稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題

1、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題隨著我國(guó)稅收制度不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，因而越來越多的企業(yè)尋求通過合法的途徑，充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化，這已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。本文就稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題談點(diǎn)看法：一、稅收籌劃要樹立三個(gè)意識(shí)1、超前意識(shí)要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)?涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種?有哪些稅收優(yōu)惠?所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間?掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利

2、用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。當(dāng)納稅結(jié)果產(chǎn)生后，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。例如某新型建筑材料生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，成本較低，主要銷售給建筑單位。兩年前該企業(yè)還屬于小規(guī)模納稅人，由于對(duì)現(xiàn)行的增值稅政策了解不多，這家企業(yè)只是一味地模仿其他企業(yè)的做法，通過種種方法把自己的小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變成一般納稅人。由于一般納稅人增值稅稅率為17%，而該企

3、業(yè)外購(gòu)原料少，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，導(dǎo)致該企業(yè)增值稅稅負(fù)高達(dá)116%。此時(shí)，該企業(yè)才意識(shí)到轉(zhuǎn)變身份帶來了沉重的稅負(fù)。為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，他們采取銷售收入不入賬等手段，偷逃稅款，最后受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。從這一案例可以看出，因?yàn)樵撈髽I(yè)在從事具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前沒有超前意識(shí)，也就沒有認(rèn)真測(cè)算兩類納稅人身份對(duì)自身稅負(fù)的影響。如果精通現(xiàn)行的增值稅法規(guī)，并對(duì)稅負(fù)加以測(cè)算的話，該企業(yè)就不會(huì)拼命選擇一般納稅人了。2、合法意識(shí)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進(jìn)行，而且要被征稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可。

4、如果稅收籌劃超出了這個(gè)前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為。例如某機(jī)電經(jīng)銷公司，于1996年成立，屬于增值稅一般納稅人。該公司經(jīng)理在了解增值稅是憑外購(gòu)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣后，就聘請(qǐng)某大企業(yè)的財(cái)務(wù)主管為其企業(yè)進(jìn)行避稅。該財(cái)務(wù)主管的第一項(xiàng)工作就是從“增值稅專用發(fā)票抵扣”入手。他找到一家經(jīng)營(yíng)機(jī)電的小規(guī)模納稅人(該小規(guī)模納稅人為定額征收戶)協(xié)商，讓這個(gè)小規(guī)模納稅人在進(jìn)貨時(shí)，向銷貨方索取增值稅專用發(fā)票，并在戶頭填寫機(jī)電經(jīng)銷公司的名稱，然后機(jī)電經(jīng)銷公司把發(fā)票拿來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而少繳增值稅稅款。幾個(gè)月下來，該機(jī)電經(jīng)銷公司就少繳納增值稅稅款達(dá)26萬(wàn)多元。在年度納稅檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過檢查該企業(yè)的庫(kù)存商

5、品及款項(xiàng)往來時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，因?yàn)檫M(jìn)貨沒有庫(kù)存，也不存在款項(xiàng)往來，因而被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為故意偷稅行為，企業(yè)負(fù)責(zé)人被依法追究刑事責(zé)任，企業(yè)受到重罰。從此案可以看出，稅收籌劃必須要依法進(jìn)行，違背現(xiàn)行稅法而少繳稅款的行為違法。納稅人必須在現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)的框架下進(jìn)行籌劃，否則會(huì)受到相應(yīng)的法律處罰。3、 保護(hù)意識(shí)納稅人開展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識(shí)。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，需要注意以下4點(diǎn)：一是增強(qiáng)法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規(guī);三是熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧;四是熟練掌握

6、有關(guān)稅收籌劃技巧。所謂稅收籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種稅收籌劃方法，更重要的是納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的實(shí)際業(yè)務(wù)，運(yùn)用好所掌握的稅收政策，通過恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理技巧達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。例如某包裝彩印廠，生產(chǎn)紙箱，經(jīng)營(yíng)者在該項(xiàng)目的籌建過程中發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)銷售紙箱在增值稅上沒有什么優(yōu)惠政策，在整個(gè)生產(chǎn)流程中也難以找到政策漏洞進(jìn)行避稅。但在他們了解福利企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策后，就到民政部門以“為殘疾人解決就業(yè)問題”為理由申請(qǐng)開辦福利企業(yè)，招集了一批殘疾人作為該公司的員工，并確保殘疾人員工達(dá)到稅法規(guī)定的比例。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，企業(yè)享受了增值稅即征即退的優(yōu)惠，達(dá)到了節(jié)稅

7、目的。如果企業(yè)采取虛報(bào)殘疾人員工人數(shù)的辦法以獲取稅收優(yōu)惠，就把企業(yè)置于風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。二、稅收籌劃要堅(jiān)持三個(gè)原則1、可行性原則。也就是說，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行量體裁衣。企業(yè)不論大小，都是在一定的條件下求生存、圖發(fā)展的。它離不開大的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也離不開企業(yè)現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物的具體情況。在稅收籌劃的實(shí)際工作中，二者必須有機(jī)結(jié)合起來。例如，在綠色工業(yè)正在成為全球性朝陽(yáng)工業(yè)的時(shí)候，假如有人還在那里大辦嚴(yán)重污染自然環(huán)境的五小工業(yè)，卻要大談稅收籌劃問題，那么就顯得毫無(wú)意義了。2、有效性原則。就是說，對(duì)納稅

8、人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收，節(jié)約稅款。這就要求決策者具有稅收籌劃意識(shí)對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)安排保持機(jī)敏的判斷。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目的發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。3、操作性原則。即如何運(yùn)用政策、采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效的問題。應(yīng)該說這是籌劃工作中頗為重要的問題，也是稅收籌劃工作中最具深度和廣度的問題，更是體現(xiàn)籌劃效果的核心問題。說一千，道一萬(wàn)，稅收籌劃工作最終還是體現(xiàn)在人們對(duì)稅收法規(guī)、具體稅收政策的研究、掌握和靈活

9、運(yùn)用上。三、稅收籌劃要抓住四個(gè)時(shí)機(jī)怎樣做好稅收籌劃?把握好籌劃的時(shí)機(jī)相當(dāng)重要。根據(jù)稅收籌劃的原理，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)在以下四個(gè)時(shí)機(jī)進(jìn)行籌劃：1、日常經(jīng)營(yíng)的籌劃學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的稅收籌劃。細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時(shí)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中。對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的籌劃，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：收受發(fā)票方面。企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類上未取得自己所需的發(fā)票，對(duì)企業(yè)來講都是不利的。比如：企業(yè)委托某企業(yè)進(jìn)行設(shè)備小型維修，結(jié)算時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)該部分維修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額就得不到抵扣，由此影響到企業(yè)的

10、成本與利潤(rùn)。賬務(wù)處理方面。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計(jì)算的正確與否。比如：國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)對(duì)查補(bǔ)的增值稅稅款，應(yīng)設(shè)置“增值稅檢查調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，如企業(yè)未設(shè)置此科目而直接通過“應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，就有可能與當(dāng)期正常實(shí)現(xiàn)的增值稅相混淆，產(chǎn)生少納稅風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票開具方面。企業(yè)必須按照國(guó)家有關(guān)發(fā)票的規(guī)定開具發(fā)票，特別是對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具。2、重大決策的籌劃現(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利，會(huì)對(duì)一些重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析與決策。企業(yè)在進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策時(shí)，做好稅收籌劃，可達(dá)到節(jié)約經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。在進(jìn)行重大投資決策時(shí)，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收

11、政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點(diǎn)(經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等)、投資方式(現(xiàn)金、設(shè)備與無(wú)形資產(chǎn))和合作伙伴(獨(dú)資、與中方還是外方合資等)。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開融資，稅法對(duì)不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊(cè)資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時(shí)，投資者對(duì)企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤(rùn)時(shí)要兼顧對(duì)投資者個(gè)人所得稅的影響。3、相關(guān)稅收政策變化的籌劃現(xiàn)代企業(yè)與稅收息息相關(guān)，與企業(yè)相關(guān)的稅收政策的變化最終會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)。因此，在相關(guān)稅收政策發(fā)生變化時(shí)，積極做好稅收

12、籌劃工作，以降低政策變化對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響，或積極引導(dǎo)企業(yè)充分享受政策變化所帶來的優(yōu)惠。如國(guó)家調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅政策，卷煙工業(yè)企業(yè)就要根據(jù)新的稅收政策，積極調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)成本管理，同時(shí)淘汰一部分因稅收政策變化而使稅負(fù)增加的低檔次卷煙。4、稅收政策預(yù)期變化的籌劃稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，稅收政策是國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段之一，稅收政策的變化與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)。積極了解分析稅收政策變化的趨勢(shì)，結(jié)合本企業(yè)做好對(duì)相關(guān)稅收政策預(yù)期變化的籌劃，可為企業(yè)的加速發(fā)展提供動(dòng)力。如對(duì)內(nèi)外資兩個(gè)企業(yè)所得稅合并的預(yù)期籌劃，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型與擴(kuò)大征收范圍的預(yù)期籌劃等。四、稅收籌劃要走出四個(gè)誤區(qū)誤

13、區(qū)之一：稅收籌劃就是少繳稅或不繳稅提到稅收籌劃，不少人想到的就是納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)際上稅收籌劃僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的一致，即追求利益的最大化。對(duì)納稅人來說，如果從某一經(jīng)營(yíng)方案中可以獲得最大化的利潤(rùn)，即使該經(jīng)營(yíng)方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，該經(jīng)營(yíng)方案仍然是納稅人的最佳經(jīng)營(yíng)方案。誤區(qū)之二：稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)目前，我們?cè)谔接懚愂栈I劃時(shí)，基本上都是稅款方面的籌劃，即將稅收籌劃簡(jiǎn)單地看成是稅款的多與少的選擇，而很少去考慮稅款之外的其他事情。這是一種不正確、不全面的

14、稅收籌劃觀。稅收籌劃并不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，而是履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。全面履行納稅義務(wù)，最大的利益是可以使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而避免因?yàn)榧{稅義務(wù)的不履行而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，進(jìn)而減少和避免納稅人在納稅方面的損失。在納稅人履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。因此，依法維護(hù)納稅人權(quán)利是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。事實(shí)上，由于多方面的原因，我國(guó)的納稅人在納稅權(quán)利方面的籌劃還很少。不僅如此，有的甚至連最起碼的納稅人權(quán)利都不知道如何維護(hù)，對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利也常常是輕易放棄。從某種意義上講，放棄自己應(yīng)有的權(quán)利就會(huì)使自己的經(jīng)濟(jì)利益受到損失。誤區(qū)之三：稅收籌劃無(wú)風(fēng)險(xiǎn)從當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看，納

15、稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。首先，稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的稅收籌劃對(duì)于納稅人來說就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，稅收籌劃具有條件性。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實(shí)施的。稅收籌劃的條件至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅

16、人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);其二是外部條件，主要是財(cái)務(wù)與稅收政策。稅收籌劃的過程實(shí)際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原有的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本不違法的行為甚至?xí)兂蛇`法的事情，繼續(xù)選用該方案，稅收籌劃就會(huì)失敗。再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有非違法性。但是稅收籌劃更多的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方案在實(shí)質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進(jìn)行的稅收籌劃不僅不能帶來任何經(jīng)濟(jì)稅收上的利益，相反，還可能會(huì)因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)上的違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)課以處罰，付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。誤區(qū)之四：稅收籌劃無(wú)成本在稅收籌劃實(shí)踐上，有的納稅人往往不去考慮稅收籌劃的成本。其實(shí)，任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)都具有兩面性：一方面為經(jīng)營(yíng)者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益，另一方面決策與籌劃本身也需要實(shí)施費(fèi)用。稅收籌劃在可能給納稅人