武漢紡織大學(xué)李云強(qiáng)

1、武漢紡織大學(xué) 李云強(qiáng)一、一、制定出臺(tái)基本準(zhǔn)則的背景制定出臺(tái)基本準(zhǔn)則的背景二、二、制定出臺(tái)基本準(zhǔn)則制定出臺(tái)基本準(zhǔn)則的的重要意義重要意義三、三、基本準(zhǔn)則在政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的地位和基本準(zhǔn)則在政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的地位和作用作用四、四、基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的的重大制度理論創(chuàng)新重大制度理論創(chuàng)新五、五、基本準(zhǔn)則的主要基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容內(nèi)容（一）預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的弊端 多年來，我國(guó)在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾?shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等。 這一體系是適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理的要求建立和逐步發(fā)展起來的，為財(cái)政資金的運(yùn)行管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策發(fā)揮了重要

2、的基礎(chǔ)性作用。 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢(shì)新情況的需要，主要表現(xiàn)為： 一是不能如實(shí)反映政府“家底”，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理。 二是不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。 三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。 （二）黨的十八屆三中全會(huì)決定作出了重要部署 十八屆三中全會(huì)決定提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略部署。 （三）新預(yù)算法提出了明確要求 新預(yù)算法第九十七條各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大

3、會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 （四）全國(guó)人大代表、有關(guān)專家的呼聲 近年來，全國(guó)人大代表、有關(guān)專家等紛紛呼吁，要求加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立能夠真實(shí)反映政府“家底”、績(jī)效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會(huì)計(jì)體系，審計(jì)署也提出了相關(guān)建議。 （五）借鑒國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn) 國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家都不同程度地進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革，取得了較好的效果。 2014年12月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案（國(guó)發(fā)201463號(hào)，以下稱改革方案），確立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實(shí)施步驟和組織保障。 改革方案提出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度

4、改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和健全完善政府會(huì)計(jì)制度，其中，制定出臺(tái)基本準(zhǔn)則是改革方案確定的2015年應(yīng)完成的一項(xiàng)重要任務(wù)。 （一）有利于規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 一是基本準(zhǔn)則繼承了多年來我國(guó)行政事業(yè)單位和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)，吸收了當(dāng)代政府會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，反映了當(dāng)前政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)概念框架的發(fā)展動(dòng)態(tài)， 二是從不同角度明確了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中需要解決的基本問題、基本原則和方法，構(gòu)建起了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)概念體系，為整合

5、現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，建立國(guó)家統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系奠定了基礎(chǔ)，有利于規(guī)范各級(jí)政府、各部門、各單位的會(huì)計(jì)核算，提高政府會(huì)計(jì)信息的可靠性、全面性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性和可理解性。 （二）有利于夯實(shí)財(cái)政管理基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代財(cái)政制度 基本準(zhǔn)則在完善現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)功能的同時(shí)，強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，在政府會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的概念、信息質(zhì)量特征，都做出了重新界定、提出了新的要求，從而保證政府資產(chǎn)、負(fù)債等信息得以如實(shí)記錄、完整反映。 1、有利于全面反映政府財(cái)務(wù)狀況。 2、有利于進(jìn)一步加強(qiáng)政府的資產(chǎn)管理和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 3、有利于健全預(yù)算管理基礎(chǔ)，對(duì)于建立全面規(guī)范、公開

6、透明的現(xiàn)代預(yù)算制度，促進(jìn)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展，具有重要的基礎(chǔ)性作用。 （三)有利于準(zhǔn)確反映政府運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效 基本準(zhǔn)則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)范了收入和費(fèi)用要素，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中引入成本、績(jī)效等先進(jìn)理念，能夠合理歸集、反映政府的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府、部門、單位等耗費(fèi)公共資源、成本邊際等情況，有利于建立并有效實(shí)施預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度，為科學(xué)開展考評(píng)政府績(jī)效提供扎實(shí)有效的信息基礎(chǔ)。 (四)有利于提升政府工作透明度，促進(jìn)國(guó)家治理能力的現(xiàn)代化 基本準(zhǔn)則確立了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)體系，要求政府會(huì)計(jì)主體同時(shí)提供決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和

7、財(cái)務(wù)狀況，顯著提升財(cái)政透明度，滿足權(quán)力機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾等對(duì)政府財(cái)政財(cái)務(wù)信息全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性的需求，從而有利于進(jìn)一步規(guī)范政府行為和提高政府決策能力，促進(jìn)國(guó)家治理能力的現(xiàn)代化。 基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則，為編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。 我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度組成。 基本準(zhǔn)則： 主要對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等做出規(guī)定。 具體準(zhǔn)則： 主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)

8、計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 應(yīng)用指南： 主要對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。 政府會(huì)計(jì)制度： 主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算。 基本準(zhǔn)則是多年來我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論研究和改革成果的重要體現(xiàn)，其重大制度理論創(chuàng)新主要有以下五點(diǎn)。 （一）構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系 政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成 預(yù)算會(huì)計(jì)：一般實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告，全面、清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行信息 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告。全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息。 （二）確立了“3+5要素”的會(huì)

9、計(jì)核算模式 3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。 5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。 首次提出收入、費(fèi)用兩個(gè)要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入和支出要素，主要是為了準(zhǔn)確反映政府會(huì)計(jì)主體的運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府資源管理能力和績(jī)效。同時(shí)，按照政府會(huì)計(jì)改革最新理論成果對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義。 （三）科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 一是基本準(zhǔn)則針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素，規(guī)范了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為在政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度層面規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提供了基本原則，保證了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)在一致性。 二是基本準(zhǔn)則對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，充分考慮了當(dāng)

10、前財(cái)政管理的需要，比如，在界定政府資產(chǎn)時(shí)，特別強(qiáng)調(diào)了“服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文化文物資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會(huì)計(jì)核算范圍；對(duì)政府負(fù)債進(jìn)行界定時(shí)，強(qiáng)調(diào)了“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債也納入會(huì)計(jì)核算范圍。 （四）明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則 一是基本準(zhǔn)則提出，資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額，負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 二是基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量原則，即政府會(huì)計(jì)主體對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用其他計(jì)量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的金

11、額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量的前瞻性，也充分考慮了政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀。 （五）構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系 一是基本準(zhǔn)則要求政府會(huì)計(jì)主體除按財(cái)政部要求編制決算報(bào)表外，至少還應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 二是基本準(zhǔn)則同時(shí)強(qiáng)調(diào)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財(cái)政制度需要的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。 基本準(zhǔn)則共六章62條 第一章 總則第二章 政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第三章 政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素第四章 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素第五章 政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告第六章 附則 （一）第一章 總則 規(guī)定了立法目的和制定依據(jù)、適用范圍、政府會(huì)計(jì)

12、體系與核算基礎(chǔ)、基本準(zhǔn)則定位、報(bào)告目標(biāo)和使用者、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和記賬方法等。 1、適用范圍：適用于各級(jí)政府、各部門、各單位各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。 注意：軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的社會(huì)團(tuán)體，不適基本準(zhǔn)則。 2、政府會(huì)計(jì)體系與核算基礎(chǔ) 政府會(huì)計(jì)體系：由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。核算基礎(chǔ)：預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 3、政府會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)和使用者 （1）決算報(bào)告 報(bào)告目標(biāo)：綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管

13、理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。 使用者：各級(jí)人大及其常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。 （2）財(cái)務(wù)報(bào)告 報(bào)告目標(biāo)：提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。 報(bào)告使用者：各級(jí)人大常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人、各級(jí)政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)主體自身和其他利益相關(guān)者。 4、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和記賬方法 會(huì)計(jì)基本假設(shè)：以政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)運(yùn)行為前提。 記賬方法：采用借貸記賬法記賬 （二）第二章政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 明確了政府會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足的7個(gè)方面質(zhì)量要

14、求：可靠性、全面性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性、可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式。 （事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、清晰性、可理解性等6個(gè)質(zhì)量要求） 1、可靠性：會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。 2、全面性：會(huì)計(jì)信息能夠全面反映 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。 3、相關(guān)性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與報(bào)告使用者決策、監(jiān)督、管理的需要相關(guān) 政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主

15、體公共受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)告使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 4、及時(shí)性：會(huì)計(jì)核算及時(shí) 對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。 5、可比性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由及其影響在附注中予以說明。不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。 6、可理解性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報(bào)告使用者

16、理解和使用。 7、實(shí)質(zhì)重于形式：應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 （三）第三章 政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素 規(guī)定了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及列示要求。 1、預(yù)算收入 （1）定義：預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。 （2）確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。 2、預(yù)算支出 （1）定義：預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。 （2）確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。 3、預(yù)算結(jié)余

17、 （1）定義：預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。 （2）內(nèi)容：預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。 結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。 結(jié)余資金=預(yù)算收入-預(yù)算支出-結(jié)轉(zhuǎn)資金 結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則：結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金）。 4、列示要求 符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)

18、余定義及其確認(rèn)條件的項(xiàng)目列入政府決算報(bào)表。 （四）第四章 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素 規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性和列示要求。 1、資產(chǎn) （1）定義：資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。 重點(diǎn)關(guān)注服務(wù)潛力和經(jīng)濟(jì)利益 服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。 （2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：同時(shí)滿足兩個(gè)條件 一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)

19、主體；二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（3）資產(chǎn)的計(jì)量 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本， 也可以采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。 歷史成本計(jì)量：資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。重置成本計(jì)量：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。 現(xiàn)值計(jì)量：資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量：資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。無法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。 例1 ：某單位外

20、購(gòu)存貨一批，增值稅專用發(fā)票列示的購(gòu)買價(jià)格為50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為8500元；運(yùn)輸過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元，保險(xiǎn)費(fèi)1500元，途中發(fā)生物料損耗估價(jià)800元，其中500元屬定額內(nèi)損耗，存貨入庫(kù)前發(fā)生人工挑選整理費(fèi)用1000元，挑選整理費(fèi)用中毀損物資的估價(jià)為500元。則：該批存貨的成本50000 +8500 +2000+1500+500+1000+50064000（元） 例2，某單位采用延期付款方式購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備無現(xiàn)款價(jià)格，約定每年末付款100000元，分10年付清，共付 1000000元。購(gòu)置該設(shè)備時(shí)的市場(chǎng)利率為10%。經(jīng)計(jì)算該設(shè)備共10期遞延付款的現(xiàn)值為614460元。(

21、查普通年金10年10%的現(xiàn)值系數(shù)為 6.1446，1000006.1446=614460)，所以該項(xiàng)設(shè)備的入賬成本為614460元。 （4）列示要求 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，列入資產(chǎn)負(fù)債表。 2、負(fù) 債 （1）定義：負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。 （2）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債： 一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體。二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 （3）負(fù) 債的計(jì)量：一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，也

22、可以采用現(xiàn)值、公允價(jià)值。 采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。 在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。 在現(xiàn)值計(jì)量下，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。 4、列示要求 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 3、凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

23、 4、 收 入 （1）定義 收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。 （ 2）收 入的確認(rèn)條件：同時(shí)滿足以下三個(gè)條件 一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；三是流入金額能夠可靠地計(jì)量。 （3）列示要求：收入列入收入費(fèi)用表。 5、費(fèi) 用 （1）定義：費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。 （ 2）收 入的確認(rèn)條件：同時(shí)滿足以下三個(gè)條件 一是與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出

24、政府會(huì)計(jì)主體； 二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；三是流出金額能夠可靠地計(jì)量。 （3）費(fèi)用列示要求： 費(fèi)用列入收入費(fèi)用表。 （五）第五章政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告 規(guī)定了決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、主要內(nèi)容和構(gòu)成。 1、政府決算報(bào)告 （1）定義：決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。 （2）主要內(nèi)容和構(gòu)成：決算報(bào)告包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。 （3）具體內(nèi)容及編制要求：由財(cái)政部另行規(guī)定。 （4）編制基礎(chǔ)和依據(jù)：決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 2、政府財(cái)務(wù)報(bào)告 （1）定義：政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。 （2）分類：分為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是指由政府財(cái)政部門編制的，反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性的報(bào)告。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。 （3）構(gòu)