論最新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)越性及其面臨的問題

1、論最新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)越性及其面臨的問題     論文關(guān)鍵詞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)審計(jì) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)     一、引言     風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。其中包括社會(huì)因素經(jīng)濟(jì)因素從社會(huì)因數(shù)來說審計(jì)是滿足社會(huì)需求的滿足而產(chǎn)生的,但始終和社會(huì)需求存在審計(jì)期望差距一方面是人民對(duì)審計(jì)成果的依賴加大，借以做正確的決策和判斷另一方面對(duì)審計(jì)信息的時(shí)效性和誠(chéng)信度提出了越來越高的要求伴隨著人民違權(quán)意識(shí)的增長(zhǎng)以及審計(jì)人員分析面的不周全，容易使審計(jì)人員掉進(jìn)審計(jì)陷阱，或者是其錯(cuò)誤確定審計(jì)重點(diǎn)

2、和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。   新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，正式引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這不僅僅是簡(jiǎn)單的將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并成為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)。新準(zhǔn)則啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試前必須適當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能未評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就盲目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試；也不能象以往那樣所謂穩(wěn)妥地簡(jiǎn)單設(shè)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為最高水平而直接實(shí)施更廣泛的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因?yàn)椴慌宄卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在哪些交易、

3、賬戶和列報(bào)與披露的哪些認(rèn)定上就一味實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，難以查出重大錯(cuò)報(bào)，造成有限審計(jì)資源的浪費(fèi)。與以往的制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更具有其自身的優(yōu)越性。     二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)越性     （一）明確規(guī)定審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。明確將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為兩部分：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和客戶風(fēng)險(xiǎn)。客戶風(fēng)險(xiǎn)，即客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，均為被審計(jì)單位所造成和掌握，審計(jì)人員只能評(píng)估，不能掌握。審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的本質(zhì)，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于

4、履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，將審計(jì)視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革公司治理結(jié)構(gòu)等宏觀方面。   （二）使審計(jì)人員從宏觀層面上全面了解企業(yè)及其環(huán)境。將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，掌握可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，克服缺乏全面性的視角而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括企業(yè)所處行業(yè)的特征；企業(yè)的特征；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的成功關(guān)鍵是什么，發(fā)展速度如何，資金利潤(rùn)率是多少，為建立戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)所需要的最佳經(jīng)濟(jì)

5、規(guī)模是多少，平投資額是多少；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中，成本居于何戰(zhàn)略地位，行業(yè)的平均和先進(jìn)水平是什么；企業(yè)的籌資環(huán)境特征，包括供求形勢(shì)、籌資條件、行業(yè)與融資機(jī)構(gòu)的一般關(guān)系以及同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的籌資能力財(cái)政實(shí)力；同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者資金籌措與運(yùn)用效果，包括資金效益性、資金流動(dòng)性、資金安全性。   （三）有助于引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估上有無(wú)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先花大力氣去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃實(shí)施和執(zhí)行，可以提高效率少走彎路。在既定的審

6、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。   （四）新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)比較傳統(tǒng)的審計(jì)方式具有更大的靈活性、伸展性。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以根據(jù)客戶的具體情況靈活地提供服務(wù)范圍和內(nèi)容。對(duì)于中小的事務(wù)所而言，自身可能無(wú)法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，則可以獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的增值服務(wù)。對(duì)于中小企業(yè)而言，自身可能無(wú)法進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，則可以獲得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的增值服務(wù)。新的審計(jì)模式是可擴(kuò)充式的，它

7、可以幫助審計(jì)師更好的了解中小企業(yè)的需求。所以無(wú)論中小企業(yè)還是中小事務(wù)所都可以儉省審計(jì)成本,進(jìn)而能夠起到保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。   （五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要運(yùn)用在報(bào)表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

8、模型將審計(jì)人員能夠把工作重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的高度風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊緊聯(lián)系起來，從而有利于提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)公眾對(duì)已審財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，也有利于保護(hù)公眾的利益。然而，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平不高，會(huì)計(jì)、審計(jì)人員素質(zhì)偏低等問題，使得新的風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用面臨很多挑戰(zhàn)。     三、施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型面臨的問題     （一）事務(wù)所缺乏正確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的客觀條件和一些主觀條件。評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所9

9、0%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面法律方面等多元化的背景。他們不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、不了解整個(gè)行業(yè)，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。這可以說是實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的最大障礙。目前，我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)方式存在兩個(gè)較明顯的問題。一是對(duì)被審計(jì)對(duì)象在一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重在進(jìn)行事后審計(jì)，這種審計(jì)方式所產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程缺乏及時(shí)、有效監(jiān)督，不能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行，也不能真正發(fā)揮審計(jì)的職能作用。二是現(xiàn)行審計(jì)活動(dòng)所運(yùn)用的方式，主要憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷，這勢(shì)必影響到審計(jì)信息的準(zhǔn)確性。        （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體執(zhí)行實(shí)務(wù)時(shí)與審計(jì)準(zhǔn)則存在

10、重大差距。注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在一個(gè)非常嚴(yán)重的問題，就是不能從整體上掌握和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，相當(dāng)部分的審計(jì)項(xiàng)目?jī)H停留在做表面文章上，審計(jì)工作底稿不是框架不全就是空架子，好點(diǎn)的雖然有具體內(nèi)容但欠全面，或不規(guī)范經(jīng)不起推敲，存在為節(jié)省工作時(shí)間和成本而省略或減少必要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的現(xiàn)象，離審計(jì)準(zhǔn)則的要求尚有很大差距，不能體現(xiàn)審計(jì)精神的實(shí)質(zhì)。這些問題都反映出一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能正確理解和執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的問題。因此，要想現(xiàn)在能全面實(shí)施新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型還有不少的困難。   （三）審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低或無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要。審計(jì)中很大一部分主力審計(jì)人員沒有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證，水平較低。同時(shí)，雖然我國(guó)注

11、冊(cè)會(huì)計(jì)師一般專業(yè)知識(shí)比較扎實(shí)，但綜合素質(zhì)不高，沒有在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中積累到足夠的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，難以形成相當(dāng)程序的職業(yè)判斷。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)階段都保持高度的專業(yè)警惕，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并匯總?cè)腼L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；同時(shí)，要求審計(jì)人員根據(jù)客戶的具體情況為不同的被審計(jì)單位設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)方案。而我國(guó)的審計(jì)人員目前只能勝任制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下規(guī)范式流水化作業(yè)，不能應(yīng)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而使新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用存在一定難度。如何充分發(fā)教育審計(jì)工作在加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面的作用，是我們面臨的一個(gè)很大的理論和實(shí)際課題。   （四）

12、過高的審計(jì)成本使會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以承受。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要高級(jí)審計(jì)人員的參加，加大了人力資本和物力資本的投入，無(wú)疑會(huì)加大審計(jì)成本。同時(shí)審計(jì)時(shí)間的延長(zhǎng)，審計(jì)范圍的擴(kuò)大也存在不可忽視的潛在成本。在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費(fèi)的同步增加。而我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)的最大問題就是競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致很多事務(wù)所為了贏得客戶而拼命降低審計(jì)收費(fèi)，進(jìn)而努力壓縮審計(jì)成本，在一定程度上減少審計(jì)程序。這種現(xiàn)實(shí)情況使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種成本的模式會(huì)在現(xiàn)階段的中國(guó)缺乏生存的土壤。   

13、;  四、結(jié)束語(yǔ)     綜上所述， 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為制度基礎(chǔ)審計(jì)的完善和發(fā)展， 是現(xiàn)代職業(yè)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)，但現(xiàn)在還不適宜成為我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)模型，其尚處于探索階段， 在實(shí)踐中， 尚無(wú)完整的模式可參照?qǐng)?zhí)行， 即使將來有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)則出臺(tái)后， 也需要在實(shí)踐中不斷完善。因此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)階段， 應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，在執(zhí)業(yè)過程中， 將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過程， 不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法， 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低可接受水平， 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。    參考文獻(xiàn)  1 黃碩、李勇偉：“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式新趨向”，審計(jì)文摘，2005年第6期。&