(jiǎn)稱(chēng)代碼是否披露披露的詳細(xì)程度是否披露尚存不足1ST安彩600207是較詳細(xì)是2ST百科600077是較詳細(xì)是3ST寶誠(chéng)600892是較詳細(xì)是4ST波導(dǎo)600130是較詳細(xì)是5ST博信600083是較詳細(xì)是6ST高陶600562是較詳細(xì)是7ST金頂600678是較詳細(xì)是8ST金化600722是較詳細(xì)是9ST廈華600870是較詳細(xì)否10ST申龍600401是較詳細(xì)是11ST天龍600234是較詳細(xì)是12ST萬(wàn)鴻600681是較詳細(xì)是13ST夏新600057否14ST興業(yè)600603是較詳細(xì)是15ST雄震600711是詳細(xì)是16ST宜紙600793是較詳細(xì)是17ST長(zhǎng)信6007

47、06是較詳細(xì)是18ST中葡600084是較詳細(xì)是19寶鈦股份600456是較詳細(xì)是20保利地產(chǎn)600048是簡(jiǎn)略否21北京城鄉(xiāng)600861是較詳細(xì)是22博瑞傳播600880是較詳細(xì)是23滄州大化600230是簡(jiǎn)略否24常林股份600710是簡(jiǎn)略否25成商集團(tuán)600828是較詳細(xì)是26大元股份600146是較詳細(xì)是27丹化化工600844是較詳細(xì)是28迪康藥業(yè)600466是較詳細(xì)是29鼎盛天工600335是詳細(xì)是30東電B股900949是較詳細(xì)是31二重重裝601268是較詳細(xì)是32方大炭素600516是較詳細(xì)是33方大特鋼600507是詳細(xì)是34方興科技600552是較詳細(xì)是35風(fēng)神古風(fēng)600

48、469是較詳細(xì)是36福日電子600203是較詳細(xì)是37福耀玻璃600660是詳細(xì)是38冠豪高新600433是較詳細(xì)是39廣匯股份600256是較詳細(xì)是40國(guó)電南瑞600406是較詳細(xì)是41國(guó)棟建設(shè)600321是較詳細(xì)否42杭齒前進(jìn)601177是較詳細(xì)是43航天長(zhǎng)峰600855是較詳細(xì)是44恒豐紙業(yè)600356是較詳細(xì)是45恒瑞醫(yī)藥600276是較詳細(xì)是46華東電腦600850是較詳細(xì)是47華麗家族600503是較詳細(xì)是48華遠(yuǎn)地產(chǎn)600743是較詳細(xì)是49江山股份600389是較詳細(xì)是50江西長(zhǎng)運(yùn)600561是較詳細(xì)是51金發(fā)科技600143是較詳細(xì)是52金瑞科技600390是較詳細(xì)是53精達(dá)股份600577是較詳細(xì)是54競(jìng)投銀泰600683是較詳細(xì)是55九龍電力600292是較詳細(xì)否56巨化股份600160是較詳細(xì)是57科達(dá)機(jī)電600499是較詳細(xì)是58空港股份600463是較詳細(xì)是59昆明制藥600422是較詳細(xì)是60蘭生股份600826是較詳細(xì)是61樂(lè)山電力600644是較詳細(xì)是62棱光實(shí)業(yè)600629是較詳細(xì)是63凌鋼股份600231是較詳細(xì)是64明星電力600101是較詳細(xì)是65南寧百貨600712是較詳細(xì)是66寧夏恒力600165是較詳細(xì)是67強(qiáng)生控股600662是較詳細(xì)是68三安光電600703是較詳細(xì)是69三