新會計準則和原會計制度的區(qū)別

1、企業(yè)會計準則 基本準則（ 2006）財政部令第33 號頒布時間： 2006-2-15 發(fā)文單位：財政部根據(jù)國務院關于 <企業(yè)財務通則 >、<企業(yè)會計準則 >的批復（國函 1992178 號 的規(guī)定，財政部對 企業(yè)會計準則 財政部令第 5 號）進行了修訂， 修訂后的企業(yè)會計準則 基本準則已經(jīng)部務會議討論通過，現(xiàn)予公布，自2007 年 1 月 1 日起施行。部長：金人慶二六年二月十五日企業(yè)會計準則 基本準則第一章總則第一條為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則。第二條本準則適用于在中華人民共和國境

2、內(nèi)設立的企業(yè)（包括公司，下同）。第三條企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。第四條企業(yè)應當編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息， 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。第五條企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。第七條企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中

3、期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。第八條企業(yè)會計應當以貨幣計量。第九條企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。第十條企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。第十一條企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。第二章會計信息質(zhì)量要求第十二條企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。第十三條 企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。第

4、十四條企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。第十五條企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，息口徑一致、相互可比，確保會計信第十六條企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。第十七條企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹

5、慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第三章資產(chǎn)第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權， 或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。第二十一條符合本準則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在

6、同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：（一）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第二十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。第四章負債第二十三條負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。第二十四條符合本準則第二十三條規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：（一與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（二）未來流出的經(jīng)

7、濟利益的金額能夠可靠地計量。第二十五條 符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義，但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產(chǎn)負債表。第五章所有者權益第二十六條所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。第二十七條所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失， 是指不應計入當期損益、 會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、 會導致所有者權益增加的、 與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利

8、益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、 會導致所有者權益減少的、 與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。第二十八條所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。第二十九條所有者權益項目應當列入資產(chǎn)負債表。第六章收入第三十條收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。第三十一條收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。第三十二條符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。第七章費用第三十三條費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟

9、利益的總流出。第三十四條費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、 勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的， 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。第三十六條符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。第八章

10、利潤第三十七條利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。第三十八條 直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。第三十九條利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。第四十條利潤項目應當列入利潤表。第九章會計計量第四十一條企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表，下同）時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。第四十二條會計計量屬性主要包括：（一 歷史成本。 在歷史成本計量下

11、，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。 負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額， 或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額， 或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二） 重置成本。 在重置成本計量下， 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（三 可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量

12、。（四） 現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下， 資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。第四十三條企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、 現(xiàn)值、公允價值計量的， 應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第十章財務會計報告第四十四條財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報

13、告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。第四十五條資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。第四十六條利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。第四十七條現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。第四十八條附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。第十一章附則第四十九條本準則由財政部負責解釋第五十條本準則自2007 年 1 月 1 起施行。一、會計準則與會計制

14、度的區(qū)別是什么？簡單來說：準則和制度的發(fā)布都是為了規(guī)范會計行為， 因此兩者在內(nèi)容上沒有實質(zhì)性的差別，而只是制度制定的理念不一樣， 前者是屬于原則導向的， 而后者則屬于規(guī)則導向的。 其實在這兩者之間是完全可以二選一的， 而我國之所以即有準則， 又有制度， 正是因為當初沒有確定采取那一種理念來制定我們的制度。因此， 財政部本次采用原則導向的“準則 ”，以實現(xiàn)會計國際趨同化，而不再采用規(guī)則導向的“制度 ”，這本身也是一次大的改革。對會計而言，兩者的差別主要就在于，執(zhí)行準則將要求會計人員必須做出更多的職業(yè)判斷。二、新準則比原制度，都有哪些改動？首先， 與原制度相比新準則確定了新的會計理念，并且正是由于

15、會計理念上的改變，才對諸多具體準則進行了修訂，使會計基本職能得以回歸，因此真正理解會計理念上的變化，有助于我們對新準則的學習，更重要的是讓我們對會計工作有了新的認識，從而指導我們的工作。新的會計理念主要體現(xiàn)在：1、新準則強調(diào)了“受托責任觀 ”，體現(xiàn)了維護投資者和社會公眾利益的新理念。作為會計報告的目標， 會計界存在兩種觀點，即：受托責任觀和決策有用觀。我們的新準則則同時強調(diào)這兩種觀點， 將反映管理層受托責任履行情況和有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策，同時作為企業(yè)財務會計報告的目標。2、新準則強化了面向未來的現(xiàn)代會計觀，對于會計各要素的確認與計量采用了著眼于未來的新理念。 具體體現(xiàn)在， 新準則在

16、很多地方都規(guī)定了 “現(xiàn)值 ”的計算，而在以往只有在管理會計中才涉及得到。除以上理念上的變化，與原準則相比，具體準則方面的重大變化主要體現(xiàn)在以下幾方面：1、會計假設和會計基本原則發(fā)生變化 會計假設由原來的4 項增加為5 項，即權責發(fā)生制成為新的一項會計假設。 會計基本原則則由原來的 13 項調(diào)減為現(xiàn)在的 8 項，即：可靠性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。權責發(fā)生制原則改變?yōu)闀嫾僭O歷史成本原則劃歸為計量屬性一貫性原則于可比性原則進行了合并配比性原則和劃分收益性資本性支出原則被取消，直接在會計要素的確認和計量中去規(guī)定。2、增加了計量屬

17、性及使用條件新準則在會計計量屬性中引入凈值、現(xiàn)值和公允價值四種。計量屬性的使用條件則強調(diào)“公允價值 ”的概念， 會計計量屬性也增加了重置成本、“能夠取得并可靠計量 ”。可變現(xiàn)3、投資分類及核算做出重大調(diào)整 企業(yè)投資不再按照投資期限進行劃分， 而是劃分為投資性房地產(chǎn)、 長期股權投資、 持有至到期日投資和非持有至到期日投資。 企業(yè)合并形成的長期股權投資成本應分別按同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并確定初始投資成本。 而對于長期股權投資的后續(xù)計量， 新準則調(diào)整為： 如果為共同控制或重大影響關系的長期股權投資，按權益法核算；如果不具有控制、共同控制和重大影響，按成本法核算；對于具有控制關系的

18、， 則改為按成本法進行核算，但在編制合并會計報表時再按權益法進行調(diào)整。4、回歸會計基本職能，新準則在債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、關聯(lián)方交易等方面，不再以“反利潤方式 ”加以限制。5、取消了存貨發(fā)出計價中的“后進先出法 ”6、所得稅會計全面采用“資產(chǎn)負債表債務法”7、長期資產(chǎn)減值不允許原渠道沖回以上所列舉的只是比較重大的變化，僅供參考。此外，新準則對金融資產(chǎn)和負債進行了重新界定；對特殊行業(yè)則首次以準則的形式加以規(guī)范，如生物資產(chǎn)準則、石油天然氣開采準則、 原保險合同準則等； 新準則還增加了職工薪酬、年金基金、 股份支付、 每股收益等具體會計準則， 總之變化是非常之大， 難以在這里一一列舉。什么是資

19、產(chǎn)負債表債務法某股份公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，上期期末 “遞延所得稅負債 ”科目的貸方余額為 2500.4 萬元，適用的所得稅稅率為 38%; 本期發(fā)生的應納稅時間差異為 1200 萬元，適用的所得稅稅率為 30%, 該公司的本期末 “遞延所得稅負債 ” 科目的余額： A 2334 B 2645.2 C 2860.4 D 2956.4根據(jù)企業(yè)會計準則體系（2006 ）的有關規(guī)定，題中：期末應納稅暫時性差異期末遞延所得稅負債= 2 500.40 / 38% + 1 200 = 7 780=7780*30%=2334萬元萬元因此，應當選擇備選答案A。也可以如下計算：稅率變動引起的所得稅影

20、響金額 = 2 500.40 / 38% * 30% -2 500.40 = -526.40萬元本期發(fā)生的時間性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債=1200*30%=360萬元“遞延所得稅負債 ”期末貸方余額 = 2 500.40- 526.40 + 360=2334萬元新會計準則下長期股權投資的會計處理- 與大家研究，歡迎指正總論：企業(yè)會計準則第2 號長期股權投資，對不同方式取得的長期股權投資的初始投資成本的確認、 長期股權投資在持有期間賬面價值的調(diào)整和處置等方面的內(nèi)容進行了規(guī)范。要注意除了長期股權投資在本準則當中予以規(guī)范以外，其他投資如債券性投資、短期投資等在金融工具的確認和計量準則中進行規(guī)范。本準

21、則對長期股權投資，區(qū)分為控制、共同控制和重大影響三種情況，來確定是采用成本法核算還是采用權益法核算。整體上講， 對于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，要求采用權益法核算；對于投資方對被投資單位不具有共同控制和重大影響的，以及具有控制的投資，都采用成本法核算。這與原來的會計核算規(guī)定有重大區(qū)別。需要掌握的重點內(nèi)容：控制、共同控制和重大影響的含義；初始投資和后續(xù)投資的計量；成本法和權益法的概念及其會計處理；成本法和會計法的轉(zhuǎn)換一、長期股權投資的概念：長期股權投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資單位的分配，或者是為了謀取其他經(jīng)濟利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。二、三個重要

22、的概念：控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的， 被投資單位為其子公司， 投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。共同控制， 是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響， 是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。例題 1：判斷題

23、： A 公司與 B 公司都有權參與C公司的財務和經(jīng)營政策的制定，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，那么A 公司和 B 公司都是C公司的聯(lián)營企業(yè)。答案：正確解析：新會計準則規(guī)定，重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。三、 長期股權投資的初始計量（一） 企業(yè)合并所形成的股權投資的初始計量這里的合并是指控股合并，指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金，發(fā)行股票或債券的方式取得另一企業(yè)全部或部分有表決權的股份。其特點：（1）合并企業(yè)取得被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的控制權

24、。（2）被合并企業(yè)仍保留原來的法律地位?？梢赃@樣表示 M公司 N 公司以 M公司為母公司的企業(yè)集團。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并是指， 受同一方控制的兩個企業(yè)之間所進行的合并；非同一控制下的企業(yè)合并是指不受同一方控制的企業(yè)之間的合并。1、同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權投資的處理對于受同一控制下的企業(yè)之間進行的合并，合并方的出資分為兩種形式：一種是合并方以現(xiàn)金、 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價，在這種情況下應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值作為長期股權投資的初始投資成本。合并對價與初始投資成本之間的差額， 應當調(diào)整企業(yè)

25、的資本公積，如果資本公積不夠沖減，要相應地調(diào)整留存收益。另一種形式是合并方以發(fā)行權益性證券如股票作為合并對價，在這種情況下應當在合并日按照到得被合并方權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按照發(fā)生股票的面值總額作為股本，二者之間的差額，應當調(diào)整資本公積，不夠沖減的，調(diào)整留存收益。重點講解： 這里與原來的準則規(guī)定是不同的，我們要抓住兩點進行掌握，一是這兩種方式都是在合并當日按照取得被合并方所有者權益賬面價值作為長期股權投資的初始投資成本，這是關鍵的一點； 二是對于投資成本與付出的差額的處理，規(guī)定也是相同的， 就是應當調(diào)整企業(yè)的資本公積，如果資本公積不夠沖減，要相應地調(diào)整留存收益。例題

26、 2： A 企業(yè)與 B 企業(yè)是同受 C 企業(yè)控制的兩個公司，經(jīng)過協(xié)議，雙方確定由A 方出資 2000 萬元對 B 企業(yè)進行合并， A 企業(yè)取得 B 企業(yè) 60%的股權，已知在合并當日B 企業(yè)的所有者權益為 3000 萬元，已知 A 企業(yè)資本公積余額為100 萬元，未分配利潤為500 萬元。試作出A 企業(yè)在合并當日的會計分錄。解析： A 企業(yè)長期股權投資的初始投資成本為3000×60%=1800 萬元，與其支付現(xiàn)金2000 萬元相差 200 萬元，那么這 200 萬元應當沖減其資本公積， 由于 A 企業(yè)資本公積只有100 萬元，所以還應當沖減100 萬元未分配利潤。借：長期股權投資-B

27、 公司1800資本公積100未分配利潤100貸：銀行存款2000如果在上面的例題中A 企業(yè)發(fā)行100 萬股本企業(yè)的股票，每股 20 萬元，以取得的2000 萬元進行上面的合并，則應該做以下的分錄：借：銀行存款2000貸：股本100資本公積1900借：長期股權投資-B公司1800資本公積200貸：銀行存款20002、非同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權投資的處理非同一控制下的企業(yè)合并所形成的股權投資，應當按照 企業(yè)會計準則第20 號企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。即采用的是公允價值模式，也就是說支付資產(chǎn)或承擔債務的公允價作為合并成本。如果公允價值與支付資產(chǎn)或承擔債務之間有差

28、額的，直接作為當期損益來處理。如果合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，這種差額作為商譽處理。重點講解： 這里是按公允價值來確定投資成本的。這里有一點要注意，就是合并企業(yè)作為計入當期損益，而被合并企業(yè)做為商譽來處理。例題 3： A與 B 是非同一控制下的兩個公司，經(jīng)過雙方研究，A 與 B 進行合并，由A 以承擔債務的形式取得B60%的股權，那么在合并過程中，AB在進行賬務處理時下列說法正確的有（）：A、如果公允價值與支付資產(chǎn)或承擔債務之間有差額的，直接作為當期損益來處理B、如果公允價值與支付資產(chǎn)或承擔債務之間有差額的，應該視不同情況進行處理，也就是如果公允價值小于支付資產(chǎn)或承擔的債務，差額

29、按股權投資差額進行攤銷，如果公允價值大于支付資產(chǎn)或承擔的債務，應將差額計入資本公積C、如果合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，這種差額作為商譽處理。D、如果合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，這種差額應該做為資本公積。答案： AC解析： 按照新的會計準則，二者之間的差額， 合并企業(yè)作為計入當期損益， 而被合并企業(yè)做為商譽來處理。（二） 非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量非企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按以下五種情況確定其初始投資的成本：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應該按實際支付的購買價格作為初始投資成本，其中包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要的支出，如

30、手續(xù)費、傭金、等2、發(fā)行權益性證券到得的長期股權投資，按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為投資成本稅金3、投資者投入的長期股權投資，應該按合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。但是如果合同或協(xié)議約定不公允，那么應該用公允價值作為初始投資成本4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，原則上應以換出資產(chǎn)的公允價值進行計量確定初始投資成本， 如果交換不具商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量， 則采用成本價值模式5、通過債務重組取得的長期股權投資，應以享有股份的公允價值作為長期投權投資的初始投資成本。例題 4：關于非企業(yè)合并形成的長期股權投資確定其初始投資的成本的處理中，以下說法正確的是（）：、以支付現(xiàn)金取得

31、的長期股權投資，應該按實際支付的購買價格作為初始投資成本、發(fā)行權益性證券到得的長期股權投資， 按照增加的股本作為投資成本， 二者之間的差額計入資本公積、投資者投入的長期股權投資，應該按合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本、通過債務重組取得的長期股權投資， 應以享有股份的公允價值作為長期投權投資的初始投資成本。答案：解析： 新的會計準則規(guī)定，發(fā)行權益性證券到得的長期股權投資，按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為投資成本，所以不正確； 投資者投入的長期股權投資，應該按合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。但是如果合同或協(xié)議約定不公允，那么應該用公允價值作為初始投資成本，所以也不正確?？偨Y(jié)： 在初始投資

32、成本的確定中，我們發(fā)現(xiàn)，新的準則與舊的準則有著實質(zhì)上的不同，原來準則規(guī)定的對差額的處理中計入資本公積的規(guī)定和計入股權投資差額進行攤銷的規(guī)定在新會計準則中都沒有出現(xiàn)，取而代之的是沖減資本公積或留存收益。可見， 新會計準則較原來的舊準則變得簡單了。四、 長期股權投資的后續(xù)計量采用成本法核算的情況：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響， 并且在活躍市場中沒有報價、 公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 對于第一種情況， 應當采用本準則規(guī)定的成本法核算， 編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。采用權益法核算的情況：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制

33、或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。（一）成本法：（1） 投資年度分得利潤或現(xiàn)金股利如何沖減投資成本我國一般情況下， 企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤一般在下一個年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下， 投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的， 從而不能作為當期投資收益，而應作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利， 部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。如果能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則應分別投資前和投資后計算確認屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；投資前的沖減初始投資成本，投資后

34、的確認投資收益。如果分不清楚， 則假定被投資單位各個月份所獲得的利潤是比較均衡的，應按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：例題 5： A公司于 2006 年 6 月 31 日對 B 公司進行投資，取得了B 公司 10%的股權。 2006 年B 企業(yè)實現(xiàn)凈利 100 萬元，公司決定將其中的70%進行分配，試做出利潤分配時A 公司的會計分錄。答案： A 公司分得股利100*70%*10%=7（萬元）A 公司應享有的投資收益100*10%*6/12=5 （萬元）A 公司應沖減投資成本的金額100*70%*10%-5=2（萬元）借：應收股利 -B 公司70000貸：長期股權投資-B公司20000投資收益 -長期股權投資收益50000（ 2）投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理這里我們要強調(diào)幾個問題：（ 1）被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，如果大于被投資單位在投資后到上年末為止累計實現(xiàn)的凈損益， 就按上面的做法； 累積分派的利潤或現(xiàn)金股利， 如果等于或小于被投資單位在投資后到上年末為止累計實現(xiàn)的凈損益，應全部認為是投資收益。如果原來已沖減過初始投資成本，但投資以后被投資單位用它沒有分的利潤去彌補了，這種情況下，應該將原來已經(jīng)沖減初始投資成本以后又由被投資單位實現(xiàn)的未分配凈損益彌補的部分予以轉(zhuǎn)回，確認為投資收益。注意：恢復的增加