國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則

1、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)2000年6月17日通過(guò)）導(dǎo)言內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。本準(zhǔn)則的宗旨是：1、盡可能闡明內(nèi)部審計(jì)的基本原理。2、為內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的活動(dòng)在最大范圍內(nèi)實(shí)行和推廣提供一個(gè)框架。3、為內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行建立一個(gè)可以考量的標(biāo)準(zhǔn)。4、促使改進(jìn)組織的動(dòng)作。本準(zhǔn)則由品質(zhì)準(zhǔn)則（AttributeStandards）（1000系歹！J），執(zhí)行準(zhǔn)則（PveformanceStandards）（2000系列）和履約準(zhǔn)則»（Im

2、plementationStandards）（nnnn.Xn）組成。品質(zhì)準(zhǔn)則闡述組織和個(gè)人執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的特征。執(zhí)行準(zhǔn)則描述內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提供可以考量的標(biāo)準(zhǔn)。品質(zhì)準(zhǔn)則和執(zhí)行準(zhǔn)則用于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的一般準(zhǔn)則。履約準(zhǔn)則是用于特殊類型的約定審計(jì)業(yè)務(wù)的品質(zhì)準(zhǔn)則和執(zhí)行準(zhǔn)則（如，遵循性審計(jì)、舞弊調(diào)查、控制自評(píng)的策劃等）。履約準(zhǔn)則尚在制定中，公布后再譯出。譯者。品質(zhì)準(zhǔn)則和執(zhí)行準(zhǔn)則各為一套，而履約準(zhǔn)則將有多套，即每一主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有有一套準(zhǔn)則?，F(xiàn)已制定的保證服務(wù)履約準(zhǔn)則（在本準(zhǔn)則編號(hào)的后面，以“A”表示，例如，1130.A1）和咨詢服務(wù)履約準(zhǔn)則（在本準(zhǔn)則編號(hào)后面對(duì)“C表示，例如，nnnn.C

3、1）0本準(zhǔn)則是職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架的一部分。這個(gè)框架由指南核心工作組擬定，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)于1999年6月批準(zhǔn)。這個(gè)框架包括了內(nèi)部審計(jì)定義、道德準(zhǔn)則、職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和其他指南，指南核心工作組提議用新形式對(duì)其重新編排，并在核心工作組的報(bào)告放眼未來(lái)中提出了新形式的建議。詞匯表對(duì)本準(zhǔn)則所使用的術(shù)語(yǔ)作了注釋。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在本準(zhǔn)則制定的過(guò)程中曾廣泛地征求意見(jiàn)。為便于公眾評(píng)議，先前曾發(fā)布了國(guó)際性征求意見(jiàn)稿，對(duì)一些要點(diǎn)征求了專家或與有相關(guān)利益的各方進(jìn)行磋商。準(zhǔn)則開始是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程。本準(zhǔn)則委員會(huì)歡迎協(xié)會(huì)成員和有興趣的人士參與，對(duì)需要制定的新準(zhǔn)則或需要修訂的現(xiàn)行準(zhǔn)則提出建議。建議請(qǐng)寄：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)

4、師協(xié)會(huì)高級(jí)技術(shù)委員會(huì)美特蘭大街249號(hào)阿樂(lè)塔蒙特?斯普林斯，佛羅時(shí)達(dá)州32701美國(guó)E-mail:本準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中如何貫徹，可參閱專業(yè)實(shí)務(wù)部發(fā)表的附加指南一一實(shí)務(wù)忠告。本準(zhǔn)則將于2002年1月1日起生效，鼓勵(lì)提前采用。品質(zhì)準(zhǔn)則1000本一宗旨、權(quán)力和職責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)在內(nèi)部審計(jì)章程中規(guī)定。章程應(yīng)與本準(zhǔn)則一致，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。1100獨(dú)立性和客觀性內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行他們的工作時(shí)應(yīng)該是客觀的。1110組織的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)向組織中主管內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作。1110.A1內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定審計(jì)范圍、執(zhí)行審計(jì)工作和報(bào)

5、告審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)不受干擾。1120內(nèi)部審計(jì)師的客觀性內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持無(wú)偏見(jiàn)、不偏不倚的態(tài)度并回避有利益沖突的情事。1130對(duì)獨(dú)立性和客觀生的損害如是獨(dú)立性或客觀性實(shí)質(zhì)上或形式上遭到損害，應(yīng)該恰如其分地披露損害的詳情。該項(xiàng)披露的性質(zhì)應(yīng)依損害的性質(zhì)而定。1130.A1內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免去評(píng)估他們以前承擔(dān)過(guò)責(zé)任的業(yè)務(wù)。如果審計(jì)師為他在一年前曾負(fù)責(zé)過(guò)的活動(dòng)提供保證服務(wù)，就足以推定其客觀性受到損害。1130.A2如果保證是評(píng)估內(nèi)部審計(jì)主任本人的責(zé)任，應(yīng)由外部人員來(lái)執(zhí)行。1200熟練性和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎應(yīng)以熟練和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎去執(zhí)行審計(jì)約定（ENGAGEMENT1210熟練性內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擁有執(zhí)行職責(zé)所需要的知

6、識(shí)、技能和勝任能力。內(nèi)部審計(jì)部門（INTERNALAUDITACTIVITYCOLLECTIVES應(yīng)該擁有或取得執(zhí)行職責(zé)所需要的知識(shí)、技能和勝任能力。1210.A1如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏執(zhí)行全部或部分約定所需的知識(shí)、技能或勝任能力，審計(jì)主任必須給予足夠的指引和幫助。1210.A2內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有識(shí)別舞弊跡象的足夠知識(shí)。但不期望他們具有專職調(diào)查舞弊人員所具有有專門知識(shí)。1220應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具有所期望的謹(jǐn)慎和技能。但應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并非指不出差錯(cuò)。1、2、3、4、5、1220.A1內(nèi)部審計(jì)師運(yùn)用應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎時(shí)應(yīng)考慮以下問(wèn)題：完成約定任務(wù)所需的審計(jì)范圍；在資料具有相對(duì)復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性或重要性

7、時(shí)，對(duì)保證程序的要求;風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的恰當(dāng)性及其效果；資料出現(xiàn)重大錯(cuò)誤、不規(guī)范或零亂的可能性；相關(guān)保證活動(dòng)的成本效益。1220.A2內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)或資源造成的影響的重要風(fēng)險(xiǎn)保持警惕。然而，這僅僅是一個(gè)保證程序，即便執(zhí)行了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，也不能保證識(shí)別出全部重要風(fēng)險(xiǎn)。1230后續(xù)職業(yè)開發(fā)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過(guò)后續(xù)職業(yè)開發(fā)增加其知識(shí)、技能和勝任能力。1300質(zhì)量保證和改進(jìn)方案內(nèi)部審計(jì)主任必須開發(fā)并保持一個(gè)質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。該方案應(yīng)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的所有方面，并能控制內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果；應(yīng)有助于為組織增加價(jià)值和改進(jìn)其運(yùn)作；應(yīng)能保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與本準(zhǔn)則和道德準(zhǔn)則相一致。1310質(zhì)量保

8、證評(píng)估兩個(gè)部分。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)制定一個(gè)評(píng)估其整體效果的程序，以控制和評(píng)估其工作選質(zhì)量。該程序應(yīng)包括內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估兩個(gè)部分。1311內(nèi)部評(píng)估內(nèi)部評(píng)估應(yīng)包括：1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)檢查ONGOINGREVIEWS事項(xiàng)進(jìn)行中的檢查，亦可譯為事中檢查或日常檢查(譯者)。2、內(nèi)部審計(jì)部門定期進(jìn)行自我評(píng)估或由組織內(nèi)部具有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)和準(zhǔn)則知識(shí)的其他人進(jìn)行定期檢查。1312外部評(píng)估外部評(píng)估應(yīng)由資格的，獨(dú)立的人士或由外部組織的檢查小組來(lái)進(jìn)行。這種評(píng)估至少每5年進(jìn)行一次。1320質(zhì)量評(píng)估報(bào)告內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)向董事會(huì)提交外部評(píng)估結(jié)果報(bào)告。1330“品質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則一致”。但是，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)表

9、這一電報(bào)聲明之前，應(yīng)在質(zhì)量保證評(píng)估中證明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循了準(zhǔn)則才行。1340違規(guī)的披露雖然要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)充分遵循道德準(zhǔn)則，但未充分遵循的事也會(huì)有的。當(dāng)未遵循的影響涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全部范圍或其動(dòng)作時(shí)，須向高級(jí)管理層和董事會(huì)披露。執(zhí)行準(zhǔn)則2000內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，保證它為組織增加價(jià)值。2010計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向計(jì)劃，用以確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的優(yōu)先次序，該計(jì)劃應(yīng)與組織的目的一致辭。2010.A1內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的約定計(jì)劃應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。制定計(jì)劃應(yīng)尊重(Cinsiderde)高級(jí)管理層和董事會(huì)的意見(jiàn)。2020報(bào)告和批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)

10、主任應(yīng)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)計(jì)劃和對(duì)資源的需要，請(qǐng)高級(jí)管理層和董事會(huì)審查和批準(zhǔn)。在計(jì)劃有重要變動(dòng)時(shí)，亦應(yīng)報(bào)批。內(nèi)部審計(jì)主任還應(yīng)報(bào)告資源不足的影響。2030資源管理內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)保護(hù)內(nèi)部審計(jì)資源對(duì)完成已批準(zhǔn)的計(jì)劃是適當(dāng)?shù)摹⒊浞值暮团渲糜行У摹?040政策和程序內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)制定指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的政策和程序。2050協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)與內(nèi)部和外部提供保證和咨詢服務(wù)的人員分享信息并協(xié)調(diào)行動(dòng)，以保證審計(jì)范圍適當(dāng)，將重復(fù)減少到最低限度。2060向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)定期向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力、職責(zé)和計(jì)劃的執(zhí)行情況。報(bào)告應(yīng)包括，重要風(fēng)險(xiǎn)及其控制問(wèn)題、公司管理問(wèn)題，以及董

11、事會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求招待的其他問(wèn)題。2100工作性質(zhì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)和幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程。2110風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)幫助組織識(shí)別和評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)暴露，并幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)。2110.A1內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)監(jiān)控和評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性。2110.A2內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)與組織有關(guān)的管理、經(jīng)營(yíng)和信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)暴露。應(yīng)注意：1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠和完整；2、經(jīng)營(yíng)的有效性和效率；3、資產(chǎn)的保護(hù)；4、對(duì)法律、規(guī)章和合同的遵循。2120控制內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)控制的有效性和效率，并促使其不斷改進(jìn)，幫助組織保持有效的控制。2120.A1依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)

12、就組織的管理、經(jīng)營(yíng)和信息系統(tǒng)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性。應(yīng)包括：1、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠和完整；2、經(jīng)營(yíng)的有效性和效率；3、資產(chǎn)的保護(hù)；4、對(duì)法律、規(guī)章和合同的遵循。2120.A2內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查明經(jīng)營(yíng)及其方案所建立的目的和目標(biāo)的一致程度，以確定經(jīng)營(yíng)及其方案的執(zhí)行情況。2120.A3內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查明經(jīng)營(yíng)及其方案的執(zhí)行結(jié)果，與所建立的目的和目標(biāo)的一致性程度，以確定經(jīng)營(yíng)及其方案的執(zhí)行情況。2120.A4評(píng)價(jià)控制所需的適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)查明管理層建立的標(biāo)準(zhǔn)是否適用于測(cè)定目標(biāo)和目的完成情況。如果適用，內(nèi)部審計(jì)師在評(píng)價(jià)工作中應(yīng)使用這些標(biāo)準(zhǔn)。如果不適用，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)配合管理層開發(fā)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。2

13、130管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)通過(guò)對(duì)（1）價(jià)值和目標(biāo)的設(shè)立和報(bào)告；（2）目標(biāo)的完成和監(jiān)控；（3）責(zé)任的保證；（4）價(jià)值的保全等方面的評(píng)價(jià)和改進(jìn)，為組織的管理過(guò)程效力。2130.A1內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)審查經(jīng)營(yíng)及其方案，以保證它與組織的價(jià)值保持一致。2200約定計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)為每項(xiàng)約定制定開發(fā)和記錄計(jì)劃。2201計(jì)劃的構(gòu)思在制定約定計(jì)劃時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮：1、該活動(dòng)的目標(biāo)及其控制。2、該活動(dòng)的重要風(fēng)險(xiǎn)，它的目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)，以及如何將風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響控制在可接受的水平上。3、該活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以及控制系統(tǒng)與相關(guān)的控制框架或模式的比較。4、對(duì)該活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)進(jìn)行重大改進(jìn)的可能性。22

14、10約定目標(biāo)約定目標(biāo)應(yīng)與所審活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、控制和管理過(guò)程聯(lián)系起來(lái)考慮。2210.A1內(nèi)部審計(jì)師制定約定計(jì)劃時(shí)，應(yīng)查明所審活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。約定目標(biāo)應(yīng)反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果。2210.A2內(nèi)部審計(jì)師在開發(fā)約定目標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮存在重大錯(cuò)誤、資料不規(guī)范、未遵循準(zhǔn)則和其他暴露的可能性。2220約定范圍所設(shè)定的范圍應(yīng)充分滿足約定目標(biāo)的需要。2220.A1設(shè)定約定范圍應(yīng)考慮相關(guān)系統(tǒng)、記錄、人員和物質(zhì)財(cái)產(chǎn)。在第三方控制下的也應(yīng)包括在內(nèi)。2230約定資源分配內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)確定完成約定目標(biāo)所需的適當(dāng)資源。應(yīng)依據(jù)對(duì)每項(xiàng)約定的性質(zhì)、復(fù)雜程序、時(shí)間限制和資源可用性的估計(jì)來(lái)配備工作人員。2240約定工作方案內(nèi)部審

15、計(jì)師應(yīng)開發(fā)完成約定目標(biāo)的工作方案，并作成記錄。2240.A1工作方案應(yīng)擬定在約定期間識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)和記錄足夠的信息。2310識(shí)別信息內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)識(shí)別對(duì)完成的約定目標(biāo)來(lái)說(shuō)是足夠的、可靠的、相關(guān)的和有用的信息。2320分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論和約定結(jié)果應(yīng)建立在恰當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上。2330記錄信息內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)記錄支持其結(jié)論和約定結(jié)果的相關(guān)信息。2330.A1內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)嚴(yán)格控制約定記錄。內(nèi)部審計(jì)主任只有在事先得到高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和（或）法律顧問(wèn)的同總，方可對(duì)外提供這些記錄。2331.A2內(nèi)部審計(jì)主任必須開發(fā)保存約定記錄的制度。這些制度應(yīng)與該組織的指南以及所有相關(guān)規(guī)章或其他要求相一致。23

16、31.A2內(nèi)部審計(jì)主任必須開發(fā)保存約定記錄的制度。這些制度應(yīng)與該組織的指南以及所有相關(guān)規(guī)章或其他要求相一致。2340約定的監(jiān)督約定必須得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以保證完成目標(biāo)、工作質(zhì)量通訊人員的開發(fā)利用。2400報(bào)告結(jié)果內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)及時(shí)招待約定結(jié)果。2410招待的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告應(yīng)包括約定的目標(biāo)和范圍，恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論、建議和活動(dòng)計(jì)劃。2410.A1最終結(jié)果報(bào)告就恰如其分，應(yīng)包括審計(jì)師的全部意見(jiàn)。2410.A2約定報(bào)告應(yīng)聲明執(zhí)行符合要求，。2420報(bào)告的質(zhì)量報(bào)告應(yīng)準(zhǔn)確、客觀、清楚、簡(jiǎn)明、有建設(shè)性和及時(shí)。2421錯(cuò)誤和疏忽如果最終報(bào)告有重要的錯(cuò)誤或疏忽，內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)向所有曾接受過(guò)報(bào)告的人員送交更正的資料。2430對(duì)約定未遵循準(zhǔn)則的披露個(gè)別是約定未遵循準(zhǔn)則應(yīng)在結(jié)果報(bào)告予以披露：1、未完全遵循準(zhǔn)則的項(xiàng)目；2、未遵循準(zhǔn)則的理由；3、未遵循準(zhǔn)則帶來(lái)的影響。2440通報(bào)結(jié)果內(nèi)部審計(jì)主任應(yīng)將結(jié)果通報(bào)給適當(dāng)?shù)膶?duì)象。24