資產(chǎn)清查審計(jì)工作方案

1、資產(chǎn)清查審計(jì)工作方案資產(chǎn)清查工作審計(jì)方案為認(rèn)真貫徹落實(shí)行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財(cái)政部令第35號(hào)）、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財(cái)政部令第36號(hào)）、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法（財(cái)資20161號(hào)）的有關(guān)要求，順利完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，行政事業(yè)單位根據(jù)工作需要可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)參與資產(chǎn)清查。被聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)組織業(yè)務(wù)骨干參與資產(chǎn)清查工作。根據(jù)資產(chǎn)清查的目的及特殊性，在保證質(zhì)量的前提下，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成資產(chǎn)清查工作。一、基本情況本次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求、分級(jí)實(shí)施”的原則，由各級(jí)財(cái)政部門按行政隸屬關(guān)系組織本級(jí)政府管轄范圍

2、的行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)清查工作。財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，并組織開展中央級(jí)資產(chǎn)消查工作。地方各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)本地區(qū)資產(chǎn)清查工作的組織和實(shí)施。具體組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)，按照分級(jí)負(fù)責(zé)的原則執(zhí)行確定。二、審計(jì)目的主管部門和行政事業(yè)單位可視工作情況聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)清查進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。資產(chǎn)清查的審計(jì)目的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)行政事業(yè)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行了解，以2015年12月31日為基準(zhǔn)日實(shí)施全面清查資產(chǎn)、負(fù)債及收支的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和資料進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上出具資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)責(zé)任。三、

3、審計(jì)范圍（一）被審計(jì)單位根據(jù)財(cái)政部行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作相關(guān)文件的要求，行政事業(yè)單位納入本次資產(chǎn)清查范圍的單位包括：1.2015年12月31日以前經(jīng)機(jī)構(gòu)編制管理部門批準(zhǔn)成立，執(zhí)行行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的各級(jí)各類行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。2.執(zhí)行非營利組織會(huì)計(jì)制度、并同財(cái)政部門有經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體等單位。行政單位附屬的未脫鉤企業(yè)，實(shí)行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的企業(yè)，不列入此次清查范圍。（二）審計(jì)資料范圍1 .資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表。2 .行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)部控制制度。3 .行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證及相關(guān)文件等。4

4、.行政事業(yè)單位編制的全套資產(chǎn)清查報(bào)表。5 .行政事業(yè)單位資產(chǎn)損溢和資金掛賬的相關(guān)證明材料。6 .資產(chǎn)清查審計(jì)過程中需要的其他資料。四、審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助、配合財(cái)政部門、主管部門、行政事業(yè)單位開展資產(chǎn)清查工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完成對(duì)行政事業(yè)單位的審計(jì)工作，并出具資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具的資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)責(zé)任，嚴(yán)格履行保密義務(wù)。五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作職責(zé)（一）對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行咨詢和指導(dǎo)；（二）按照被審計(jì)單位資產(chǎn)清查工作方案完成專項(xiàng)審計(jì)工作；（三）及時(shí)向被審計(jì)單位提交資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明、管理建議書等有關(guān)資料；

5、（四）完成委托單位交辦的其他工作。六、審計(jì)主要依據(jù)（一）國家有關(guān)政策、法規(guī)1 .行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則2 .事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則3 .行政單位會(huì)計(jì)制度4 .事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度5 .民間非營利組織會(huì)計(jì)制度6 .行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度7 .行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法8 .事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法9 .行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法10 .中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(二)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)規(guī)范性文件1 .行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法2 .組織資產(chǎn)清查的組織單位制定的相關(guān)文件七、審計(jì)方法本次資產(chǎn)清查審計(jì)主要采取盤點(diǎn)、函證、檢查、計(jì)算、詢問等審計(jì)方法。1 .往來款項(xiàng)、投資及借款主要進(jìn)行函證，對(duì)于借款要求

6、全部進(jìn)行函證。2 .實(shí)物資產(chǎn)主要進(jìn)行盤點(diǎn)。3 .資產(chǎn)損溢主要進(jìn)行檢查、復(fù)核、鑒證、盤點(diǎn)等，對(duì)資產(chǎn)損溢要求一筆一審。4 .資金掛賬主要進(jìn)行檢查、詢問、函證、分析等，對(duì)資金掛賬要重點(diǎn)審計(jì)。八、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域(一)資產(chǎn)類1 .應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的清查內(nèi)容包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。(1)清查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款時(shí)，索取清查單位與對(duì)方單位金額核對(duì)一致的對(duì)賬確認(rèn)單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對(duì)有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對(duì)長期拖欠款項(xiàng)，要查明原因，了解催收情況。中介機(jī)構(gòu)要做好有關(guān)取證工作；(2)索取清查單位職工個(gè)人借款明細(xì)表，對(duì)借款金額較大的應(yīng)由該個(gè)人簽字確認(rèn)；(3)分

7、析應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬齡、檢查回函確認(rèn)或不確認(rèn)的情況以及壞賬損失的確認(rèn)情況，索取壞賬損失的相關(guān)依據(jù)。(4)重點(diǎn)關(guān)注是否存在將收入、支出等掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)。2 .對(duì)外投資(1)對(duì)國庫券、各種特種債券、股票及基金進(jìn)行清查，取得股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)；盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；(2)對(duì)其他單位投資的清查，索取有關(guān)投資的合同、協(xié)議、章程、工商部門登記材料，以及有關(guān)政府部門或上級(jí)主管部門的批準(zhǔn)文件，確認(rèn)目前擁有的實(shí)際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)比例、歷次分紅情況等；(3)對(duì)已納入?yún)R總、合并范圍的法人主體，需單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報(bào)表并出具資產(chǎn)清查報(bào)告。3 .存貨

8、存貨的清查范圍主要包括：材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。(1)清查單位配合中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真組織清倉查庫，原則上要求對(duì)所有存貨全面清查盤點(diǎn)；(2)對(duì)長期外借未收回的存貨，可以進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或向?qū)Ψ絾挝粚?shí)施詢證，并查明未收回原因，檢查清查單位催收情況及是否按規(guī)定作價(jià)轉(zhuǎn)讓；(3)代保管物資要清查單位提供代保管單位確認(rèn)的清查明細(xì)表；(4)重點(diǎn)核實(shí)存放時(shí)間長、閑置、毀損和待報(bào)廢的存貨。4 .固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查的范圍主要包括房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所配合清查單位認(rèn)真組織清查，原則上對(duì)所有固定資產(chǎn)全面清查盤點(diǎn)。(1)對(duì)固定資產(chǎn)要檢查固定資產(chǎn)原

9、值、待報(bào)廢資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；詳細(xì)了解固定資產(chǎn)目前的使用狀況等；(2)對(duì)出租出借的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃借用合同，是否履行報(bào)批手續(xù)；檢查清查單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費(fèi)；(3)對(duì)臨時(shí)借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未履行調(diào)撥手續(xù)的和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)，要求清查單位收回或者補(bǔ)辦手續(xù)；(4)對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤盈(含賬外資產(chǎn))、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見;(5)檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證明原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔(dān)保等，檢查相關(guān)取得的相關(guān)合同、協(xié)議；(6)對(duì)批量購進(jìn)的單位價(jià)值低的圖書等，如果清查單

10、位無法列示明細(xì)金額的,按加總數(shù)量清查核對(duì)實(shí)物，按總計(jì)金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表，并注明總數(shù)量。5 .無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的清查范圍主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)了解單位無形資產(chǎn)情況。(1)對(duì)出租出借的無形資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃借用合同，是否履行報(bào)批手續(xù)；檢查各單位賬面記錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費(fèi)；(2)對(duì)清查出的各項(xiàng)賬面盤盈(含賬外資產(chǎn))、盤虧無形資產(chǎn)，要查明原因，分清責(zé)任，提出處理意見；(3)對(duì)于土地使用權(quán)，了解單位管理情況，檢查土地使用權(quán)證情況或政府等的批準(zhǔn)文件并取得復(fù)印件。(二)負(fù)債類1 .借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)包括向財(cái)政部門、

11、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)的借款和向其他單位借入有償使用的各種款項(xiàng)。借入款項(xiàng)清查的內(nèi)容主要包括向銀行和其他債權(quán)人單位發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財(cái)政部門、上級(jí)單位的相關(guān)文件；核實(shí)借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測算借款利息計(jì)提是否充分，有無欠息與逾期未還情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。2 .應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)清查的內(nèi)容主要包括行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)，應(yīng)按應(yīng)付款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人列示明細(xì)；與對(duì)方單位進(jìn)行對(duì)賬，核實(shí)金額和性質(zhì)。重點(diǎn)關(guān)注是否存在長期掛賬未及時(shí)清理結(jié)算的情況。(三)收支類收支類清查的內(nèi)容主要包括檢查資產(chǎn)清查期間的收支數(shù)額是否真實(shí)反映會(huì)計(jì)期間的收

12、支情況，對(duì)重大跨期現(xiàn)象予以調(diào)整。(四)其他事項(xiàng)1 .清查單位資金往來以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋的方式對(duì)各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全面清理，要求清查單位做好內(nèi)部賬戶結(jié)算和資金核對(duì)工作。要做到清查單位內(nèi)部各部門之間、上下級(jí)單位之間往來關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。單位內(nèi)部往來款項(xiàng)原則上不能作為資產(chǎn)清查損溢中報(bào)。但為全面摸清行政事業(yè)單位及其控制單位的家底”，如實(shí)反映單位存在的矛盾和問題，真實(shí)、完整地反映單位資產(chǎn)狀況，內(nèi)部的單方掛賬在同時(shí)取得下列證據(jù)時(shí)可以作為資產(chǎn)清查損溢：(1)單方掛賬產(chǎn)生的內(nèi)部證據(jù)，包括：會(huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；形成單方掛賬的詳細(xì)原因；(2)債務(wù)方提供的不承認(rèn)此筆掛賬

13、的理由；(3)中介機(jī)構(gòu)對(duì)該筆掛賬的經(jīng)濟(jì)鑒證證明。2 .資產(chǎn)損溢和資金掛賬中介機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損溢和資金掛賬，應(yīng)按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查有關(guān)政策的規(guī)定予以確認(rèn)并申報(bào)；對(duì)清理出來的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)造成的錯(cuò)賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。屬于按照國家規(guī)定組織實(shí)施住房制度改革，職工住房賬面價(jià)值、資產(chǎn)基金(非流動(dòng)資產(chǎn)基金)應(yīng)當(dāng)沖減而未沖減的掛賬，在按照國家規(guī)定辦理房改有關(guān)合法手續(xù)、移交產(chǎn)權(quán)后，按照規(guī)定核銷。屬于對(duì)外投資中由于所辦企業(yè)按照國家要求脫鉤等政策性因素造成的損失掛賬，在取得國家關(guān)于企業(yè)脫鉤的文件和產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)文件后，可在辦理資產(chǎn)核實(shí)手續(xù)時(shí)中報(bào)核銷處理。3

14、.或有事項(xiàng)審閱對(duì)外借款合同、協(xié)議等，以發(fā)現(xiàn)對(duì)內(nèi)或者對(duì)外的或有負(fù)債、擔(dān)保情況、財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，根據(jù)實(shí)際情況分類編制情況說明。九、審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)為確保此次資產(chǎn)清查審計(jì)質(zhì)量，確定本次資產(chǎn)清查的審計(jì)重點(diǎn)如下：1 .按申報(bào)金額排序，資產(chǎn)清查的重點(diǎn)應(yīng)放在資金掛賬及單筆報(bào)損金額較大、證據(jù)不全及特殊的擬個(gè)案處理的報(bào)損項(xiàng)目上。具體操作時(shí)可先對(duì)各單位通過初步自行清查提出的擬申報(bào)資金掛賬及報(bào)損清單中按金額及證據(jù)情況分為ABC三類：A類是金額較大、影響較大或比較特殊可能需個(gè)案溝通處理的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，督促清查單位集中力量進(jìn)行重點(diǎn)取證，收集材料，并積極與資產(chǎn)清查部門溝通；C類是金額不大或性質(zhì)

15、不重要的項(xiàng)目，對(duì)于此類項(xiàng)目，可予以適當(dāng)關(guān)注；B類是界于A類與C類之間的項(xiàng)目，予以一般關(guān)注。2 .保證時(shí)間進(jìn)度會(huì)計(jì)師事務(wù)所按資產(chǎn)清查時(shí)間進(jìn)度和審計(jì)內(nèi)容制定審計(jì)計(jì)劃，保證資產(chǎn)清查工作按期完成。3 .其他關(guān)注方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注已交付使用但長時(shí)間未轉(zhuǎn)固的基建工程、以及已報(bào)廢、毀損或丟失未銷賬的固定資產(chǎn)情況，同時(shí)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)出租、出借、對(duì)外投資、擔(dān)保等情況進(jìn)行必要關(guān)注。十、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求1 .為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，委托單位向會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有關(guān)事項(xiàng)下發(fā)審計(jì)工作要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按要求及時(shí)提交有關(guān)資料。2 .為了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作總體進(jìn)度，會(huì)計(jì)師事

16、務(wù)所及時(shí)就審計(jì)工作進(jìn)度、重大事項(xiàng)向行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查部門溝通。3 .會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立重大問題的及時(shí)反饋、匯報(bào)機(jī)制，資產(chǎn)清查中遇到的重大問題，特別是一些資產(chǎn)損溢，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不相符的，要及時(shí)將問題反饋、報(bào)告給同級(jí)財(cái)政部門。重大問題主要包括：導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理人員意見不一致的重大損溢中報(bào)；難以評(píng)估確定價(jià)值的資產(chǎn)；對(duì)資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)歸屬不清、有爭議的資產(chǎn)等問題；與資產(chǎn)清查部門要求報(bào)告不一致的事項(xiàng)；任何影響資產(chǎn)清查報(bào)告期限的事項(xiàng)；其他重大問題。4 .會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)委托單位要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和重要事項(xiàng)報(bào)告等資料及時(shí)報(bào)送委托部門（包括紙質(zhì)版、電子版）。報(bào)送的資料要求簽章齊全、裝訂成冊(cè)，索引號(hào)、頁碼標(biāo)示規(guī)范、清晰。會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須