貸款損失扣除簡易程序不等于全額稅前扣除

1、貸款損失扣除：簡易程序不等于全額稅前扣除015年國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號，以下簡稱2015年第25號公告）。2015年第25號公告的主要內(nèi)容是將涉農(nóng)涉小貸款損失稅前扣除實施簡易程序的限額由300萬元提高到1000萬元，并且將稅前扣除的證據(jù)材料簡化為相應(yīng)的分類證明和追索記錄，進一步提高金融企業(yè)不良貸款核銷自主性。從文件執(zhí)行情況看，金融企業(yè)貸款損失扣除時容易出現(xiàn)以下問題：一是將逾期不足1年的貸款損失進行稅前扣除，超出2015年第25號公告規(guī)定金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款應(yīng)逾期1年以上的范圍。二是沒有區(qū)分貸款是否

2、存在擔(dān)保等情形和前置追索程序及追索結(jié)果，憑追索記錄將1000萬元以下的貸款全額作為損失在稅前扣除，對損失沒有按規(guī)定計算確認。對貸款損失進行扣除，2015年第25號公告規(guī)定了必須經(jīng)追索無法追回的前置條件。只有經(jīng)追索無法收回的涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失才可依據(jù)經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認的包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄之一對單戶貸款余額不超過300萬元（含300萬元）的貸款計算確認損失進行稅前扣除；依據(jù)經(jīng)辦人和負責(zé)人共同簽章確認包括司法追索記錄在內(nèi)的有關(guān)原始追索記錄，對單戶貸款余額超過300萬元至1000萬元（含1000萬元）的貸款計算確認損失進行稅前扣除。為什么要計算確認損失

3、？貸款有不同的分類，按貸款信用程度可劃分為：信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)。其中擔(dān)保貸款又分保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款。根據(jù)擔(dān)保法的規(guī)定，金融企業(yè)提供擔(dān)保貸款，在借款人不能償還貸款時，金融企業(yè)可以要求保證人按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任或者連帶責(zé)任償還貸款；或者處置作為抵押物、質(zhì)物的借款人或第三人的財產(chǎn)償還貸款，金融企業(yè)不能因怠于行使追索權(quán)或未行使追索權(quán)而將未能收回的貸款全額作為損失在稅前扣除，而減少應(yīng)納稅款。會計處理和稅收政策也有金融企業(yè)對逾期的擔(dān)保貸款必須進行追償后無法收回的部分才能作為損失的規(guī)定。金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2013年修訂版）在第三章貸款核銷程序第八條規(guī)定，金融企業(yè)申報核銷呆賬，應(yīng)

4、提供呆賬核銷申報材料內(nèi)容應(yīng)包括借款人、擔(dān)保人或抵質(zhì)押物情況，對借款人和擔(dān)保人的追索情況及結(jié)果。第十五條規(guī)定，借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，金融企業(yè)未按規(guī)定履行必要措施和實施必要程序追償?shù)膫鶛?quán)；金融企業(yè)未向借款人、擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)不得作為呆賬核銷。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅200957號）規(guī)定“五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”，對具體的條件都作出了對借款人和擔(dān)保人進行追償后的類似規(guī)定,未能收回的債權(quán)才能作為貸款損失。企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告201

5、1年第25號）第四十六條規(guī)定，股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除包括（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)，（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)。損失如何進行合理計算？簡單來說合理損失就是貸款扣除金融企業(yè)在貸款逾期后1年內(nèi)經(jīng)追索扣除借款人及擔(dān)保人償還貸款后的金額可以作為損失。相對于擔(dān)保貸款尤其是抵押貸款，往往因抵押物的處置在1年以上，則金融企業(yè)應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定合理預(yù)計抵押物的預(yù)計處置收入，將貸款扣除合理預(yù)計抵押物處置收入后的金額作為損失在稅前扣除。因金融企業(yè)抵押貸款一般抵押物價值的一定比例作為貸款限額，實際操作中抵押物的處置收入應(yīng)按申報扣除時市場公允價值

6、進行合理估計，而不是按原抵押貸款時的評估價值。舉例說明：例A銀行對抵押貸款一般按抵押物價值的70%作為限額，2013年7月貸給B中小企業(yè)一年期貸款300萬元，貸款時B企業(yè)以1處房產(chǎn)進行抵押，A銀行貸款按抵押時房產(chǎn)評估500萬元。2014年7月該貸款到期，B企業(yè)無法償還貸款。A銀行擬將抵押房產(chǎn)進行處置折抵貸款，但1年內(nèi)均未處置完畢。A銀行將該貸款損失在2015年度申報稅前扣除。對房產(chǎn)的處置收入不能按房產(chǎn)貸款抵押評估時的價值500萬元計算，應(yīng)按2015年市場評估價值進行計算。一方面貸款抵押時的評估價值與申報扣除時的價值存在差異；另一方面因損失是確實發(fā)生的，應(yīng)剔除貸款抵押評估價值可能存在的高估成份。若2015年房產(chǎn)的市場評估價值為280萬元，剔除相關(guān)稅費后凈處置收入為260萬元，則該筆貸款A(yù)銀行可在稅前申報的損失為40萬元，而不能直接申報扣除300萬元。2015年第25號公告要求貸款損失需合理計算