2017年最新稅收政策匯總資料

1、由中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家項(xiàng)目組成員一一一周國海教授撰寫并整理2017年1月開始實(shí)施的財(cái)稅新規(guī)最新資料。第一項(xiàng)新規(guī)新政：增值稅普通發(fā)票（卷票）2017年1月1日啟用國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用增值稅普通發(fā)票（卷票）有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第82號(hào)）政策要點(diǎn)：增值稅普通發(fā)票（卷票）從2017年1月1日啟用。增值稅普通發(fā)票（卷票）由納稅人自愿選擇使用，重點(diǎn)在生活性服務(wù)業(yè)納稅人中推廣使用。第二項(xiàng)新規(guī)新政：買1.6升及以下乘用車減按7.5%征車購稅財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知（財(cái)稅2016136號(hào)）政策要點(diǎn)：自2017年1月1日起至12月31日止，對(duì)購置1

2、.6升及以下排量的乘用車減按7.5%的稅率征收車輛購置稅。自2018年1月1日起，恢復(fù)按10%勺法定稅率征收車輛購置稅。第三項(xiàng)新規(guī)新政：部分商品進(jìn)出口關(guān)稅將有所調(diào)整關(guān)于2017年關(guān)稅調(diào)整方案的通知（稅委會(huì)201631號(hào)）政策要點(diǎn)：繼續(xù)鼓勵(lì)先進(jìn)設(shè)備、關(guān)鍵零部件和能源原材料進(jìn)口，以進(jìn)口暫定稅率方式降低集成電路測試分選設(shè)備、飛機(jī)用液壓作動(dòng)器等商品的進(jìn)口關(guān)稅。取消氮肥、磷肥和天然石墨等商品的出口關(guān)稅，適當(dāng)降低三元復(fù)合肥、鋼坯、硅鐵等商品的出口關(guān)稅。第四項(xiàng)新規(guī)新政：印花稅管理規(guī)程（試行）公告實(shí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布印花稅管理規(guī)程（試行）的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第77號(hào)）政策要點(diǎn)：納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)

3、提供、妥善保存印花稅應(yīng)納稅憑證等有關(guān)納稅資料，統(tǒng)一設(shè)置、登記和保管印花稅應(yīng)納稅憑證登記簿及時(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄應(yīng)納稅憑證的書立、領(lǐng)受情況。一份憑證應(yīng)納一稅額超過500元的，納稅人可以采取將稅收繳款書、完稅證明其中一聯(lián)粘貼在憑證上。同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，可由納稅人根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總申報(bào)繳納印花稅的方式。多貼印花稅票的，不得申請退稅或者抵用。第五項(xiàng)新規(guī)新政：海洋工程結(jié)構(gòu)物取消出口退稅財(cái)政部、國稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知（財(cái)稅2016140號(hào)）政策要點(diǎn)：自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立

4、的項(xiàng)目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同，在合同到期前，可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。第六項(xiàng)新規(guī)新政：多邊稅收征管互助公約開始執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于多邊稅收征管互助公約生效執(zhí)行的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第4號(hào)）政策要點(diǎn)：公約適用于根據(jù)我國法律由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的稅種。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段與公約其他締約方之間開展征管協(xié)助的形式為情報(bào)交換，有關(guān)具體要求按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程的通知（國稅發(fā)200670號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。第七

5、項(xiàng)新規(guī)新政；自由裁量權(quán)不再“自由”國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號(hào)）政策要點(diǎn)：稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則共4章28條，明確了行政處罰裁量權(quán)適用的基本原則、適用程序、相關(guān)配套制度以及裁量基準(zhǔn)的制定規(guī)則，形成了一整套制度規(guī)范。在原則方面，明確提出合法、合理、公正、公開、程序正當(dāng)、信賴保護(hù)、處罰和教育相結(jié)合7項(xiàng)基本原則。在規(guī)則方面，規(guī)定了首違不罰、一事不二罰、從輕減輕情節(jié)和集體審議制度等。在程序性要求方面，列明了告知、回避、陳述申辯、聽證和重大處罰事項(xiàng)集體審議等程序制度。第八項(xiàng)新規(guī)新政：油氣企業(yè)辦公、生活用地將全額征城鎮(zhèn)土地使用稅財(cái)政部、國家稅

6、務(wù)總局關(guān)于石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知（財(cái)稅201576號(hào)）政策要點(diǎn)：規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的土地，自2017年1月1日起，全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。第九項(xiàng)新規(guī)新政：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則（財(cái)政部令第78號(hào)）政策要點(diǎn)：本準(zhǔn)則適用于各級(jí)政府、各部門、各單位。政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、預(yù)算會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)。二、2016匯算清繳輔導(dǎo)：1、【匯算清繳】稅總88號(hào)公告明確，小型微利企業(yè)可以適用核定征收企業(yè)所得稅方式?。咳斩愑?國家稅務(wù)總

7、局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第88號(hào)）將國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)修訂為：享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。精煉的說，就是一一正式將僅享受減低稅率、減半征收”企業(yè)所得稅優(yōu)惠的符合條件的小型微利企業(yè)，從不適用核定征收所得稅方式的特定納稅人”序列中剔除，其可以適用核定征收企業(yè)所得稅的方式。由于剛剛出臺(tái)的該項(xiàng)規(guī)定，是以修改原

8、已發(fā)布文件的條款（國稅函2009377號(hào)文件第一條第一項(xiàng)）的形式出現(xiàn)，而該原已發(fā)布的文件又是對(duì)更早發(fā)布的文件中某項(xiàng)條款（國稅發(fā)200830號(hào)文件第三條第二款）的相關(guān)概念（特定納稅人）的明確，在加上，本次修改又是對(duì)原文件條款正列舉事項(xiàng)中除外情形的補(bǔ)充（不包括小型微利企業(yè)），真是宛如山路十八彎哦。因此，瞬間在網(wǎng)上就出現(xiàn)了小型微利企業(yè)不適用核定征收企業(yè)所得稅”的誤讀?？磥?，不費(fèi)點(diǎn)時(shí)間來看看相關(guān)文件條款的前世今生，還真難以理解本次88號(hào)公告的該條規(guī)定。一、相關(guān)文件條款的變遷最早的相關(guān)文件條款，是規(guī)定特定納稅人”不適用核定征收企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅發(fā)（2008

9、30號(hào)）第三條第二款規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。隨后的相關(guān)文件條款是對(duì)特定納稅人”的列舉。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號(hào)）的第一條，對(duì)國稅發(fā)（200830號(hào)文件第三條第二款所稱特定納稅人”包括的六種企業(yè)類型作出了列舉，其第（一）項(xiàng)即為享受企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)該條款包含了兩層意思，享受規(guī)定的所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，屬于不適用于采用核定征收企業(yè)所得稅的特定納稅人”；但是

10、，僅享受企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)，不在特定納稅人”之列，也就是該類企業(yè)可以適用核定征收方式。二、核定征收所得稅的納稅人實(shí)際已享受享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠查賬征收與核定征收是企業(yè)所得稅的兩種征收方式。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）第八條，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)減低稅率，自然也不能享受減半征稅的優(yōu)惠政策。時(shí)至2014年，隨著扶持企業(yè)發(fā)展的稅收政策力度的加大，財(cái)

11、政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201434號(hào)）和國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）將享受減低稅率、減半征收”優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大至核定征收的納稅人。但是，由于前述（國稅函2009377號(hào)文件第一條第一項(xiàng)原規(guī)定）原因，對(duì)于享受此項(xiàng)優(yōu)惠的納稅人適用核定征收方式卻仍然存在政策障礙。今次發(fā)布的88號(hào)公告，對(duì)以前發(fā)布的與此相關(guān)的文件條款即國稅函（2009）377號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)，進(jìn)行了修訂，實(shí)際上就是明確了享受小型微利企業(yè)減低稅率、減半征收”優(yōu)惠政策的納稅人，也可以適用核定征收企業(yè)所得稅

12、的規(guī)定。由此，既進(jìn)一步完善了小型微利企業(yè)減低稅率、減半征收”稅收優(yōu)惠政策的系列規(guī)定，又徹底消弭了與執(zhí)行此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)的爭議。解讀關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告的解讀為貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定，以及貫徹落實(shí)好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，做好政策銜接，稅務(wù)總局近日制定了關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告（以下簡稱公告”）。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對(duì)公告解讀如下：一、收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)管理問題國家稅務(wù)總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知（國稅函2010184號(hào)）規(guī)定，收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)分支機(jī)

13、構(gòu)名單由稅務(wù)總局明確；二級(jí)以下（不含二級(jí)）分支機(jī)構(gòu)名單由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)文明確并報(bào)稅務(wù)總局備案。國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定（國發(fā)201450號(hào)）取消了收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)名單的備案審核”，為加強(qiáng)取消審批后的管理，稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)），其中第二條對(duì)收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)名單管理問題作出了新的規(guī)定。因此，國家稅務(wù)總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知（國稅函2010184號(hào)）第三條相應(yīng)廢止。此外，國稅函2010184號(hào)第二條關(guān)

14、于資產(chǎn)損失稅務(wù)處理問題，由于國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，無需審批，改為備案，本條也一并廢止。二、核定征收的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠問題為擴(kuò)大小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，根據(jù)稅務(wù)總局的規(guī)定，自2014年度開始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不論實(shí)行查賬征收還是核定征收，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號(hào)）第一條規(guī)定，享受優(yōu)惠的企業(yè)（含小型微利企業(yè)）不得采取核定征收。因此，需要進(jìn)行相應(yīng)修訂，明確小型微利企業(yè)既可實(shí)行核定征收

15、，也可享受稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個(gè)規(guī)范性文件的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第88號(hào)根據(jù)國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定（國發(fā)201450號(hào)）以及稅務(wù)總局關(guān)于享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)包括核定征收企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，為做好政策銜接工作，現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)范性文件修訂問題公告如下：一、關(guān)于收入全額歸屬中央的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)名單管理問題國家稅務(wù)總局關(guān)于中國工商銀行股份有限公司等企業(yè)企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的通知（國稅函2010184號(hào)）第二、三條廢止。收入全額歸屬中央的企業(yè)所屬二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，發(fā)生資產(chǎn)損失的，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得

16、稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）的規(guī)定辦理；發(fā)生名單變化的，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)企業(yè)所得稅事項(xiàng)取消審批后加強(qiáng)后續(xù)管理的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第6號(hào)）第二條的規(guī)定辦理。二、關(guān)于核定征收的小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠問題國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)修訂為：享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。三、施行時(shí)間本公告第一條根據(jù)涉及的事項(xiàng)分

17、別按照國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告和國家稅務(wù)總局2015年第6號(hào)公告施行時(shí)間執(zhí)行；第二條適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。特此公告。國家稅務(wù)總局2016年12月29日二、2016匯算清繳輔導(dǎo)2、匯算清繳】稽查人員提示：小心避讓福利費(fèi)稅前扣除及納稅調(diào)整申報(bào)涉稅風(fēng)險(xiǎn)！2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳即將開始，納稅人填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，也許會(huì)覺得作為三級(jí)附表的A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表中職工福利費(fèi)”事項(xiàng)是最簡單的了，但仍要在此提示大家，看似簡單的不一定簡單，文字說明越少也許越糾結(jié)，這里面同樣蘊(yùn)含著不可忽視的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在很多稅收業(yè)務(wù)交流平臺(tái)，福利費(fèi)這個(gè)詞常常被提

18、及，將員工向公司的借款轉(zhuǎn)為贈(zèng)送處理可否在福利費(fèi)列支？”是不是只要不超過扣除比例，任何超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用都可以轉(zhuǎn)到福利費(fèi)來列支？”單位食堂從市場購買的肉菜蛋等食品，無法取得發(fā)票，是否可以自制憑證計(jì)入福利費(fèi)？”企業(yè)組織職工旅游的費(fèi)用能在福利費(fèi)中開支嗎？”本年沒有用完的福利費(fèi)額度可以結(jié)轉(zhuǎn)下年使用嗎？”從這些問題的提出，可以看出常常有人把職工福利費(fèi)當(dāng)著一個(gè)什么都可以裝的萬能筐”，誤以為凡是不能在費(fèi)用中列支或扣除的支出都可以計(jì)入福利費(fèi)科目。福利費(fèi)在新版所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)企業(yè)發(fā)生職工薪酬及其相關(guān)的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出等納稅調(diào)整項(xiàng)目，在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)職工薪酬納稅

19、調(diào)整明細(xì)表（A105050）。為加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅比對(duì)分析，職工薪酬項(xiàng)目不需納稅調(diào)整的企業(yè)，也需填報(bào)本表。具體來說是，在第3行職工福利費(fèi)支出”的第1列賬載金額”欄目中填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)的金額。在第2列稅收規(guī)定扣除率”填報(bào)稅法規(guī)定的扣除比例（14%）。在第4列稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列工資薪金支出-稅收金額"X14%與本表第3行第1列的孰小值填報(bào)。第5列納稅調(diào)整金額”為第1-4列的余額。必須注意的時(shí)，應(yīng)當(dāng)將職工福利費(fèi)的扣除理解為乙項(xiàng)規(guī)定了上限的特定的費(fèi)用支出"。雖然A105050表是規(guī)定以納稅人賬

20、載已發(fā)生的職工福利費(fèi)金額”減去按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額（允許稅前扣除的工資薪金支出X14%的孰小值）”的余額作為納稅調(diào)整減少的金額，但是不能簡單把職工福利費(fèi)的稅收金額”理解為就是以允許稅前扣除的工資薪金支出M4%的積，仍應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收政策，從允許稅前扣除的職工福利費(fèi)的項(xiàng)目、金額以及支付憑證等方面對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行審核計(jì)算填報(bào)。福利費(fèi)的定義及允許稅前扣除的福利費(fèi)企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。一般應(yīng)以貨幣形式為主。下列實(shí)際發(fā)放或支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集

21、體福利允許扣除：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。除上述列舉的項(xiàng)目外，其他符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)

22、發(fā)生制原則，滿足合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實(shí)是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，可以作為職工福利費(fèi)扣除。從2014年開始，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，仍應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。福利費(fèi)不再計(jì)提而按規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除財(cái)政部于2006年修改了企業(yè)財(cái)務(wù)通則，自2007年起，終止了職工福利費(fèi)按照工資薪金總額14%預(yù)提的會(huì)計(jì)核算規(guī)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一

23、職工薪酬取消了原應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算（及小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也如此）。當(dāng)然，在實(shí)務(wù)中，年度中間也可以先提后用，但是在年度終了經(jīng)調(diào)整后職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)是沒有余額的。企業(yè)所得稅法施行以后，將原來的按計(jì)稅工資的14%計(jì)提（余額可結(jié)轉(zhuǎn)下期使用）職工福利費(fèi)，改為企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除作為扣除基數(shù)的工資薪金應(yīng)具有合理性：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排

24、，不以減少或逃避稅款為目的。其總額不括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。福利費(fèi)列支和扣除的憑證必須符合規(guī)定原稅收政策規(guī)定按計(jì)稅工資的14%計(jì)提福利費(fèi)，實(shí)際就是先按固定比例稅前扣除再使用，其如何使用、是否使用對(duì)企業(yè)所得稅已沒有影響，因此相關(guān)支付憑證也不是稅務(wù)檢查關(guān)注的點(diǎn)。而現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的規(guī)定是按發(fā)生的福利費(fèi)用在稅前扣除，實(shí)際就是一項(xiàng)特定的費(fèi)用支出，是否允許扣除將直接影響企業(yè)所得稅的稅基及應(yīng)納稅咨頁°福利費(fèi)列支和扣除以何種單據(jù)作為支付憑證，不能一概而論，既不能生硬的要求全部憑發(fā)票支付和扣除，

25、又不能簡單的理解為所有的福利費(fèi)沒有發(fā)票都可以支付和扣除。在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)合法性、合理性原則，依照相關(guān)稅法、發(fā)票管理法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定取得支付憑證。支付的福利費(fèi)購買屬于應(yīng)征營業(yè)稅、增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或貨物等應(yīng)稅項(xiàng)目支出，如購買節(jié)日發(fā)放的物質(zhì)，內(nèi)設(shè)福利部門購買的食堂用具等實(shí)物或支付的維修費(fèi)用等對(duì)外發(fā)生的費(fèi)用，原則應(yīng)取得發(fā)票作為支付憑證為妥（至于說確實(shí)無法取得發(fā)票，這就不僅僅只是福利費(fèi)扣除遇到的問題，購買貨物、服務(wù)等也有無法取得發(fā)票的情況，該怎么處理不在此贅述）。而發(fā)放給職工的福利費(fèi)或撥付給內(nèi)設(shè)福利部門的經(jīng)費(fèi)，如困難補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等對(duì)內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，可憑收據(jù)等作為合法支付憑證。有人提

26、出企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂接受企業(yè)財(cái)務(wù)撥付的食堂經(jīng)費(fèi)時(shí)，由食堂開具的收據(jù)可以作為稅前扣除憑證，還有的以寰堂是企業(yè)內(nèi)部非營利性的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)”來解釋食堂開具的收據(jù)可以作為企業(yè)稅前扣除憑證，筆者認(rèn)為這是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。因?yàn)閾?jù)實(shí)扣除是所得稅扣除的重要原則之一，食堂收到企業(yè)財(cái)務(wù)撥付的經(jīng)費(fèi)時(shí)只是暫收性質(zhì)，開具收據(jù)只是表示暫收款，實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)仍應(yīng)取得銷售方開具的合法憑證。食堂費(fèi)用即使是取得發(fā)票也不是也不可能由食堂開給企業(yè)，而是食堂所購物品等的銷售方開具。所以，食堂的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)性質(zhì)不能得出食堂開具的收據(jù)可以作為食堂經(jīng)費(fèi)以職工福利費(fèi)在企業(yè)稅前扣除的結(jié)論。如果是由營業(yè)性餐飲機(jī)構(gòu)承包職工食堂。這已變?yōu)樵摬惋嫏C(jī)構(gòu)的營業(yè)業(yè)務(wù)之一了，企

27、業(yè)在支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)更應(yīng)取得發(fā)票。福利費(fèi)不是什么費(fèi)用都可以列支的筐”企業(yè)發(fā)生的包括但不限于下列費(fèi)用不應(yīng)作為職工福利費(fèi)稅前扣除：為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出，購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?，購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等，以及應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出，均不得作為職工福利費(fèi)開支更不允許作為福利費(fèi)在稅前扣除。應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分福利費(fèi)與其他費(fèi)用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內(nèi)設(shè)福利部門的設(shè)備購置、修理費(fèi)，發(fā)放的探親假路費(fèi)等應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用改在管理費(fèi)用等其它科目中列支。更不能把職工旅游支出，為客戶購買的禮品等費(fèi)用支出，代繳的個(gè)人所得稅、應(yīng)由職工個(gè)

28、人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)金等不屬于職工福利費(fèi)開支范圍的費(fèi)用作為福利費(fèi)列支。由此可見，福利費(fèi)的列支和稅前扣除同樣有著嚴(yán)格的規(guī)定，絕不是可以將超扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用、其他科目不便列支的費(fèi)用、沒有合法支付憑證的費(fèi)用，或所有不符合稅法扣除規(guī)定的費(fèi)用都往里面裝的筐”，更不是避稅港。為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。福利費(fèi)的列支必須符合財(cái)務(wù)制度和稅法的規(guī)定；福利費(fèi)的支付應(yīng)當(dāng)憑據(jù)真實(shí)、合法、有效的憑證；同時(shí)并非所有符合規(guī)定的福利費(fèi)支出都可全額在稅前扣除，只準(zhǔn)予在不超過工資薪金總額14%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)

29、在職工總收入的比重，遵循制度健全，標(biāo)準(zhǔn)合理，管理科學(xué)，核算規(guī)范的原則進(jìn)行管理。加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范稅前扣除行為，既是保護(hù)國家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益的需要，也是維護(hù)正常的收入分配秩序，促進(jìn)收入分配制度改革的需要，還是企業(yè)依法納稅，防范因不規(guī)范扣除而導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的需要。二、3、匯算清繳輔導(dǎo)】長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異分析隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的多樣化，企業(yè)的投資方式也日益豐富，其中長期股權(quán)投資就是一個(gè)常見又復(fù)雜的業(yè)務(wù)。而納稅人又常常因?yàn)椴磺宄鋾?huì)計(jì)處理和稅務(wù)規(guī)定的異同，導(dǎo)致錯(cuò)誤填報(bào)相關(guān)信息，從而面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。本文嘗試從長期股權(quán)投資的取得、持有期間、轉(zhuǎn)增資本、處置等

30、不同環(huán)節(jié)，來淺析其會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的種種異同。一、取得投資的處理長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)上的初始成本和稅法規(guī)定的計(jì)稅成本之間存在比較大的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將初始投資成本按企業(yè)合并和非企業(yè)合并的方式分成兩大類，其中企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下和非同一控制下兩種情況。不同的情況對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資初始成本并不一樣，有可能是以被合并企業(yè)所有者權(quán)益的價(jià)值的份額來確定，有可能是以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)來確定。而稅法的一般性規(guī)定則按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的政策，以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，即通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的

31、相關(guān)稅費(fèi)為成本。稅法上的特殊規(guī)定主要來自重組的政策，按照一般重組和特殊重組來劃分，其初始成本分別以公允價(jià)值和賬面價(jià)值來確定。不過，企業(yè)在取得投資的環(huán)節(jié)并不產(chǎn)生納稅義務(wù)，之所以強(qiáng)調(diào)其會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的差異，是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或處置環(huán)節(jié)會(huì)由于會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的不同引起轉(zhuǎn)讓或處置所得的差異。另外，在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中，有個(gè)專門針對(duì)初始投資調(diào)整的項(xiàng)目是第五行的按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益這一行反映的是按權(quán)益法核算的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入金額。舉個(gè)例子，P公司出資1000

32、萬購買了S公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算，S公司當(dāng)時(shí)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬。發(fā)生投資行為時(shí)P公司的會(huì)計(jì)分錄是：借：長期股權(quán)投資一S公司1800萬貸：銀行存款1000萬營業(yè)外收入800萬800萬的營業(yè)外收入計(jì)入了當(dāng)期損益，但稅法并不認(rèn)可這部分收入，認(rèn)為這其實(shí)是沒實(shí)現(xiàn)的虛增”的會(huì)計(jì)利潤，要進(jìn)行納稅調(diào)減。因此，這筆投資的會(huì)計(jì)成本是1800萬，計(jì)稅成本則是1000萬，這個(gè)成本差異在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)的時(shí)候又會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的所得差異。而我們看到附表這一行只有納稅調(diào)減，卻沒有納稅調(diào)增，是因?yàn)闄?quán)益法核算下只有初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)才要將差額計(jì)入當(dāng)期損益，如果是大于被投資單

33、位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則按實(shí)際發(fā)生的初始成本入賬，會(huì)計(jì)上不計(jì)損益，也就不必進(jìn)行納稅調(diào)整。二、持有期間收益的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。但是什么是符合條件的股息紅利呢，這里就要注意其會(huì)計(jì)和稅務(wù)定義的不同了。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。同時(shí)在第八十三條又規(guī)定了其免稅的范圍，即符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企

34、業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)的規(guī)定，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍的市場、公允價(jià)值能否可靠取得等劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。在成本法情況下，投資企業(yè)確認(rèn)長期股權(quán)投資的投資收益時(shí)間，是以被投資企業(yè)董事會(huì)作出利潤分配方案宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，這和稅法的規(guī)定是一致的，進(jìn)行成本法核算的長期股權(quán)的分紅不需要進(jìn)行應(yīng)納稅調(diào)整。權(quán)益法情況下，投資企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本假設(shè)的要求，以取得投資時(shí)被投資企業(yè)單位的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)投資單位的凈利潤或凈虧損進(jìn)行調(diào)整后，按應(yīng)享有或應(yīng)分

35、擔(dān)的份額確認(rèn)投資收益或損失。簡單的說，就是被投資企業(yè)的凈利潤，要根據(jù)相對(duì)應(yīng)的份額反映在投資企業(yè)的會(huì)計(jì)賬上。由此可見，所確認(rèn)的投資收益其實(shí)是個(gè)虛增”的會(huì)計(jì)利潤，投資企業(yè)既沒有因?yàn)楸煌顿Y企業(yè)盈利增加現(xiàn)金的流入，也沒有因?yàn)槠涮潛p發(fā)生實(shí)際的損失，因此這部分的投資收益在稅收上不予確認(rèn)，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減。舉例說明，假設(shè)P公司和S公司均為居民企業(yè)，P支付300萬獲得了S30%的股權(quán)，P對(duì)S能實(shí)施重大影響，采取權(quán)益法核算。S公司在2016年實(shí)現(xiàn)利潤200萬，2017年3月召開了股東大會(huì)，會(huì)上做出了將其中的50萬稅后利潤進(jìn)行分紅的決議。P公司的處理如下：實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)：借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整60(200*

36、30%)貸：投資U益602016年投資收益60萬計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法上不計(jì)收入，應(yīng)做納稅調(diào)減。股東決議分紅派息時(shí)：借：應(yīng)收股利15(50*30%)貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整15分紅派息在會(huì)計(jì)上沖減了長期股權(quán)投資的成本，但稅法上計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)做納稅調(diào)增。由于居民企業(yè)之間的股息紅利屬于免稅范圍，因此15萬應(yīng)確認(rèn)為免稅收入。這里提醒大家注意的是，如果P獲取S的股票是通過二級(jí)證券市場上購買的，那么P必須在持有S的股票超過12個(gè)月以后獲得的分紅派息才屬于免稅收入，如果持有期小于12個(gè)月，則屬于應(yīng)稅收入。另外一個(gè)需要注意到是收入確認(rèn)的時(shí)間問題，很多企業(yè)會(huì)認(rèn)為，既然是2016年的稅后利潤分紅，理所當(dāng)然就

37、應(yīng)該并入2016年的收入，尤其是在匯算清繳前召開股東大會(huì)確認(rèn)的分紅，十有八九會(huì)有企業(yè)將其反映在2016年度的匯繳中。然而根據(jù)79號(hào)文的規(guī)定，權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。也就是說，2017年召開的股東大會(huì)作出的分紅決議，不管派發(fā)的是屬于哪一年的稅后利潤，都應(yīng)該在2017年確認(rèn)收入。同樣道理，2016年計(jì)提的分紅也不屬于當(dāng)年度稅收確認(rèn)的收入，應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)減。三、所有者權(quán)益轉(zhuǎn)增資本的情況被投資方以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，投資方無論是成本法還是權(quán)益法核算都不做賬務(wù)處理。但稅務(wù)上以累積盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)

38、增資本視同分紅，應(yīng)同時(shí)確認(rèn)股息紅利所得和增加長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。為何會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理而企業(yè)所得稅要做處理呢，因?yàn)樗姓邫?quán)益轉(zhuǎn)增資本其實(shí)可以分解為兩個(gè)事項(xiàng)，一個(gè)是被投資方將稅后利潤分配給股東，另一個(gè)是股東將獲得的紅利再投資于公司，所以會(huì)引起長期股權(quán)投資計(jì)稅成本的增加。但并不是所有所有者權(quán)益轉(zhuǎn)增資本都要做稅務(wù)處理，根據(jù)79號(hào)文的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。還有一種情況是被投資方宣告派發(fā)和實(shí)際發(fā)放股票股利。因?yàn)楸煌顿Y方發(fā)放股票股利既不影響投資方的資產(chǎn)也不影響其所有者權(quán)益，所以投資方不用做

39、會(huì)計(jì)處理，但要在備查簿上登記。稅務(wù)上要如何處理稅收法規(guī)目前沒有明確規(guī)定，但筆者認(rèn)為，股票紅利和所有者權(quán)益轉(zhuǎn)增資本的本質(zhì)是一樣的，也是要分割成確認(rèn)股息收入和增加了長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本兩個(gè)事項(xiàng)來處理。四、資產(chǎn)減值損失的處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值的規(guī)定，長期股權(quán)投資于年終要進(jìn)行測試，確實(shí)發(fā)生減值的確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。然而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。那么在什么情況下稅務(wù)上允許長期股權(quán)投資損失在稅前列支呢？根據(jù)財(cái)稅200957號(hào)的規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資只有在滿足被投資方破產(chǎn)注銷、

40、連續(xù)停止經(jīng)營3年以上、資不抵債、已完成清算、或其他等五個(gè)條件之一的，投資方才可以扣減股權(quán)投資損失。五、轉(zhuǎn)讓或處置的處理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去合理稅費(fèi)和成本，這里所指的成本就是計(jì)稅成本。長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)遵循企業(yè)所得稅法規(guī)定的歷史成本原則，追加或減少投資同步調(diào)整計(jì)稅成本，收到現(xiàn)金股息不調(diào)整，稅后利潤轉(zhuǎn)增資本或收到股票股利調(diào)整，稅法不認(rèn)可的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不調(diào)整。如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是限售股，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)的規(guī)定，企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該

41、限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。二、2016匯算清繳輔導(dǎo)：4、匯算清繳輔導(dǎo)系列之二：營改增也是匯算清繳一定要考慮的必要因素2016年5月1日起，營改增試點(diǎn)全面推開，筆者發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)只關(guān)注了營改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響，而忽視了對(duì)企業(yè)所得稅的影響。現(xiàn)在正值2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，企業(yè)應(yīng)注意營改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響。營改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響（一）收入減少營改增之前，企業(yè)按照含稅價(jià)格確認(rèn)收入。營改增后，企業(yè)按照不含稅價(jià)格確認(rèn)收入，比營改增前收入減少。例1:營改增前，某建筑企業(yè)取得收入100萬元，營業(yè)稅稅率3%,該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入100萬

42、元，營業(yè)稅金及附加3萬元。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000借：營業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅30000營改增后，該建筑企業(yè)登記為一般納稅人，增值稅稅率11%,取得收入100萬元，應(yīng)確認(rèn)收入90.09萬元（100+1.11）,比營改增前有所減少，同時(shí)以銷售（營業(yè)）收入為扣除基數(shù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額也相應(yīng)減少。會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入900900應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）99100（二）稅前扣除項(xiàng)目減少1 .可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少營改增前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除

43、。營改增之后，企業(yè)繳納增值稅不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額增加。這是營改增對(duì)企業(yè)所得稅最明顯、也是最簡單的影響。2 .可扣除的成本費(fèi)用減少營改增之前，企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)、租金或其他服務(wù)費(fèi)用，可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在稅前扣除。營改增后，這部分費(fèi)用由于可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包含進(jìn)項(xiàng)稅額的部分就不能再作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。（三）購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的變化營改增前，非試點(diǎn)企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣，計(jì)稅基礎(chǔ)是價(jià)稅合計(jì)價(jià)。營改增后可以抵扣，計(jì)稅基礎(chǔ)是不含稅價(jià)，導(dǎo)致折舊發(fā)生變化。例2:某銀行于2016年2月購買了一輛車，不含稅價(jià)格為20萬元，外購的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是價(jià)稅合計(jì)金額23.4萬元（20+2

44、0X17%）。按照5年折舊，2016年3月和4月的月折舊額是0.39萬元（23.4與勺2）。會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)234000貸：銀行存款234000營改增后，該銀行登記為一般納稅人，2016年6月又購買了一輛車，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)稅基礎(chǔ)是不含稅金額20萬元。企業(yè)按照5年折舊，2016年7月12月的月折舊額是0.33萬元（20代勺2）。會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000也就是說，同樣價(jià)格的車，在營改增前后確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，營改增后的計(jì)稅基礎(chǔ)要小于營改增前的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而折舊金額也要小于營改增前的折舊金額。匯算清繳案

45、例分析（一）營改增前后繳納企業(yè)所得稅對(duì)比例3:某酒店全年取得營業(yè)收入5000萬元（含稅），當(dāng)年購買原材料2000萬元（假設(shè)均為17%稅率，可以稅前扣除），支付租金1000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用800萬元。無納稅調(diào)整。1 .營改增前：繳納營業(yè)稅：5000X5%=250（萬元）；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：250X10%=25（萬元）；會(huì)計(jì)利潤：5000-2000-1000-800-250-25=925（萬元）；繳納企業(yè)所得稅：925X25%=231.25（萬元）。2 .營改增后（假設(shè)原材料和租金都取得專用發(fā)票）：繳納增值稅：5000-1.06）6%-（2000+1.17M7%+100%1.11&

46、gt;11%）=-106.68（萬元）;會(huì)計(jì)利潤：5000+1.06-2000T.17-1000411-800=1306.68（萬元）；繳納企業(yè)所得稅：1306.68浸5%=326.67（萬元）。例4:接例3,該酒店原材料2000萬元中只有500萬元取得專用發(fā)票，租金取得專用發(fā)票。繳納增值稅：5000-1.06）6%-（500+1.17¥7%+100%1.11>11%）=111.27（萬元）；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：111.27M0%=11.13（萬元）；會(huì)計(jì)利潤：5000+1.06-500避.17-1500-1000T.11-800-11.13=1077.6（萬元）；

47、繳納企業(yè)所得稅：1077.6>25%=269.4（萬元）。例5:接例3,該酒店原材料2000萬元都沒取得專用發(fā)票，租金取得專用發(fā)票。繳納增值稅：5000+1.06/-10001.11M1%=183.92（萬元）;繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：183.92M0%=18.39（萬元）；會(huì)計(jì)利潤：5000+1.06-2000-1000-4.11-800-18.39=997.69（萬元）；繳納企業(yè)所得稅：997.69>25%=249.42（萬元）。（二）2016年分段計(jì)算需要注意的是，新試點(diǎn)企業(yè)2016年1月1日至4月30日取得的收入是含稅收入，支出也是含稅支出。2016年5月1日至12

48、月31日取得的收入是不含稅收入，支出若可以抵扣也是不含稅支出。企業(yè)所得稅按年度計(jì)算，因此收入和支出都要分段計(jì)算。例6:某酒店全年取得營業(yè)收入5000萬元，當(dāng)年購買原材料2000萬元，支付租金1000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用800萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)41萬元（均為餐費(fèi)），6月購入一臺(tái)固定資產(chǎn)，按10年計(jì)算折舊（該折舊不包含在800萬元內(nèi)）。3 .2015年度匯算清繳時(shí)：繳納營業(yè)稅：5000X5%=250（萬元）；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：250X10%=25（萬元）；固定資產(chǎn)折舊：100+10攵=5（萬元）；會(huì)計(jì)利潤：5000-2000-1000-800-250-25-5=920（萬元）；可以稅

49、前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：5000X0.5%=25>41X60%=24.6（萬元），調(diào)增：41-24.6=16.4（萬元）；應(yīng)納稅所得額：920+16.4=936.4（萬元）；繳納企業(yè)所得稅：936.4>25%=234.1（萬元）。2.2016年度匯算清繳，情況如下表（單位：萬元）2016年度收入原材料租金相關(guān)費(fèi)用1月-4月12005003003005月-12月35001500700500合計(jì)500020001000800營改增后購入的原材料、固定資產(chǎn)，支付的租金均取得專用發(fā)票并抵扣。繳納營業(yè)稅：1500X5%=75（萬元）；繳納增值稅：3500-1.06）6%-（1500+1.17M7

50、%+70%1.11M1%+10%1.17>17%）=-103.74（萬元），留抵。繳納城建稅和教育費(fèi)附加：75X10%=7.5（萬元）；固定資產(chǎn)折舊：100-1.17102=4.27（萬元）；會(huì)計(jì)利潤：（1500+350戶1.06）-（500+150g1.17）+（300+700+1.11）+800+75+7.5+4.27=1202.44（萬元）；可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：（1500+35001.06）X0.5%=24.01<41X60%=24.6萬元，調(diào)增41-24.01=16.99（萬元）；應(yīng)納稅所得額：1202.44+16.99=1219.43（萬元）；應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：12

51、19.43>25%=304.86（萬元）。對(duì)比一看，營改增后比營改增前多繳納企業(yè)所得稅70.76萬元（304.86-234.1）,是稅負(fù)增加了嗎？企業(yè)賺的是稅后利潤（簡化計(jì)算），該酒店：2015年度稅后利潤：936.4-234.1=702.3（萬元）；2016年度稅后利潤：1219.43-304.86=914.57（萬元）。營改增后比營改增前稅后利潤增加212.27萬元（914.57-702.3）,即企業(yè)多賺了212.27萬元，這就是減稅的成效。二、2016匯算清繳輔導(dǎo)：5、匯算清繳輔導(dǎo)】外聘研發(fā)人員：勞務(wù)費(fèi)可加計(jì)扣除2016年11月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)關(guān)于實(shí)行以增加知識(shí)價(jià)

52、值為導(dǎo)向分配政策的若干意見，意見的亮點(diǎn)是允許科研人員和高校教師兼職兼薪，引發(fā)社會(huì)關(guān)注。該意見通過激勵(lì)導(dǎo)向作用，調(diào)動(dòng)科技人員積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。那么，企業(yè)聘用兼職的科研人員，在企業(yè)所得稅上有什么優(yōu)惠政策呢？研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中規(guī)定，人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。被財(cái)稅2015119號(hào)文件廢止的國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦

53、法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號(hào)）和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅201370號(hào)）規(guī)定了在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、五險(xiǎn)一金可以加計(jì)扣除，但不包括外聘研發(fā)人員，外聘研發(fā)人員的相關(guān)費(fèi)用不能加計(jì)扣除。因此，財(cái)稅2015119號(hào)文彳自2016年1月1日起實(shí)施，與意見相呼應(yīng)，企業(yè)聘用兼職的研發(fā)人員從事研發(fā)，支付的勞務(wù)費(fèi)用，可以加計(jì)扣除。需要注意的是，該兼職的研發(fā)人員應(yīng)為直接從事研發(fā)活動(dòng)人員。高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定（一）研發(fā)費(fèi)用高新技術(shù)企業(yè)條件中之一是研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例。科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知

54、（國科發(fā)火201632號(hào)）第H一條第五款規(guī)定，企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于5%;（2）最近一年銷售收入在5000萬元2億元的企業(yè)，比例不低于4%;（3）最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%.科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知（國科發(fā)火2016195號(hào)）第三條第六款規(guī)定，包括企業(yè)科技人員的工資、薪金，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員

55、的勞務(wù)費(fèi)用。相較于國科發(fā)火2016195號(hào)文件，被廢止白國科發(fā)火2008362號(hào)文件在研發(fā)費(fèi)用的歸集上規(guī)定，從事研究開發(fā)活動(dòng)人員全年工資、薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。由于兼職的科研人員不屬于任職或者受雇”，收取的也不是工資、薪金，勞務(wù)費(fèi)不能歸集到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用中。因此，要適用高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的新規(guī)定，企業(yè)聘用兼職的科研人員支付的勞務(wù)費(fèi)用也應(yīng)歸集到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用中，擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用享稅收優(yōu)惠的范圍。（二）科研人員高新技術(shù)企業(yè)條件中之一是科研人員占職工人數(shù)的比例。國科發(fā)火201632號(hào)文件第十一條第四款規(guī)定，企業(yè)從

56、事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。國科發(fā)火2016195號(hào)文件第三條第五款規(guī)定：企業(yè)科技人員指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工彳時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的科研人員包括外聘人員，更加優(yōu)惠。國科發(fā)火2016195號(hào)文彳自2016年1月1日起實(shí)施，與上述意見相呼應(yīng)，企業(yè)聘用兼職的科研人員從事研發(fā)工作，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，屬于企業(yè)的科研人員，支付的勞務(wù)費(fèi)用也屬于研發(fā)費(fèi)用。需要注意的是，在科研人員方面，首先，兼職的科研人員應(yīng)累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上，若低于183天，則不能計(jì)算在內(nèi)；其次，高新技術(shù)企業(yè)的職工總數(shù)包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員，也要求兼職、臨時(shí)聘用人員全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上，即分子（科研人員）、分母（職工總數(shù)）同時(shí)擴(kuò)大，可能會(huì)對(duì)比例有所影響。小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)的條件之一是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅201534號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十